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序论：在您撰写企业财务报告时，参考他人的优秀作品可以开阔视野，小编为您整理的7篇范文，希望这些建议能够激发您的创作热情，引导您走向新的创作高度。
一、企业财务报告控制综述
企业财务报告是由财务部门和人员对会计信息进行加工、处理、编制而形成的一种对外公布的结果。财务报告控制从属于企业内部控制，是企业内控的不可缺少的重要一环，其目的是确保财务报告的真实性和可靠性。在我国，当前并没有针对财务报告控制的单独解释，仅是在内控机制的要求中有所涉及。根据我国《企业内部控制基本规范》，企业实行内部控制机制的一个主要目的就是确保财务报告的真实性和可靠性，以及相关信息真实完整。从某种意义上可以将企业财务报告的控制视为由企业三会（股东会、董事会、监事会），以及企业管理层和全体员工共同执行和实施的一种控制程序，该控制程序旨在实现财务报告符合会计准则各项要求的同时，实现财务报告的可靠性和真实性。
二、实施财务报告控制的意义
（一）实施财务报告控制，可以有效保护企业资产的安全与完整，以及财务信息的真实和准确
完善的财务报告控制机制，可以有效保护企业资产的安全与完整，以及财务信息的真实和准确，保证企业各部门协调、有效的开展经营活动。倘若一个企业没有一个完善有效的财务报告内控机制，那么毫无疑问，企业的财务工作就难以正常运转，而且不仅如此，企业的内控制度也会形同虚设，成为一纸空文。比如，当前很多企业因为没有有效的约束机制，造成企业的管理层脱离内控机制的制约。此外，企业管理者的个人绩效和职位升迁常常会受企业业绩影响，使得财务报告在对外披露财务信息时，常常会受到管理者的明授或暗示，造成财务报告的披露信息失实。
（二）实施财务报告控制，可以约束财务工作的各个环节，并最终保证财务报告的真实可靠
对一个企业而言，财务部门的工作流程为收集原始凭证、依据原始凭证编制记账凭证、结账、登记账簿、出具财务报表。在该过程中，严格说来，每一环节都离不开内部控制机制的约束。比如，收集原始凭证时，授权审核能够有效保证原始凭证的合法性和真实性；财务部门人员的分工，能够保证不相容职务有效分开、不由同一人担任，降低了财务舞弊的可能性。另外，有效的财务报告控制机制，还能通过监督和稽核作用，减少会计核算中的差错，以最终保证财务报告的可靠性和真实性。
（三）实施财务报告控制，能够为企业创造良好的内控环境
外部环境的好坏与否会对企业产生重大影响。而内控环境的优良与否则会直接影响企业财务报告的真实性与可靠性。有效且健全的内控机制可以视作财务报告真实性与可靠性的前提保证条件。相反，财务报告的真实性与可靠性又反过来能推动企业内控机制的良好发展与逐步完善。
三、企业财务报告控制的当前现状及存在的问题
（一）财务报告信息披露中涉及内部控制的信息量较少且不全面
严格说来，当前企业财务报告所披露的信息已不能满足利益相关者的需要。除了现行披露的财务信息之外，他们还需要掌握更多的企业信息以做出合理判断和综合决策。比如，倘若企业财务报告对外披露内控信息，那么利益相关者就可以利用该信息了解企业的内部机制的状态和设计情况，判断其是否完善；其执行是否有效和及时。通过对这些信息的掌握，可以轻松判断出企业对外披露的信息的可靠性。然而，当前很多企业在财务报告的对外披露的信息中，并不重视对企业内控机制的涉及，即使涉及，也过于笼统，仅是从大意上说明本企业已经建立了良好的内控机制。这种“大意”的信息披露对利益相关者而言，真正的借鉴性并不大。另外，我国当前对企业财务报告内控究竟应该披露哪些方面的信息，并没有一个详细且统一的规定。
（二）我国对财务报告控制没有配套的指引措施
内部控制机制在我国起步较晚，最早要追溯至1996年由我国财政部颁布的《独立审计具体准则第 9 号———内部控制和审计风险》，内部控制的概念初次被提出。后来，2000年又颁布实施了《企业内部控制基本规范》，2010 年颁布了企业内部控制配套指引，这一系列的政策法规其目的是为了加强和规范企业内部控制的同时，以全面提升企业的风险防范能力和经营管理水平。相较于内部控制机制，财务报告控制仅是从属于其之内，当前我国尚且没有对财务报告控制的配套指引措施。另外，我国当前的内部控制规范中仅是对内控机制的环境、具体控制活动、风险评估，以及信息沟通与协调进行了相关规定，这几点既不是财务报告控制的指标，也不是其可靠性计算要素。因此，从财务报告控制的角度来看，我国尚没有与其配套的指引和措施。
（三）利益相关者无法通过财务报告获得时效性强的信息
在当前的市场经济环境下，企业的外部信息与经济环境所面临的不确定性因素越来越多，在这种情况下，企业的利益相关者更希望企业的财务报告能够为其提供时效性较强的信息。然而，根据当前的企业财务报告控制要求，财务报表基本分为四种报告编制方式，即按月、季、半年和按年的形式。无法向利益相关者及时传递时效性强的信息，使利益相关者对企业的经营状况和风险情况无法及时了解。
四、企业财务报告控制的未来建议
（一）建立健全与财务报告控制密切相关的配套指引并严格执行
如前文所述，我国当前对财务报告控制没有配套的指引措施，不利于财务报告控制的实际执行。因此，笔者建议，我国应建立健全与财务报告密切相关的配套指引，并要求企业严格执行。以实现企业自我评价风险情况和规范财务报告内部控制程序。要从经济业务的发生开始，到收集原始凭证、记账、结账，以及出具财务报告整个流程，都要严格遵守财务报告控制的指引和规范，以保证交易事项的实际情况与财务报告的表述一致。在实际执行中，倘若发现措施里具有不配套或缺陷，要及时修正。另外，企业的各级人员和管理者要对与财务报告控制相关的配套指引仔细研读、详细了解、自觉遵守，保证制度的严肃性和权威性。同时，提高自我和相互监督意识。企业的管理者应负责并保证财务报告控制的有效性，及时对其做出合理评价。
（二）加强企业财务报告控制的监督作用
加强企业财务报告的监督作用主要有三点，详见表4—1。
表4—1 加强企业财务报告的监督作用的具体措施
（三）企业财务报告控制要与企业的业务流程和工作特点相符合
企业财务报告控制要与企业的业务流程和工作特点相符合，首先，企业应在平时的业务流程和工作特点中寻找出易发的风险点，针对风险的不同情况设置相应的控制环节。具体措施有：企业应当建立与资产购买、处置或者使用相关的授权审批制度；对于容易发生错报漏报的财务舞弊易发点，应及时进行风险评估；财务、审计等各部门要建立内部稽核和牵制制度，不相容职务要相分离。唯有这些做好，企业的财务报告才能真正为利益相关者提供及时有效的信息。但是，这也并不代表企业的财务报告控制环节和控制点越多越好。因为，控制环节和控制点越多，所需要的控制成本也就越高。因此，最优的企业财务报告控制是在依据企业自身情况的基础上，实行有选择的、有重点的控制，以实现各部门信息沟通及时、畅通而又互相牵制的目的，最终满足财务报告可靠性的要求。
参考文献：
[1]吴士英.企业财务报告内部控制相关问题探讨[J].行政事业资产与财务. 2012；10
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[3]汪静.财务报告内部控制的内涵及措施[J].人民论坛，2010；23
[4]杨凡.企业内部控制方法和措施探究[J].财经界（学术版）， 2010；9
关键词：企业财务报告；市场经济；现状和问题。
一.企业财务报告的现状与问题
1.企业财务报告的信息缺乏实用性和针对性。
比如，一些企业的财务报告很多时候只是走过场，或者是完成所谓的自我任务和上级任务，报告所记载的信息通常并不是与企业的重要交易有关系的，而只是针对企业的某个方面来的报告，这样长此以往，对于企业日后的信息记载使用并没有起到促进的作用，很多时候，还会带来消极的影响。
2.企业财务报告的真实性降低。
要知道，现行的财务报告，多半是采用历史数据来进行统计记载的，那么，在时效实用性上，肯定存在缺陷和漏洞；再者，着报告中，多半还有评估的成分，这样一来的话，很多事实并非一定是事实或者成为事实；另外，因为也没有特别的规章制度和要求来规范执笔者的报告，那么，这当中，粉饰的成分，肯定也是再所难免的，这也大大的降低了企业财务报告的真实性。
3.企业财务报告多半侧重一些笼统而广泛的总结而轻分析。
现行的财务报告，多半只是各种报表和数字的罗列，并没有经过很严格很规范的会计信息的处理和计算来得到，这样的话，对于未来启用这些财务报告进行预见性的分析，很多时候，估摸是难以预见些经营中可能会出现的经营风险问题的，因为这样的财务报告内容是在是太宽泛和太找不到实在的边际，说起来，类似于无用功。
4.企业财务报告太过看重利润的分析而忽视了其他信息的分析和掌握。
要知道，企业财务报告，虽然对于利润的重视是值得肯定的，但是，关于企业的其他信息，也不能忽视，因为其他信息最终也通向利益，也就是所谓的利润的。是的，我们一定不能顾此失彼，要注意平衡，才能把握好全局，获得更多的期望利润。
5.现行的会计行为没有得到很好的规范而影响了企业财务报告的质量。
是的，目前要加大力度解决会计规范得到不遵循，会计信息缺乏真实性等等问题的解决和减少。
纵观前面的叙述，我们知道，当期的企业财务报告多半只是流于形式，企业财务报告体系也相对比较混乱，那么，我们要怎么的来扭转我国当期企业财务报告的尴尬境地呢？这样，将简要的说说：首先，应该明确企业走财务报告这一程序的意义及最终要达到和追求的目标。说到底，企业的财务报告，肯定是要国家还有企业以及相关的债权人提高真实而准确的财务信息；其次，在明确目标的情况下要建议起适合当前企业经济形势的报告模板和规范要求等等。总之，一定要在明白的情况下进行实践。
二.企业财务报告的相关详细概述
1.企业财务报告的含义。
企业财务报告一般包括现金流量表和资产负债表，以及利润和润分配表。还包括为了会计报表使用者理解会计报表的内容而编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目所作的解释的会计报表附注。
2.如何更好的读懂企业财务报告。
这个，很强的专业知识肯定不能少。但要知道，需要会计信息的群体并非都是专业人士，很多非专业人士对于读懂企业财务报告的需求也是很迫切的，这里，本人就自己对上次公司财务报告的了解，来简单的分析一下上次公司的财务报告，以便帮大家找到更方便更清晰解读企业财务报告的切口。首先，对于上市公司的财务报告报表和图表的全部内容，在最先审阅的时候，就需要对一些金额变动比较大的项目给予特别的注意和着重的关注；其次，对于公司的控股股东的情况以及公司所属子公司的情况都要进行一定的了解；另外，对于相关联交易的定价依据和支付时段支付情况都要做一定的了解和注意。其次，在阅读财务报告的时候，对于会计报表的各个项目，都要做仔细的阅读。对于应收账款还有其他应收账款的增加关系啊，都要特别的主要，要知道，如果同一单位的同一笔金额由应收账款调整到其他应收款，那就说明，着当中肯定存在着利润操作的可能。还有，对于借款和其他应收款等财务费用，要及时的进行比较和分析，特别是这当中，如果出现关联单位的财务往来反复，且费用还那么的低，也需要去注意，这当中，可能也存在这利润和回扣的操作。
3.如何分析研究财务指标。
首先，是对偿还债务能力的分析。要知道，企业经营能力在很大程度上是直接跟企业的债务偿还能力挂钩的，也就是说，企业的债务偿还能力昭示着企业的实力。而企业的债务偿还能力是指企业到期偿还债务的承受能力度。这当中，包括短期和中长期债务的偿还。
a.流动比率。流动比率是企业流动资产与流动负债的比率。一般认为流动比率为2：1对部份企业来说是比较合适的。公式为流动比率=流动资产/流动负债*100%。
b.资产负债率。资产负债率可以衡量企业在清算时保护债权人利益的程度。其反映债权人所提供的资本占全部资本的比例且也被被称为举债经营比率。
c.速动比率。速动比率是从流动资产中扣除存货部分再除以流动负债的比值且一般都认为1：1的速动比率比较的合理。
d.现金到期债务比。现金流动债务比=经营现金净流量/流动负债。这个指标昭示着企业对于短期债务的偿还能力。
e.产权比率。衡量长期偿债能力的指标之。可以说，产权比率高是高风险高报酬的财务结构。产权比率低一般是指低风险低报酬的财务结构。
其次，是对企业获得利润能力的分析。无可厚非，企业只有获得利润才有存在的价值，企业建立和长期存在的前提都是盈利。是的，盈利是企业的出发点，最终也是企业最好最理想的归宿以及再次重现出发的起点。企业只有保证了这个出发点和归宿的更好发展，才能使得企业其他目标的实现，同时，也极大的促成了其他目标的实现，是其他目标实现的助推手。对于投资者，利益和盈利也是前提和最终最主要的目地和重要保障。获利能力作为企业营销能力和收取现金能力以及降低成本的能力还有回避风险等能力的综合体，是的，反映企业盈利能力的指标很多，通常可以从生产经营业务获利能力和资产获利能力进行分析。
a.营业毛利率。营业毛利率是营业毛利额与营业净收入之间的比率。如果单位收入的毛利越高，那么，抵补各项支出的能力肯定是越发的强大，那么，如果毛利收入比较的差劲的话，对于其他各项支出的能力就会被减弱，这样的话，企业或者投资者获利的能力就被降低。不过，一般与同行的相比的话，毛利率越低，成本就相应的偏高了。
b.资产报酬率。资产报酬率是用来衡量公司全部的资产获得利润的总体的能力。它是指利润总额和利息支出总额与平均资产总额的比率。总资产报酬率=（利润总额+利息支出）/平均资产总额*100%。
c.营业利润率：指的是营业利润与全部业务收入的比率。对于公司利润的衡量，其实营业利润率比营业毛利率要更加来得全面，不能忽视哦。
d.资本金利润率。要知道，如果资本金利润率提高的话，所有者的投资收益和国家所得税就比如会增加。资本金利润率=利润总额/资本金总额*100%。
总之，企业财务报告随着市场经济的发展，以及企业经济形势的越发复杂和多样，也变得越发的丰富和包含化，这也就相应的使得其工作人员必须要有更高的综合素质来搞好企业的财务报告工作，是的，对于企业的财务报告，我们必须要在深刻认识的基础上加以规范，使其更好的服务于企业。要知道，其利用的好，对于企业总结过去，承接未来，都有着十分重要的意义。（作者单位：中兴-沈阳商业大厦（集团）股份有限公司）
参考文献：
[1]韩玲；企业财务会计报告分析[J]；时代经贸（理论版）；2006年05期
[2]王琪；也谈正确分析公司财务报告[J]；会计之友（中）；2007年03期
关键词：企业财务报告；改革；分析；评价
1引言
随着知识经济时代的到来，现行财务报告体系主体在相当长的时期内满足了社会要求企业真实公允地披露会计信息的需要，但是随着新世纪会计环境的变化，在全球市场的各种需求日新月异的情况下，会计职业界受到了来自多方面的强烈批评。批评的焦点是企业财务报告没有能跟上时代快速变革的步伐，提供的信息越来越失去相关价值。因此，改进现行企业财务报告势在必行。
2企业财务报告存在的主要问题
2.1现行财务报告不重视未来
传统会计的确认标准都是以某一会计主体过去发生的交易或事项为基础，对未来发生的交易或事项不予确认，财务报告是一种反映过去经营状况的向后看的会计报告。然而，社会经济的发展使企业面临的现状和过去相比发生了很大的变化，对于投资者、债权人等会计信息相关者来说，他们的各种决策建立在对企业未来前景预测的基础之上，要想对企业未来做出准确预测，会计信息的使用者需要的不仅是对企业过去财务状况和经营成果的描述，更希望企业在财务报告中披露其对未来的自身的经营状况的预测性信息。按照传统会计来衡量，像期货、期权之类衍生金融工具，过去却没有任何实际交易事项可言，一项合约的签订仅仅预示着将来可能发生的一系列财务变动，如保证金户头上账户资金将随着市价波动而不停变动，对冲、履约、交割等行为可能带来风险和收益。衍生金融工具以小博大，所蕴涵的无穷机会与风险，以及未来期间合约履行情况为立足点的特性，使传统会计束手无策。
2.2财务报告信息披露内容的不完整性
现行财务报告对企业经营中的风险揭示不足。在现行经济社会中，企业经营所面临的机遇越来越多，但由此带来的风险也不可低估。风险的这种重要性使得风险的披露也成为财务报告的一个必备内容。但现行财务报告以财务报表为主体、以附注和说明为补充的体系不能对企业经营中的风险和不确定性进行充分有效的揭示。
财务报告的不完整性还在于它在绝大多数意义上来讲是一种“通用目的”的报告，随着新的会计环境下职业分析职业的兴起，市场和会计信息使用者正在呼唤“通用目的”的报告以外考虑到特殊信息使用者需要的“专用”财务报告。
2.3现行财务报告的滞后性较严重
按照会计期间假设，现行财务报告是定期编制和对外披露的。然而，由于现代社会的发展步伐日益加快，金融工具的应用和企业之间的竞争加剧使企业的经营风险大为提高，企业的财务状况可能在短期内发生根本变化。年度报告，甚至季度报告已明显无法满足使用者决策的信息需要。
财务报告周期过长，信息滞后。我国企业的年度报告要求在年末结束后4个月内报出，中期报告要求中期结束后两个月内报出。在市场波动大的情况下，这段时间足以让一个企业由盈利走向破产。英国的巴林银行1994年底其账面净资产为450亿美元到500亿美元，而1995年2月底，该银行已进入破产境地，此时1994年的财务报告还未完成。由此可见现行财务报告由于缺乏时效性而失去了它的有用性。
2.4不能解决衍生金融工具的确认、计量与报告问题
近年来，衍生金融工具不仅翻新速度快、数量大、品种多，而且运用衍生金融工具进行金融衍生交易也越来越多。这类衍生金融工具可能会引起企业未来财务状况、盈利能力的剧烈变化。如不对这类衍生金融工具的风险加以披露，极有可能导致信息使用者投资和信贷决策失误。由于金融市场和外汇市场利率和汇率瞬息万变，衍生金融工具的运用，可能会给企业带来巨额利润，也可能带来巨大损失。如英国巴林银行的破产，我国上交所“3．27”事件就是相当典型的事例，但现行财务报告却不能解决衍生金融工具的确认、计量与报告问题。
3改革企业财务报告应遵循的原则
3.1可靠性和相关性并重的原则
可靠性和相关性是同等重要的会计信息质量特征。但在某些情况下，有的信息可靠性很好，但相关性较差；有的信息相关性很好，但可靠性较差，可靠性和相关性并非总是在同一方向上影响会计信息质量。可靠性和相关性是紧密联系在一起的，两者不可偏废，必须给予相同程度的重视。提高信息相关性的举措，绝不能以降低或失去可靠性为代价，而任何强化可靠性的做法，也绝不能离开相关性的导向，片面强调其中任何一方的改进或改革，都极有可能给信息质量带来严重后果。不可否认，兼顾两者的实际处理，其难度明显大于理论探讨，但又是改善现行企业财务报告必须坚持的原则。
3.2定量和定性指标相顾的原则
现行财务报告中的定量指标主要限于货币化历史财务数据，定性指标基本得不到反映，使用者往往需要对报表的再分析才能做出预测和判断，但这经常又是盲目的。定量指标和定性指标兼顾的原则，要求改革后的财务报告在充分揭示历史数据的基础上，增加有关企业未来经济活动的前瞻性信息，既要披露财务信息，又要披露非财务信息，如人力资源信息，既要有量化分析指标，又要有定性分析说明，如企业背景和竞争状况。以便于使用者更加全面地、准确地掌握企业状况。
3.3报表格式统一与灵活相结合的原则
企业财务报告的主体是会计报表，主要会计信息都集中于会计报表中，采用固定统一的报表格式，无疑为报表的编制、汇总、计算机加工处理和分析提供了巨大的方便。但又使得情况各异的不同企业在披露信息方面受到了束缚，信息不对称在很大程度上缘于此。充分揭示原则的基本要求是充分披露与经济决策有关的全部信息，对于重要信息的揭示，不应当受报告格式的限制，应予以充分揭示。在维护报表格式相对固定的前提下，利用表外途径揭示财务信息是可行的、必要的。另外，在报告的周期方面也应当适度灵活。
4对企业财务报告存在问题的改进建议
4.1对现行财务报表的项目简化，增加财务数据分析
我国现行股份有限公司会计制度规定的资产负债表、利润表和现金流量表，分别有64行、22行和56行数字，假想设计的资产负债表、核心收益和净利润表、现金流量表分别只有27行、18行和32行数字。两者相比较，我国现行财务报表项目明显偏多。事实上，会计信息质量特征是以使用者对会计信息有所理解或比较熟悉为假定，这一假定在市场经济发达国家有较为普遍的适用基础，我国的会计信息使用者，尤其是企业家群体则比较缺乏必备的财务观念和会计知识，对他们中的许多人而言，会计信息很可能是一堆看不懂的数字，甚至可能导致误解和误用，报表数据越多，误导的可能性也越大。因此，在做充分调查和论证的基础上，简化会计报表项目、设计精练的会计报表更能提高会计信息质量。现行财务报告提供的会计信息，大多数需使用者经过分析之后才会变得有用，缺少来自提供者的财务分析数据，在报告中增加由企业专业人员提供的分析数据必然会受到报表使用者的普遍欢迎。4.2对所有者权益理论及其对财务报表体系的改进
在知识经济时代，编制财务报表所依据的所有者权益理论应采用“企业理论”为宜。企业理论认为，企业是为许多群体的利益而从事经营活动的社会机构。知识经济时代反映企业一定期间经营成果及其分配的报表不宜仅采用现行的损益表和利润分配表，还应以增值表为主要报告形式。用增值计算可以从更广阔的视野来考察企业内外各利益当事人对企业的贡献大小及其相应的受益情况，所以增值表更适合于反映知识经济时代各产权主体的权益、受益情况及其相互之间的均衡结构，增值表应作为知识经济时代的主要报表之一。
4.3应注意相关性与可靠性并重的原则
现代企业财务报告主要包括两个部分：基本财务报表和其他财务报告。基本财务报表包括：资产负债表、损益表、现金流量表及附注等。基本财务报表及附注来自于过去的交易和事项有可靠的凭证作为原始证据，并遵守会计准则进行计量、确认和报告，符合可靠性原则。其它财务报告主要是满足使用者新的信息需求，帮助他们作出与企业相关的经济决策。
在财务报告改革中，应当考虑到我国的国情，因地制宜地进行。美国等西方国家对与会计信息的可靠性问题解决得就较好，从而使它们可以将财务报告的改革重点放在如何提高财务报告的相关性上。
4.4加强对企业现金流量信息的编报和考核
现金流量可以反映企业的变现能力、偿债能力、赢利能力和财务弹性，其可靠性和相关性明显优于其他财务指标，已日益成为重要的会计信息而备受使用者的关注。现金流量表按会计准则的规定是年报，并且只要求编报，不要求考核，这势必会增加编制现金流量表的随意性，降低报表信息质量。企业现金流量表由年报改为月报，并且增加一些考核指标，如现金净流量占赢利额、营业额的比重等，无论从理论方面还是实践角度，都是可行的。
4.5保持传统三大报表，增加附注内容
改革现在的财务报告模式，并不意味对之完全否定。相反，我们应该继承现行财务报告模式下的核心部分一财务报表，包括资产负债表、损益表和现金流量表。但是建议把三张报表披露的会计信息分为核心信息和非核心信息两部分。对于核心信息，应该注意其计量的可靠性；而对于非核心的会计信息，则可以相对的采取可靠性不如历史成本的计量属性，如公允价值等。尤其在财务报表中能够表明投资报酬，财务弹性，和变现能力的会计信息。
会计报表附注是财务报告的重要组成部分。会计报表附注是为帮助会计使用者理解会计报表的内容而对报表有关项目等作的解释。由于报表内容日益复杂化，表内以无法包容更多的信息，而表内某些信息若不加必要的说明和补充就难以理解。因此，表外备注的内容将不断增加。备注可能反映的信息类型包括：①有助于理解财务报表的重要信息。②采用与报表不同的基础编制的信息。③那些可以反映在报表，但基于有效交流的原因而披露在其他部分的信息。④用于补充报表信息的统计信息。在我国财务报表附注的作用没有得到充分的重视，财务报告中附注的内容都比较少。我国会计主管部门有必要通过会计准则或制度对附注问题做出具体规定。《股份公司会计制度》中对利润表和现金流量表附注已有一些规定。我国的附注应从形式到内容都有所提高，不应只是报表数据的延伸或另一种算法，也不应只局限于财务数据。
4.6关注小企业财务报告
“抓大放小”历来是人们处理众多问题的基本立场。相对而言，我们对如何搞好大中型企业的会计改革比较重视，而对小企业的会计问题，过去关注不够。我国小型企业的数量呈不断增长趋势，在国民经济中的作用也日益重要。在改革企业财务报告过程中，必须充分关注小企业内部组织结构简单、会计机构设置不规范、会计人员素质较低、财力有限及所有权与经营权基本重合的特点，建立一整套适应小企业的会计确认、计量和财务报告体系应当是可行的、必要的。
参考文献
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关键词：高质量财务报告；会计准则；理念
近些年来，国际国内财务舞弊案时有发生而且形势愈演愈烈，一方面使经济发展遭受重大损失，另一方面造成了恶劣的社会影响，其中利用虚假财务报告与财务报告粉饰手段造假是财务舞弊发生的重要原因之一。
1新企业会计准则体系对于企业财务报告的修订
1．1新企业会计准则对财务报告的目标进行了修改
原准则对财务报告目标的规定是“满足国家宏观经济管理的需要”，新准则指出，财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策。财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府以及有关部门和社会公众等。新会计准则对于财务报告目标的修订能够更好的反映企业管理层受托责任的履行情况，有助于外部投资者和债权人等评价企业的经营管理责任和资源使用的有效性。
1.2新企业会计准则对财务报告的体系进行了调整
原准则中的财务报告包括资产负债表、损益表、财务状况变动表或现金流量表、附表及附注和财务情况说明书。新准则在保留了原准则财务报告中的资产负债表、损益表、现金流量表、附注的基础上，作了如下修改：（1）将“附表”改为“其它财务报告”，使其包含的内容更多，比如在原来利润分配表的基础上又增加了股东权益变动表，并规定企业可根据需要增加相关报表，形成了一个开放性的动态体系。（2）取消了财务情况说明书，因为财务情况说明书涉及企业生产经营基本情况等内容，不同企业存在各不相同的生产经营情况，不宜通过会计准则作统一规范。
1.3新企业会计准则改变了财务报告的计量基础
旧准则中会计确认和计量属性是历史成本,以此为基础编制的财务报告不论物价如何变动总是按照业务发生时的成本计量,降低了财务报告提供的信息质量。国际财务报告准则比较重视公允价值的使用,我国新会计准则结合中国市场经济发展的现实状况,与国际会计准则趋同,于继续采用历史成本计量的同时,在金融工具、投资性房地产、企业合并、债务重组和非货币易等各项会计准则中采用了公允价值计量,改变了财务报告单一的计量属性,使财务报告计量基础更科学、合理。
2现行企业财务报告存在的问题
2.1企业财务报告职能过分强调为政府的宏观经济管理服务
财务会计报告是会计核算的最终结果，是国家实行财政、税收和物价政策等的主要手段和重要依据之一，这就要求会计信息应当为政府的宏观经济管理服务。我国现行的财务会计采用的核算原则是权责发生制，因此报告内容也体现了权责发生制、历史成本等计量属性，报告模式产生于计划经济，在计划经济时期是适应的。但在当前社会主义市场经济日益完善的情况下，企业已经成为独立经营、自负盈亏、自主管理的经济实体，并且随着经济形势的发展和改革开放的不断深入，企业的投资主体逐渐呈现多元化的格局。
2.2不能客观地反映知识经济时代的新业务
知识经济时代所出现的一些新的资产形式、经营方式、前瞻性信息、不确定性信息以及潜力巨大的无形资产等无法在现行财务报告中得到反映，无法满足信息使用者预测的需要，也势必会使投资者转而寻求其他的信息来源，从而增加了信息搜寻成本和信息风险，进而影响到社会经济资源的有效配置。现行的财务报告模式仅将重心放在硬性资产上，对一些前瞻性、不确定性的信息，因为不符合历史成本原则、实现原则和可靠性原则等而无法包括在财务报告内。而在知识经济时代，这类信息却是非常重要的信息。信息技术的发展，联机实时报告系统的应用，企业的网络化使会计不再是个封闭的子系统，它除了提供历史的财务信息外，还可以提供非财务信息、经营管理信息、分析性和预测性信息。
2.3财务报告信息披露不够及时
信息的最大特点在于时效性。随着竞争的加剧，科技的进步和金融工具的日新月异，经济环境发生了急剧变化，企业的经营类型和经营风险、财务风险会随时转换。会计信息使用者要求会计能够提供“实时”信息。为了向企业的投资者、债权人以及管理者提供企业的经营情况，现行财务报告采取了定期报告的制度。然而，现行财务报告的披露无法达到会计信息质量的及时性要求，披露的周期、时限过长，会计信息的不确定性大大增加，过时的信息往往无助于决策甚至有害于决策。
2.4侧重企业历史经济活动而忽略未来可能的经济活动
现行财务报告所提供的历史交易信息与使用者经济决策的相关性正在日益减少，有些甚至毫无用处。而现在人们完全可以而且很容易从电脑数据库中获得越来越多的着眼于提供预测数据的信息。现行财务报告模式下的财务报表基本上是一张历史会计数据的汇总表。会计要素的定义应该包含现在和未来这两个时间点的交易和事项，事实却并非如此。在经济环境变化不显著的情况下，我们可以用反映企业过去经营结果财务报告及其因果联系去推测企业的未来，但在经济环境剧烈变化的条件下，不可能直接用过去的财务报告去及时推测企业未来，这就导致财务报告的相关性大大降低。3完善企业财务报告的一种新理念：高质量财务报告
3.1高质量财务报告理念提出的背景
高质量财务报告理念是宝罗B.W米勒与宝罗R.班森两位教授提出的，此理念的提出并不是要替代现有的财务报告体系，而是对现有财务报告体系的完善。我国目前的财务报告是按照企业会计准则的要求报出的，这种最低报告标准一方面无法满足广大信息使用者尤其是投资者与债权人的要求，另一方面为许多造假者利用现有财务报告不完善之处蒙蔽欺骗广大信息使用者提供了有利之机，使许多投资者与债权人遭受了损失。高质量财务报告理念是一场变革，它鼓励企业抛弃对投资者和债权人旧有的态度，通过高质量的全面的财务报告与他们建立一种密切的、公开的、真诚的以及彼此信任的新型关系。它的核心思想是：企业只有提供资本市场需要的信息，才能够获得经济效率。相反，如果企业提供的是投资者和债权人不需要的信息，那么他们就无法获得经济效率。
3.2高质量财务报告理念对于传统财务报告的完善
(1)补充披露，补充披露为突破传统财务报告的限制提供了最大的机会。这种突破必须是在反映事实的条件下才能够进行，企业需要揭示使用者认为重要的信息，并将这些信息提供给使用者，以减少报表使用者的猜测和从间接渠道获得的估计信息的依赖，而这些信息往往会增加不确定性和风险。企业在现行财务报告的基础上，应该：①增加对衍生金融工具的揭示。②增加物价变动信息披露。③增加对研究与开发信息的披露。发达国家经验表明，企业在研究、开发方面的大量投入是推动当今技术进步与经验增长的主要动力之一。④社会责任信息的披露。⑤前瞻性信息。企业应披露未来价值趋势信息，应在表外尽可能详尽地披露与企业未来价值相关的一些信息。⑥背景信息。作为一个企业，其所处的地域、行业、经营的业务范围、技术水平以及技术改造、市场上的经营氛围、远期近期发展目标、公司的资产结构、过去的盈利水平、主要竞争对手等状况，都应在财务报告中反映。⑦简明信息。编制简明信息，便是对那些为绝大多数信息使用者共同关心的重要信息进行简明扼要的阐述，这样更能扩大财务报表的效用。(2)报告的频率，当前，企业面临的现实是产品生命周期不断缩短衍生工具不断涌现，经营活动的不确定性日益显著，会计信息的决策有用期大大缩短。而现行企业财务报告在时效上不能很好地满足报表使用者的需要。因此，首先必须建立一套能提供实时信息的财务报告制度。一方面，定期报告仍要存在，作为财务成果分配的依据；另一方面，编制实时报告作为有效决策的依据。为保证财务报告信息的及时性，我国中期财务报告可借鉴西方国家的一些做法，在时间上采用季报编制形式，在内容上要重点突出，避免“小而全”。随着信息技术的发展和运用，会计数据能通过计算机进行实时的处理与反映，会计人员账务处理一完成，计算机就可以自动生成报表。这就大大缩短了报告输出的时间间隔。其次，必须建立和完善实时财务报告系统。通过互联网企业会计信息已经成为企业与用户沟通的重要手段。网络会计使会计信息无论在形式上，还是内容上都得到了大大拓宽，减少了会计信息产生、传播与利用的时间间隔。
(3)独立的审计，在高质量财务报告理念下，独立的审计很重要，因为审计师就是通过减少投资者的不确定性来创造价值，如果没有审计师，那么市场对于财务报告的信任会很低，不确定性非常高，后果就是公司在资本市场上融资成本的升高。有了有效的审计，不确定性仍然存在，但是总体水平会下降很多，所以建议企业任用审计师作为独立的第三方来提高财务报表的价值，在高质量财务报告体制下，审计师将以“财务报表对决策有没有用”和“我们还能做些什么使披露的信息更有用”做为审计的目标，试想这样的审计报告对于决策者会是多么的不同啊。高质量财务报告理念告诉审计师他们是唯一通过第三方的证明来创造可信性从而增加财务报表价值的人，只有他们维护自身的独立性，不跟客户妥协，这样才能使他们增加的价值最大化。
当企业意识到现存财务报告的不足和高质量财务报告的优点，相信他们将会以三种方式改变他们的行为。第一种方式，他们会在会计准则的标准下将财务报告提高到一个更高的水平，使报告不仅符合企业会计准则的最低标准，而且更加有用。这种方式只需要改变管理层的态度就行了。第二种方式是编制高质量财务报告的企业经过长期的努力来产生有用的信息披露，以满足目前对更多数据和信息的需求。第三种方式就是更快更广泛的公开财务报表。
参考文献
［1］财政部.企业会计准则［M］.北京:经济科学出版社,2006.
【关键词】财务报告目标；受托责任观；决策有用观
财务报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件，是企业会计和经济信息的主要载体。而财务报告目标在整个财务会计系统和企业财务会计体系中具有十分重要的地位，是构建会计要素确认、计量和报告原则并制定各项准则的基本出发点。财务报告目标基本上代表着财务会计系统的目标，并构成整个财务会计实践活动的出发点和归宿，财务报告目标也成为现代财会理论研究的逻辑起点。因此，探析财务报告目标对进行财务会计理论及实践工作有着重要意义。
一、财务报告目标研究的发展历程
会计学界对财务报告目标的认识与研究大致分为两个阶段。在20世纪五十年代之前，财务报告目标并不是一个引人注目的课题，对财务报告目标的认识与研究并没有引起大多数会计学者的重视，只有极少数的有关财务报告目标或相似理念的论述。1940年佩顿和利特尔顿在他们的著作《公司会计准则概论》中提出财务报告目标是“提供关于某一企业的财务数据，加以汇集、整理与提供，以满足管理当局、投资人和社会公众的要求”。但令人遗憾的是这些文献中并没有对财务报告目标进行系统的论述，也没有在会计学界引起普遍的重视。
直到20世纪五十年代，随着会计逐渐被人们视为一个新的经济信息系统，财务报告目标的研究开始在会计学界受到学者们的重视。1953年，美国会计学家斯道伯斯的博士论文就是专门研究财务报告目标问题，开创了将财务报告目标作为直接研究对象的先河。1966年美国会计学会（AAA）发表了名为《基本会计理论公告》的报告，对财务报告目标进行了初步的定位。这份报告的发表，公开明确了财务报告目标研究的重要价值，这之后人们开始重视财务报告目标的研究与探讨。
1973年美国特鲁伯鲁德委员会在美国注册会计师协会（AICPA）的委托下，发表了一份题为《财务报表的目标》的研究报告（又称特鲁伯鲁德报告），该报告列举了财务报表的12项目标，并指出其中财务报表的基本目标就是提供“据以进行经济决策的信息”，而其他的11项目标则从不同角度将基本目标具体化，进行了详尽的分类，这份报告的重要意义在于阐明了财务报告的主要目标是用于为经济决策提供信息，这份报告也为后来的财务报告目标研究奠定了良好的基础。
1978年11月美国财务会计准则委员会（FASB）发表了其第一号财务会计概念公告――《企业财务报告的目标》，在这份公告中，FASB提出以提供决策有用的信息为基点，将财务报告的使用者定位于“投资人、债权人和其他使用者”，将决策定位于“投资、信贷和类似决策”，完整地阐述了财务报告目标。并且提出以“财务报告目标”代替“财务报表目标”，而这一改动也使理论研究与实践应用较好地结合了起来。
这篇公告的，标志着财务报告目标的研究已经从纯粹的理论研究逐步走向实践应用，财务报告目标的研究在会计学界受到了全面的重视，并成为财务会计研究的一个核心概念。随着对财务报告目标研究的深入，会计学界逐步形成了受托责任观与决策有用观两大主流观点并存的局面。
二、财务报告目标的两种主流观点--受托责任观与决策有用观
财务报告目标所要解决的主要问题是企业为什么要提供会计信息？向谁提供会计信息？提供哪些重要会计信息？围绕这一重大导向性问题，自20世纪七八十年代以来，在财务会计改革历程中主要形成了两种竞争性的观点，即受托责任观和决策有用观，前者认为会计的目标是向资源的提供者报告受托资源的管理情况，应以历史的、客观的信息为主；后者认为会计的目标是向信息使用者提供对他们进行决策有用的信息，更强调信息的相关性和有用性。二者之间的诸多争论和各自的价值取向，对于现代会计理论和实践都产生着极为深远的影响。
（一）受托责任观与决策有用观简介
受托责任观的产生是依托于公司制和现代企业产权理论。受托责任观的思想渊源早在会计产生初期就已经存在，但其盛行却是基于股份制公司发展以及两权分离形成的委托关系，其认为财务报告的目标主要在于如实反映人受托责任的履行情况。在这里，受托责任是指资源的直接管理者（即受托者）对资源所有者托付的资源承担有效管理的责任，而且受托责任也经历了从“保管责任”、“受托责任”到“经管责任”的变化。从根本上讲，受托责任源于所有权与经营权的分离，而随着商品经济的发展，这种所有权与经营权分离的现象已变得极为普遍，从广义上讲，社会的每一个方面都存在着受托责任，而会计以提供受托责任信息为主的理念也就为大众所接受了。
受托责任对会计形成一种激励和预期，会计成为受托管理责任得以落实的重要手段，受托责任的履行和解除，被要求能通过财务报告体现出来，即形成了财务报告目标的受托责任观。由于最有效的反映受托责任履行情况的信息便是企业的经营业绩信息，因此，受托责任观认为财务报告应以反映经营业绩及其评价为重点，强调信息的客观性与可靠性，并在财务报告中倾向于采用历史成本的方法，以求真实反映受托资产的状况与业绩。总之，受托责任观认为财务报告目标应侧重反映受托责任的履行情况，强调财务报告所依据的制度规范性以及会计系统的整体有效性。
随着公司制和资本市场的不断发展和完善，传统意义上的委托关系不断延伸和拓展，公司产权关系也变得日趋复杂化和多样化，在这种情况下，会计信息使用者要求财务报告提供更多地反映未来趋势的信息，以便于进行决策。相应地，会计担负起了为信息使用者提供决策支持的任务，于是决策有用观应运而生。
决策有用观依托于市场经济，认为财务报告的目标是向会计信息使用者提供对其进行决策有用的信息，而这些有用的信息则主要是关于企业现金流动的信息、经营业绩的信息和资源变动的信息。财务报告更注重反映现时的信息，更强调信息的相关性。美国财务会计准则委员会（FASB）在其第一号财务会计概念公告《企业财务报告的目标》中指出，财务报告目标主要应包括为提供对现在的和潜在的投资者、债权人和其他使用者做出合理决策有用的信息，能为他们提供预期现金收入的金额、时间分布和不确定性信息等，这也进一步地说明决策有用观的对财务报告目标定位的影响。
虽然在会计学界对受托责任观与决策有用观谁主谁次的争论仍存在，但这两种观点各自侧重点不同，从根本上说二者并不互相排斥，在市场经济条件下，受托责任与决策有用信息具有很大的一致性。一方面决策有用观包含了受托责任观，决策有用信息中包含了大量关于受托责任履行情况的信息，受托责任观可以视为决策有用观的理论在两权分离的经济环境中的财务报告基本目标的具体体现；另一方面，决策有用观与受托责任观又是相互递进的，即在两权分离，商品经济不够发达，社会资源不是主要依靠资本市场来配置的会计环境下，受托责任观所主张的反映经营者的受托责任更适合作为财务报告的目标，而在商品经济发达，资源的配置主要通过资本市场来实现的会计环境下，主张提供决策有用信息的决策有用观则成为了财务报告的主要目标。
（二）受托责任观与决策有用观的局限性
由上面的论述可以看出，受托责任观与决策有用观有着各自适合的会计环境，但正是由于这两种观点均以一定的会计环境为前提，使得二者都没有站在会计环境发展历程的角度去全方位地观察问题，因此这两种观点亦有一定的局限性。就“受托责任观”而言，其所主张反映的受托责任是财务报告的一个目标，但其也只是财务报告目标中的一个具体目标，并不能涵盖财务报告目标中所有的具体目标。究其原因，主要有以下两点：（1）受托责任观依托的是两权分离理论，要求具有明确的委托方与受托方，然而在现今社会中，大量企业并没有实行两权分离的制度，所有者与经营者之间并没有受托责任，这些企业的财务报告目标也就必然无法选择受托责任，而是如何更好地为企业服务。（2）受托责任观认为企业财务报告目标是反映企业的受托责任的履行情况，实质上是强调财务报告要为会计信息的外部使用者服务，这就忽视了会计信息内部使用者的需要，我国会计学者吴联生教授就曾撰文指出受托责任忽略了财务报告也要为会计信息的企业内部使用者服务这一会计界公认的准则。
而对于“决策有用观”，其依托的是资本市场的作用，当资本市场完善并充分发挥功能时，会计信息的使用者才可以不用去了解受托责任的履行情况，而直接以企业披露的信息为进行决策的依据。这样概括出的财务报告目标，也就必然存在着局限性了。尽管绝大多数的会计信息使用者获取会计信息的目的是为了有助于其进行决策，即决策有用性，但有时客观环境的限制却使决策有用观无法尽如人意。另一方面，对于会计信息的企业内部使用者而言，决策只是企业管理的一个环节，企业管理还包括预测、分析和控制等，因此为企业决策服务只是财务报告的为企业管理服务这一目标的一部分，而不能代替财务报告为企业管理服务的目标。同样以多数资本市场并不发达的发展中国家为例，由于其资本市场还不是很完善，因此尚未形成强大的外部信息需求，会计信息的主要作用仍然是为企业内部使用者服务，此时若以决策有用观作为财务报告目标则会显得有些牵强。
（三）新经济环境下的财务报告目标
从上面的论述中可以看出受托责任观与决策有用观均有一定的局限性，其各自指导所产生的会计信息已无法满足新经济环境下各类信息需求主体对会计信息的全面的需求，因此会计学界也开始对财务报告目标进行更深入的研究，探寻最合适的财务报告目标。自20世纪八十年代以来，多数实行计划经济的国家开始向市场经济转轨，市场经济已在全球范围内确立起来，各国在会计环境上的差异也随此消减，而关于财务报告目标的两种主流观点的争论也逐渐趋于统一。作为目前国际权威的最新研究成果，2006年7月，美国财务会计准则委员会（FASB）与国际会计准则理事会（IASB）联合了趋同的“财务报告概念框架”，明确指出，财务报告目标在于"提供有助于现在和潜在的投资者和债权人以及其他信息使用者进行投资、信贷和类似资源配置决策的信息，同时也强调了评价管理层受托责任的重要性。
纵观作为会计改革领头羊的美国的会计准则发展史，财务报告的目标定位基本上已经实现从受托责任观向决策有用观的演变，将受托责任的履行情况纳入了决策有用信息的范畴中，并体现出较为彻底的决策有用观导向。相比较而言，国际会计准则理事会的改革就显得比较温和一些。国际财务报告准则（IFRS）将财务报告目标定位于决策有用观和受托责任观并存，但同时认为受托责任观是从属于决策有用观的。这是十分必要而且稳妥的一种均衡，满足了不同使用者多层面的需要。
三、关于我国企业财务报告目标的定位与思考
（一）我国企业财务报告目标的定位
我国的财务报告目标研究起步较晚，会计的理论建设也是随着改革开放的逐步深入而逐渐发展起来的。20世纪九十年代初，我国的会计学界开始接触国外的会计体制，开始学习国外先进的会计知识。就是在这一时期，我国会计学界开始了对财务报告目标的研究。初期，我国采纳的是美国的决策有用观，后来又逐渐吸收了美国的受托责任观的观点，但这一时期，有关财务报告目标的研究并没有在我国的会计学界受到重视，而且国内的学者对于到底采纳何种观点也产生了不同见解，形成了受托责任观、决策有用观和双目标等不同的学派，一时间没有形成统一的观点。
2003年，财政部成立了我国会计准则制定最具权威性的研究与咨询机构――-第二届财务部会计准则制定委员会（ASSC），其研究目标便是我国会计理论的框架及定位。2006年2月，财政部正式了适应我国社会主义市场经济环境的《企业会计准则》，这部与中国特色的社会主义市场经济环境相适应的新企业会计准则的成为我国会计发展史上的一个重要的里程碑，其标志着我国与国际会计准则的正式接轨。在这部新准则的第一章总则第四条中，便明确地指出“财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策”和“财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。”从中我们可以看出基本准则对我国的财务报告目标进行了明确定位。
1．把财务报告提供的有关企业财务状况、经营成果和现金流量等会计信息分为“受托责任”与“决策有用”两个方面，提出了“受托责任”与“决策有用”的双重目标，并在财务报告目标中强调反映企业管理层的受托责任的履行情况，把受托责任放在了首位，即将“受托责任观”视为我国目前财务报告的首要目标，而没有照搬美国财务会计准则委员会（FASB）提出的以决策有用观为导向的财务报告目标，这一定位适应了我国现阶段市场经济尚不发达，资本市场尚不完善的国情，同时也有助于委托人根据财务报告提供的会计信息对受托人的受托责任进行考察监督，以防止委托人的资产发生损失，保证投资者的合法利益。
2．财务报告目标是为包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等使用者提供决策有用的信息，这一定位具有一定的前瞻性，虽然目前我国的财务报告信息的外部需求还不是很强大，但是随着我国市场经济地发展，资本市场将日益完善，未来大众投资者的比例也必然会大幅上升，到那时按新企业会计准则所确定的财务报告目标仍能够满足绝大部分会计信息使用者获得会计信息的需求。
3．我国的新会计准则按照与国际接轨的要求，在财务报告目标的定位上也与国际趋势保持着一致，其遵循国际惯例，将财务报告目标作为概念框架的逻辑起点，使得我国的会计准则与西方国家的会计准则保持了一致性，这也有助于我国市场经济的深入发展及我国外部经济环境的构建。
（二）关于我国企业财务报告目标的思考
新的企业会计准则明确了我国的财务报告的目标是反映企业管理层受托责任的履行情况，并有助于财务报告使用者做出经济决策。这也为我国的财务报告目标研究奠定了基础，指明了方向，在这个概念框架下，应该在遵循国际惯例的情况下结合我国目前的国情做到具体问题具体分析，按照不同的企业类别来选择企业财务报告目标。
1．对于上市公司，财务报告目标应侧重于“决策有用观”。广大的投资者、债权人是上市公司财务报告最主要的使用者，而投资者、债权人最为关心的是财务报告中关于公司的经营业绩信息、资金流动的信息及资源变动信息等，并希望利用这些信息来帮助自己进行决策。因此上市公司的财务报告目标应以满足投资者、债权人等财务报告使用者的决策要求为主，即以“决策有用观”为主。
2．对于非上市公司的国有企业、私营企业、外资企业及其他类型企业，财务报告目标应侧重于“受托责任观”。受托责任观强调反映企业的受托责任的履行情况，而在上述这些企业中，存在着明显的受托责任，委托者最为关注的便是受托责任的履行情况，因此，这些企业的财务报告目标应以反映企业的受托责任履行信息为主，即以“受托责任观”为主。
上述的划分是为了与我国现阶段的市场经济相适应，纵观当今国际会计学界关于财务报告目标的研究，已经明显呈现出从受托责任观向决策有用观的演变，而且还涌现出一些新的研究方向，其中将公允价值计量引入财务报告目标研究便是当今国际会计学界关于财务报告目标研究的一个热点。
在此，结合目前国际会计学界关于公允价值计量属性的研究，依据我国的现阶段国情，对公允价值计量应用于我国财务报告目标研究进行浅析。财务报告所反映的会计信息的质量特征包括可靠性、相关性、及时性及可比性，从财务报告目标的角度来看，可靠性与相关性又更为重要。
在传统的会计模式下，可靠性是最重要的会计信息质量要求，并坚持历史成本的计量原则，但随着衍生金融工具的迅猛发展以及网络信息技术的普及应用，传统的历史成本计量原则受到了很大冲击，在很多情况下历史成本计量原则已经无法胜任，尤其是在计量企业价值等方面已经显露出明显局限性，而且这还有可能导致会计信息的相关性受到削弱，而使用公允价值计量则可以有效避免或减轻这种问题。
[关键词]现代企业财务报告问题对策
随着现代社会投资主体的多元化，企业的活动也越来越受到社会各方面的广泛关注。而在经济活动中最值得关注的是就是企业的各项经济指标。其来源主要包括在企业的财务报告中。
所谓财务报告，是指企业对提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。财务会计包括会计报告、会计报表附注和财务情况说明书。其中，会计报表是财务会计报告的主体和核心，包括资产负债表、利润表、现金流量表及相关附表。
企业上报财务报表必须如实、清晰地反映企业的真实的全部财务状况、经营成果以及现金流量。在反映过程中，应不偏不倚，客观地充分披露企业面临的风险和机遇，更重要的是在充分披露的过程中，提供的信息必须是可比的，其可靠性也至关重要。
一、企业所制定的财务报表存在的问题
1.信息披露不完整
尽管完整性是一个相对的概念，但不可否认这是现行财务会计与报告在知识经济下面临的主要挑战之一。在现行财务报告中，各项目只反映主体的经济活动，具有高度的浓缩性，掩盖了企业个别经济业务或交易的特性。如在资产负债表中的应收款，我们只能了解其总额，而无法进一步了解应收款中有哪些客户、客户的资信状况、账龄的长短等情况。还有存货，一个企业存货包括原材料、产成品、库存商品等，但这些存货中有多大比例已贬值、已积压滞销、已做发出商品但货款不能收回？这些个别信息往往要比综合信息对决策者来说更为有用。
其次，现行财务报告的不完整性还在于它实际上是一种通用格式的报表，它提供给不同使用者以相同的会计信息，并将不同企业的财务报表予以程式化。然而，随着新环境下财务分析职业的兴起，市场和会计信息使用者正在呼唤通用格式财务报表以外的、有利于特殊信息需要的“专用”财务报表。且由于使用者的目的和方法不同、被估价的资产不同、报告公司的环境不同、使用者的信息偏好不同，所以使用者具有不同的信息需求。而程式化的通用格式的报表，实在难以满足上述需求。
再次，由于现行的财务报表反映的经营事项必须以货币计量为基础，而对于一些非货币计量的经济事项，如企业所处的地理位置优越、企业的人力资源状况，以及各种软资产如知识产权、职工智力等能为企业带来巨额收益的信息无法在财务报告中得到充分揭示，以致广大投资者不能做出最佳决策。而在信息时代，信息成为经济活动最主要的资源，劳动者付出的主要是智力劳动，产品或劳务的价值构成中知识含量占相当大的比重，知识资本成为取得成功的关键，也是公司未来现金流量和市场价值的动力所在。因此我们要重视对这类信息的披露。
2.信息披露不及时
随着企业生产周期的缩短，经济活动风险的加剧。目前的年度审计报告和季度会计报表体系已不能够适应投资者的信息需求。尽管过去和现在的财务信息与将来的财务信息有一定的相关性，但仍然不能满足对信息使用者不间断地进行决策需要。他们希望随时得到决策所需要的信息。这种基于会计分期假设定期编制的报表具有滞后性，严重影响了信息的及时性。
3.对风险和不确定信息的披露不足
由于估计和判断的客观存在，风险和不确定性充斥着整个会计处理过程。在目前的资产负债表中，各项资产、负债乃至企业的期间利润都是非常确定的单一数字体现的。可见，财务报表中的各个项目以貌似的确定性掩盖了其本质的不确定性。如我国现行的处汇管理制度由原来对美元相对固定的汇率机制改为一揽子货币的浮动汇率机制，那么在进出口贸易的远期结汇或付汇业务中，会计工作确认的利润就存在着很大的不确定性，只有将来真正收回或付出货款时才能最后确定业务利润。同时，应收款（或应付款）的不确定势必会影响资产或负债的不真实。理智的会计信息使用者不会为这些貌似十分确定得数字所迷惑，他们会通过各种途径去验证和再确认，甚至不厌其烦地去对财务报表上的单一数字进行重新分解，然后再按照自己的判断重新组合和汇总。会计人员将零散的会计数据经过确认、记录和计量最终汇总为单一的数字；而会计信息使用者又将之按照自己的需要分解再组合。这样合了又分，分了又合的报表编制与分析程序，对整个社会资源意味着巨大的浪费。
4.忽略未来可能的经济活动
信息使用者往往以财务报告提供的信息评价一个企业的财务状况和经营成果，并影响着他们所作出的各种决策。但现行财务报告是立足与企业已发生的确定易和事项的，基本上是一张历史会计数据汇总表、一种向后看的会计报表，虽然具有较高的可信度，但无法满足决策有用性的要求。尽管《企业会计制度》规定提取八项准备，这在一定程度上弥补了历史成本与现行市价形成的差距。在这个比以前任何时期都变化得迅猛的世界里，未来预测信息的价值已比以往任何时期都更重要。
二、完善财务报表的措施
要完善财务报表的反映内容，增加其真实性和可靠性，必须按《会计法》对财务会计报告的编制要求、提供对象和期限等原则性规定，认真做好以下几点：
1.提高会计队伍整体素质
经济越发展，会计越重要。我国经济的快速发展，使会计队伍越来越庞大。而从业人员的整体素质并不高，对会计这个职业的认识也只停留在简单的记账、算账上，并没有真正把它作为企业的一项重要经济管理活动来对待。这样可能会使会计报告的严肃性大打折扣并导致会计信息的不严谨，失去了决策者参考价值。
2.扩展信息披露范围，适当增加报表附注内容。
按照财务报告的充分揭示原则，凡是为达到公正表达企业经济事项所必要的信息均应完整提供，并使用户易于理解，亦即财务报告应揭示所有对用户的理解及决策有用的重要信息。因此应在现行财务报告的基础上，结合我国经济发展的实际，适当扩展信息披露的内容。不仅要有财务信息，还要披露非财务信息；不仅要有定量信息，还要披露定性信息；不仅要有确定的信息，还要披露不确定的信息；不仅要有历史信息，还要披露预测信息；不仅要有整体信息，还要披露分部信息。因此，财务报告的内容可从如下几个方面加以改进：
(1)要增加对衍生金融工具所产生的收益和风险信息的揭示，将金融衍生工具纳入表内，充分披露它的价值变动、报酬与风险的转移、潜在风险以及对财务报表的影响，以配合我国资本市场的发展和完善。
(2)要注重知识资本、人力资源、企业文化等软资产信息的披露。
(3)要重视对企业未来价值预测信息的披露。
(4)要重视企业履行社会责任方面信息的披露。如因环境因素而产生的或有负债、治理污染的成本，以及其他环境风险损失等影响企业发展的相关信息。
(5)要求上市公司披露股东权益稀释方面的信息。否则公司经营者易通过权益交换方式来降低利息费用，虚增企业利润，可能诱导投资者做出有损经济利益的决策。
(6)增加财务报表附注。与发达国家相比，我国现行财务报告仍停留在以报表为主要内容的阶段。而发达国家会计报表附注长度几乎是报表本身的5倍，因而适当增加报表附注，增加有用信息的披露，是符合国际会计惯例的，也是充分体现会计信息全面性、相关性的有效手段。
3.缩短报告时间间隔，提高财务报告的及时性
当前，企业面临的现实是产品生命周期不断缩短衍生工具不断涌现，经营活动的不确定性日益显著，会计信息的决策有用期大大缩短。而现行企业财务报告在时效上不能很好地满足报表使用者的需要。因此，首先必须建立一套能提供实时信息的财务报告制度。一方面，定期报告仍要存在，作为财务成果分配的依据；另一方面，编制实时报告作为有效决策的依据。为保证财务报告信息的及时性，我国中期财务报告可借鉴西方国家的一些做法，在时间上采用季报编制形式，在内容上要重点突出，避免“小而全”。随着信息技术的发展和运用，会计数据能通过计算机进行实时的处理与反映，会计人员账务处理一完成，计算机就可以自动生成报表。这就大大缩短了报告输出的时间间隔。其次，必须建立和完善实时财务报告系统。通过互联网企业会计信息已经成为企业与用户沟通的重要手段。
4.严格执行《会计法》
财务会计报告的编制要求、提供对象和期限应当符合法定要求。各单位必须依据《会计法》和国家统一的会计制度，以及其他法律。行政法规的规定，编制财务会计报告，并及时向本单位和有关财务关系人，以及财政、税务等部门提供财务会计报告，以便有关财务关系人及政府部门及时了解经营和业务活动情况，据此做出决策。
参考文献:
关键词财务报表报表附注会计信息财务报告
企业财务报告是国际通用的商业语言，财务报告所提供的信息对现代资本市场的有效运作、资源优化配置起着至关重要的作用。完整的财务报告体系包括财务报表、报表附注、财务报表的补充信息（如物价变动信息、石油天然气的储藏量信息等）以及其他财务报告（如致股东的信函等）。其中既有国家法律强制披露的，也有企业自愿披露的。企业的外部投资者处于信息弱势，对企业的认识只能依靠企业的这些公开信息，如何对企业的财务报告体系正确认识，对企业的财务状况和经营业绩做出客观公正的评价，就变得非常重要。只有在这一基础上投资者才能做出正确的投资决策。
1财务报表是财务报告体系中的核心部分，是企业向外界传递会计信息的主要手段
我国的《企业会计准则第30号—财务报表列报》中规定财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。财务报表至少应包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表和附注。这说明了企业的财务报告体系是一个不可分割的整体，包括了财务报表和附注两大部分。实际上在这一体系中会计报表和会计报表附注有着不同的地位和作用，财务报表中所表述的会计信息是得到初始确认和计量的会计事项在报表中进行再确认后形成的。因而财务报表的表述是会计事项的表内确认。要在财务报表中得到确认，必须符合严格的条件，即可定义性、可计量性、相关性和可靠性。不能同时满足四项条件的信息则无法在财务报表中进行确认，因此财务报表所传递的信息是最严格的，受企业会计准则约束的，并且经过注册会计师审计的。财务报告使用者在对企业的财务进行认识和评价时，财务报表始终是最可靠的依据之一。
会计报表附注是对财务报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。附注中的表述则称为披露。在现实社会中，一些难以确认的交易和事项或企业为了规避确认而只在附注中披露的信息日益增多，因而使用财务报告时有必要明确区分是在表内确认的信息，还是在表外披露的信息，否则有可能被误导，做出错误的投资决策。比如在“安然事件”中，安然公司披露了所谓的“备考利润”，它是公司当局按照其经营指标计算出来的未来季度的利润。在2000年第四季度的收益情况公告中声称，2000年比1999年度每股盈利增长了25%，但它的财务报表显示，1999年每股盈利为1.10美元，2000年包括非常性开支每股盈利为1.12美元，增长率仅为1.8%，根本与其公告的25%相去甚远。所以公司采用备考利润报告，目的大都是为了掩饰经营存在的问题，转移投资者的注意力，使其不再关心根据通用会计准则在财务报表中列示的净利润。并且备考利润是人为计算出来的，缺乏现实依据，因此安然公司在2001年10月公布的盈利报表时，没有同时提供资产负债表和现金流量表。可见对财务报表上有关项目的信息披露以及使用报表附注、补充信息或其他财务报告等手段提供的关于这些项目的计量，并不能代替对符合确认标准的项目在财务报表上的确认。因此，投资者在使用企业公布的财务信息时，应该对其财务报表上的数据给予足够重视，这些数据在反映企业的价值方面才是最为真实可靠的。
2会计报表附注是财务报表必不可少的补充，它提高了报表的可理解性
企业会计准则上规定的财务报告是一个不可分割的整体，包括了财务报表和附注两大部分。单单财务报表本身存在着一些固有的局限。第一，在会计实务中资产和负债都需要估计，估计必然带有一定的主观性，比如固定资产的折旧年限的估计等等，容易使财务报表失真；第二，会计准则允许企业选择不同的资产计价方法，不同的资产计价方法会造成资产价值和净利润出现差异，今年我国上市公司采用公允价值对所持有的金融资产投资性房地产、生物资产计价，就造成了股东权益的大幅增加。根据证监会对2007年1月份上市公司公布的年报的统计，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以及可供出售金融资产引起股东权益增加约10.66亿元；第三，某些资产由于不符合会计确认的条件或难以计量，在资产负债表上无法体现，这包括企业拥有的已发现的矿产价值、已发现的石油天然气的价值、自创的商誉等；另外，一些负债也由于同样的原因，难以进入资产负债表，如待决的诉讼可能带来的损失等等。这些没有体现的资产和负债项目，损害了财务报表信息的完整性，未能传递公司价值的真实信息，影响了投资者的决策。
会计报表附注可以在一定程度上弥补财务报表所固有的缺陷。按照规定，附注和表体都要接受注册会计师的审计，并且应遵循企业会计准则，这就为投资者使用财务报表提供了保障。我国会计准则规定附注应当披露财务报表的编制基础；重要会计政策和会计估计及其变更和会计差错更正的说明；对已在资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表中列示的重要项目的进一步说明；或有和承诺事项、资产负债表日后非调整事项、关联方关系及其交易等需要说明的事项。附注既可用数字描述，也可用文字描述，使企业一些难以确认和计量的项目得以充分披露，对表中数字进行解释。投资者在阅读和分析公司的财务报表时，应当将财务报表结合附注中披露的内容，全面正确地理解财务报表，获得有用的信息。
在利用会计报表附注的同时，也要注意有的企业为了规避确认而只在表外披露信息，从而达到美化财务报表的目的。比如安然公司就创造出很多“特殊目的实体”，它利用SPE来转移债务、掩盖不良资产和有目的的创造收入，根据美国的公认会计原则，SPE与开办公司的报表不合并，只是在附注中轻描淡写地提一下，巧妙地掩盖了公司真实的经营状况，使投资者蒙受了巨大的损失。另外还要注意企业过多使用附注而导致的表外信息过量的问题。有的企业披露的附注本身就很难理解，更谈不上帮助理解财务报表，有的将重要的信息混杂于附注之中，难以引起投资者的关注，从而误导投资者。所以投资者要善于将财务报表之间相互联系，并结合附注，来对企业财务状况和经营业绩的真实性做出判断。比如企业销售收入的增长是否带来现金流的增长？利润有多大比重来源于关联交易？企业提取的各种减值准备是否合理？对于固定资产折旧期限是否合理？是否有存在较大风险的担保、诉讼事项等等。这对于投资者的决策是必不可少的。
3其他财务报告提高了会计信息的相关性，但削弱了可靠性
