时间：2022-09-16 06:45:34
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县级国资监管机构的工作情况。由于各县（市、区）国有经济发展水平不同，国资监管机构设置上不尽一致，各市所辖县级国资监管部门的职责履行情况参差不齐。大多数县级国资监管机构主要开展了基础性和技术性的工作：一是制定监管制度，奠定监管基础。各县（市、区）根据《企业国有资产法》和《企业国有资产监督管理条例》等有关法律规定，结合县级实际，制定了相应的规定和办法，使县级国资监管不断走向程序化和规范化。二是普遍开展了国资监管的基础性工作。主要是进行产权登记、年度检查，审核汇总企业会计报表和年度财务决算；审核、监督企业国有资产产权划转和转让交易，组织开展国有资产权属界定、清产核资、资产评估等。
县级经营性国有资产监管工作存在的主要问题
1．特别是经过前几年的大力度改制，目前相当一部分县级国有企业处于经营效益不佳、歇业停业、濒临破产等非正常经营状态。这就造成企业国有资产家底不清，国资基础管理松懈，给国资监管工作带来了一定的难度。2．国有资产多头管理、职能交叉问题突出。从全省看，县级经营性国有资产一般由多个部门分割行使出资人职能，资产、人和事没有实行集中统一监管，绝大多数分散在县财政局、发改局等行业主管部门，而这些行业主管部门在不同程度地参与企业经营管理、投资决策等经营活动，但都难以对国有资产终极负责，形不成国资监管的体制优势。3．国资监管机构和出资人职责尚未完全到位。除少数县区设有相对独立的国资监管机构外，大多数县区都设在财政局等不同的部门。且多数国资监管部门主要从事产权登记、审核汇总报表和年度财务决算以及审核国有资产转让交易等事宜，未按国资监管法规的有关规定建立起明确的管资产与管人、管事相统一的出资人制度和经营业绩考核体系，加之一些县级国资监管队伍素质弱，专业水平低，缺乏必备的监管本领，因而不能真正承担起通过监管促使国有资产保值增值的责任。4．国资监管机构重监管、轻发展倾向严重。国资监管机构的重要职责是实现管资产与管人、管事相结合，确保国有资产不流失，实现国有资产的保值增值。但在执行过程中，受旧体制的影响，绝大多数国资监管机构把大部分精力放在单纯实施国有资产的监管上，而对企业经济运行、战略规划等涉及国资发展的问题研究不够、指导不足。
（1）会计年度
自公历1月1日起至12月31日止。
（2）记账基础和计量原则
记账基础为权责发生制，计量方法为历史成本法。
（3）存货核算方法
存货按房地产开发产品和非开发产品分类。房地产开发产品包括已完工开发产品、在建开发产品、出租开发产品和拟开发产品。非开发产品包括原材料、库存商品、低值易耗品。存货以成本与可变现净值孰低计量。各项存货按实际成本计价。低值易耗品在领用时按一次性摊销或分期摊销。年末，在对存货进行全面盘点的基础上，对存货遭受毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因，预计其成本不可收回的部分，按单项、按其可变现净值低于成本的差额提取存货跌价准备。房地产开发产品的可变现净值是指单个开发成本、开发产品在资产负债表日以估计售价减去估计完工成本及销售所必需的估计费用后的价值。已完工开发产品是指已建成、待出售的物业；出租开发产品是指本集团意图出售而暂以经营租赁方式出租的物业，出租开发产品在预计可使用年限之内（12.5—25年）分期摊销；在建开发产品是指尚未建成、以出售为开发目的的物业；拟开发产品是指所购入的、已决定将之发展为出售或出租物业的土地。项目整体开发时，全部转入在建开发产品；项目分期开发时，将分期开发用地部分转入在建开发产品，后期未开发土地仍保留在该项目。公共配套设施按实际成本计入开发成本，完工时，摊销转入住宅等可售物业的成本，但如具有经营价值且开发商拥有收益权的配套设施，单独计入“出租开发产品”或“已完工开发产品”。
（4）固定资产及在建工程
固定资产指该集团为生产和经营管理而持有的、使用期限超过一年且单位价值在人民币2000元以上的资产。固定资产以成本减累计折旧及减值准备记入资产负债表内。在建工程以成本减去减值准备记入资产负债表内。在有关建造的资产达到预定可使用状态之前发生的与购买或建造固定资产有关的一切直接或间接成本，包括在购建期间利用专门借款进行购建所发生的借款费用（包括有关借款本金和利息的汇兑损益），予以资本化。在建工程在达到预定可使用状态时转入固定资产。本集团对固定资产在预计使用年限内按直线法计提折旧，即固定资产原值减去预计残值后除以预计使用年限。已计提减值准备的固定资产计提折旧时，按照固定资产原价减去累计折旧和已计提减值准备的账面净额以及尚可使用年限重新计算确定折旧率，未计提固定资产减值准备前已计提的累计折旧不作调整。
（5）收入确认原则
收入是在经济利益能够流入该集团，以及相关的收入和成本能够可靠地计量时，根据下列方法确认：①销售商品收入。销售商品在将商品所有权上的重要风险和报酬转移给买方，不再对该等商品实施继续管理权和实际控制权，与交易相关的经济利益能够流入企业，相关的收入和成本能够可靠地计量时，确认营业收入的实现。房地产销售在房产完工并验收合格，签订了销售合同，取得了买方按销售合同约定交付房产的付款证明时（通常收到销售合同金额20%或以上之定金或/及已确认余下房款的付款安排）确认销售收入的实现。②物业出租。物业出租按与承租方签订的合同或协议规定按直线法确认房屋出租收入的实现。③提供劳务。提供劳务以实际已提供的劳务确认相关的收入，在确认收入时，以劳务已提供，与交易相关的价款能够流入，并且与该项劳务有关的成本能够可靠计量为前提。物业管理在物业管理服务已提供，与物业管理服务相关的经济利益能够流入企业，与物业管理服务有关的成本能够可靠地计量时，确认物业管理收入的实现。④利息收入。利息收入是按借出资金本金、货币资金存款和适用利率计算，并以时间为基准确认。
一直以来我国高校资产管理状况不尽人意，管理思想落后、管理体制不健全、管理手段落伍使得高校资产利用率低。高校资产管理在低水平上运作的现状给高校的持续发展带来诸多不利影响。那么，究竟怎样才能管理好高校资产，最大限度地发挥其效益呢？要解决好这一问题势必要从现有高校资产管理模式入手。
专门管理模式即设备处管理模式，该模式下由高校的设备管理部门负责全校的资产管理工作。采用这种管理模式的多是一些实验仪器设备数量较多、设备管理在资产管理中占有较大工作量的高校。这种管理模式的主要职能有：(1)制定实验室与设备管理的各项规章制度，检查、督促实验室管理制度的执行落实；(2)负责仪器设备的管理以及协作共享、对外开放等工作；(3)归口负责学校实验人员的培养、使用、考核等。设备管理处的专门管理模式较为注重实验室和设备管理工作，将实验设备管理工作进行了协调统一且关系明确。但对非实验设备资产管理工作重视不够，易造成部分高校资产的流失。
分散管理即没有专门的资产管理机构，将资产管理机构的职能分散到财务处、教务处等具体的职能部门。这种管理模式下，负责资产管理的各部门各尽所能、各司其职。通常是财务部门下设机构负责资金账目；教务部门下设机构负责实验室和仪器设备的管理；后勤部门负责校舍等的管理。显然由于分散管理模式下没有专门的资产管理机构，而是将职能分散到各个对口部门，精简了高校的机关部门。但这种模式下高校资产管理工作略显单薄无力，易造成资产管理职能缺位等问题。
集中管理模式即资产处管理模式，在这种模式下高校将分散在各院系部门的资产管理部门进行合并重组，仅设置一个总的资产管理部门，专门负责全校的资产管理工作。这种管理模式的主要职能有：(1)从宏观上参与高校资产的管理工作，制定健全各种管理制度，监督高校资产的使用情况；(2)设置不同的科室对教学、科研等资产实行归口管理，并负责高校资产的调配、清理、界定、评估等工作；(3)维护高校无形资产的合法所有权、占有权和使用权，合理充分利用学校无形资产。
资产处管理模式精简了高校资产管理人员，提高了高校资产管理工作的效率；资产管理处模式全局性的统领了高校的资产管理工作，有利于协调现有资产的使用，有效避免高校资产的重复购置等问题。在梳理上文三种资产管理模式的过程中不难发现，高校资产管理深受重视，高校资产管理部门从无到有发挥着重要作用。高校在资产管理过程中，着手建立了相应的管理制度，形成了各自的管理模式，但仍须与时俱进不断完善资产管理[2]。
随着高校资产的增加，高校资产范畴的外延不断拓展，高校资产管理的弊端不断显现。资产范畴无法明确界定、责权划分不明确清晰、管理意识淡薄等均不同程度的存在于上述三种模式中，仍然需要探寻更合理有效的资产管理模式。
高校资产管理总在低水平上运作，不利于给高校的持续发展，也与高校严谨的社会形象不符。高校如何才能有效管理好资产，使其最大限度地发挥效益？也许意大利经济学家帕累托对资源配置状态的变化所做出的“好”与“坏”的判断及用来衡量向“好”的状态改变的帕累托改进(Paretoimprovement)或许能为高校管理者在选择模式中提供一定的启示。
帕累托改进是在没有使任何人境况变坏的前提下，使得至少一个人变得更好的过程，其实也就是管理决策的过程。充分利用有限的人力、物力、财力，优化资源配置，以实现用最小的成本创造最大的效益[3]。在高校资产管理中领域的帕累托改进，即从高校的整体利益出发，将有限的教育资源，通过合理配置、实现高校资源总体的最大发展和最大效益的状态。换句话说，在有限的教育资源条件下，任何政策、制度、教育管理方式方法和资源配置的改变都不能使教育的效用和效益更好的这种。需要指出的是，通过改进实现帕累托最优仅是一种理想状态，在现实中这种最优状态很难成为现实，我们只能通过帕累托改进使有限的资源尽可能的得到充分利用，发挥更多的效用。
在传统的观念中，高校资产仅仅限定在有形资产的范围内，对无形资产没有引起足够的重视，因此不少高校的名称、声誉、著作权等无形资产被外界无偿地使用甚至滥用。资产管理理念的落后使得高校对无形资产缺少必要的保护，不能有效地对无形资产进行价值评估，进而导致高校无形资产的大量流失。高等院校扩招的直接后果就是教学成本急剧上升，在这种情况下，高校仅靠自有的资金和财政拨款是很难满足基本的教学和科研开支。为了能够更多地聚拢资金，很多高校开始与银行和企业合作，通过贷款等形式进行融资，每年都会形成数额巨大的利息支出。然而，高校自有的大部门资金却因周转不善而处于闲置状态，这样就造成了高校利息差额的流失。另外，由于管理方式和管理制度等方面存在漏洞，没有真正贯彻落实节能的相关措施，水管漏水、不关灯现象普遍存在，必然也会造成极大的资源浪费。
导致高校资产管理问题的原因分析
(一)会计核算制度存在漏洞。会计核算制度是防止高校资产流失的重要保障，在现有的管理模式下，会计核算制度存在很多漏洞，没有发挥其应有的监督检查作用，直接或间接导致了高校大量国有资产的流失和贬值。现阶段，越来越多的高校开始尝试与社会合作办学，以解决融资难、资金不足等问题，但是高校对自身购买和社会捐赠的资产无法及时纳入学校资产管理体系，缺乏必要的监督和管理。特别是会计核算时一般不考虑固定资产的折旧等问题，只有在设备仪器等报废时才进行会计核算，因而很多资产在账面上没有得到及时的反映，进而导致了大量的高校资产流失、闲置等问题的出现。
(二)高校资产管理权力分散。我国的高等院校绝大部分属于国有性质，这就决定了高校资产的公有性，高校仅拥有资产的管理权和使用权，而不具有对资产的所有权，没有建立起相应的国有资产考核机制，严重影响了高校资产利用效率的提升。在高校内部的资产管理权运行方面也存在着诸多问题，高校资产长期以来实行多头管理，管理队伍庞大，不同的职能部门之间存在权力冲突或者利益冲突。例如，高校的一台仪器设备可能同时属于物资处、设备管理处、财务处、产业处等多个部门管理，在资产的一些关键性处置方案上，不同的部门具有不同的处理意见，造成办事效率低下，管理标准不统一等问题。
(三)监督机制不健全。权力的运行需要一定的机制进行监督，否则可能会导致权力滥用、公权力侵害社会公共利益等问题的出现。在高校资产管理方面，之所以会出现很多问题，一个非常重要的原因就是监督机制不健全，对资产的占有、使用、收益、处分等没有进行有效的监督管理。同时，由于监督机制的不健全，使得资产管理人员的工作积极性不强、工作热情不高、没有工作责任感。因此，不健全的监督机制所造成的负面效应是多方面的，是造成当前高校资产管理方面问题的重要原因之一。
解决高校资产管理问题的若干对策
(一)建立资产管理监督机制。高校资产的管理具有系统性、复杂性、全局性，不论是资产的论证、预算、验收、使用，还是资产的维修、保管、报废等工作，都会牵涉到多个部门的利益，因此，高校资产管理成为了以公谋私、的多发地，必须建立全面的资产管理监督机制，以保障资产管理行为的高效性和廉洁性。一个有效的监督机制应当是全方位的，其中既包括高校内部的监管机构的监督，又包括社会的广泛监督和政府监管部门的行政监督。监督的内容也必须是全方位的，例如高校资产管理和使用行为是否符合相关的法律法规规定，是否存在、损害社会公共利益等现象。制定严格的规章制度，通过制度的形式加强资产管理人员的自我约束能力，增强其工作热情和工作责任感。定期开展资产管理人员的业务培训活动，提高工作人员在资产管理方面的综合素质，为高校资产管理水平的提高提供强大的智力支持。
财经法规是一切经济企业单位从事经济活动所需要遵循的基本准则和依据。会计监督是根据国家的财经法规，对企业经济活动的合法性、真实性和可行性进行一系列的检查，从而促进企业各部门遵守相关财经法规。因此，充分发挥会计监督的职能，不仅能够防范和制止违反法律法规的行为，而且能够保护企业集体财产的安全完整。
二、会计监管在企业国有资产管理中作用提升途径
(一)加强农业科研单位国有资产管理认识
资产不仅是农业科研单位使用或占有的经济资源，而且是做好相关科研工作最基本的保证。作为农业科研单位的领导层，应充分认识到国有资产管理的必要性，理清管钱与管物之间的区别，并及时扭转重购轻管、重钱轻物的思想理念，特别是国有资产的管理方面，应严格遵循《事业单位国有资产管理办法》予以执行，以确保对国有资产的良好配置与合理使用，促进科技事业的健康稳定发展。
(二)提高企业内部会计监管人员的素质
明确责任，加强对会计监管的重视程度，提高会计监管人员的专业素养和思想道德素养。会计监管人员需具备专业眼光和高度的责任心，善于分析在国有资产中所存在的问题及风险，并能够提出相关应对风险的策略，做到保护企业国有资产的安全性和完整性。因此，为提高会计监督人员的全面综合素质，企业应定期的对其进行相关的培训，并将企业国有资产的会计监管工作成效纳入到每年的绩效考核中，从而确保会计监管目标的最终实现。
(三)健全企业内部会计监管的制度
对国有资产的会计监管岗位的设置需具备工作的独立性，建立完善的岗位责任制度，使监管的功能与作用发挥到最大。会计监管的岗位应设立在企业内部的审计委员会，且给予监管工作人员一定的独立性和工作地位，对于监管人员所发现的任何重大问题，其有权向董事会和监事会报告，从而确保监管信息保持通畅。通过财务的业绩衡量指标，如资产的周转率、总资产的收益率和经济增加值的一系列定量指标反映出企业资产的综合利用效率，并有效结合定性的指标对会计监管工作人员所完成的工作量进行综合的绩效考核，从而确保个人与目标的统一。
三、结束语
一般事业单位固定资产不计提折旧，无法真实反应固定资产实际价值。固定资产的账面价值只能反映其购置时的历史成本，没有反映其实际净值，这样固定资产账面原值与实际净值随着时间推移差距越来越大，致使一些完全失去使用价值或早已不存在的固定资产仍保留在账面上，导致固定资产帐实不符，无法真实反应固定资产实际价值和固定资产的信息及使用情况，也不能体现设备的现有生产能力。事业单位事业收入和经营收入的多少和固定资产损耗与需求程度并不存在对应的比例关系，也就不会使固定资产以及固定基金的数额发生任何变化。固定资产的购置与修缮费用仅仅是与固定资产规模和使用状况密切相关，与单位收入没有因果关系。我们国家的事业单位行业众多，其所担负的各种职能、收入差异也比较大，这就导致不同的单位存在着收入多就多提、收入少就少提修购基金这样一种现象，进而导致修购基金的提取规模、数量不够稳定，偏差也比较大。但为了保证固定资产的更新和维护，又按事业收入和经营收入的一定比例提取修购基金。而事业单位现在施行的会计制度对修购基金的具体规定并不完善，在实际的工作中，就很容易造成大量的修购基金得不到合理、科学的使用，导致资金的使用效率低下起不到本该有的作用。固定资产具有价值高，使用周期长、坐落地点分散、管理难度大等特点。在实际盘点过程中出现管理人员维修报损不及时，部分固定资产因调出、调入等原因出现无法查找，部分固定资产标签脱落、模糊不清、陈旧等情况，造成统计数据缺漏、混乱。
要增强法律意识，提高思想认识，设置固定资产管理部门，加强管理人员队伍建设，使管理人员具备一定的专业知识和业务能力，使其充分掌握固定资产操作技能和注意事项，避免错误操作导致的资产损坏。固定资产维护均应按操作规范进行，确保资产运转正常，对于技术落后和产能不足的固定资产，可根据情况进行更新改造，提升技术水平和扩大利用率。定期对固定资产进行保养和维护，切实消除安全隐患，从多个方面来保证固定资产效能的有效发挥。把资产管理作为一项重要内容，列入本单位工作目标。大力加强执法检查和监督力度，在履行职责中遵纪守法、廉洁奉公，加大监管力度。加强固定资产管理的目的是不断提升固定资产的使用效能，积极促进固定资产处于良好运行状态。
建立事业单位固定资产管理责任制，制定本单位固定资产管理制度，建立健全固定资产购建、投资、保管、使用、维护、报废、和资产清查制度，至少每年一次对固定资产全面清查，可以及时发现固定资产管理过程中存在的问题，对于清查中发现的固定资产盘盈、盘亏、毁损、丢失、被盗等情况，清查人员应当及时查明原因，追究相关部门和人员的管理责任。建立领导问责制，主要领导负全面责任、部门领导负主要责任、资产使用者负直接责任，实行层层管理、层层负责的责任制，提高资产管理能力，落实管理责任制。明确有关责任人员的职责范围，定期考核责任履行情况，加强固定资产的日常动态管理建立资产管理成效奖惩制度，并把资产管理作为组织考核领导干部政绩与相关责任人业绩的一项内容，促使各单位领导和相关责任人充分认识到国有资产的重要性，实行有效管理，促进事业单位强化内部管理，完善内控制度，建立完善的固定资产管理制度。固定资产管理制度是保障资产有效利用、减少流失和浪费的重要手段。
完善固定资产的购置报批、对外投资、处置报废等流程，简化审批手续，加强固定资产的日常管理，应从购置、领用到报废进行全过程帐、卡、物管理，特别要加强固定资产日常监督，保证会计资料的真实性和完整性。加强使用部门与管理部门的协调配合，保证固定资产审批手续及时，财务核算准确。实现固定资产存量和变量的事前、事中、事后的动态管理，以满足不同层次的管理需要。完善固定资产报表披露信息，保证会计信息真实可靠、内容完整，从各个角度提供固定资产情况。
按照原值和使用年限计提固定资产折旧固定资产折旧是指固定资产在使用过程中由于逐渐损耗而转移的价值。而现行事业单位会计准则、事业单位财务规则并没有要求事业单位提取折旧。事业单位固定资产不计提折，造成固定资产账面所反映出来的价值是固定资产的入账价值，通常情况下与固定资产本身所具备的真实价值相差很远，这就使得资产负债表在会计核算中资产及净资产的价值不能真实体现，只能反映出固定资产与固定基金的原始价值，给固定资产这一会计信息的有效性、真实性造成了很大的影响，致使事业单位的财务信息不详实。应建立固定资产的折旧制度，事业单位固定资产在使用过程中，应增设“累计折旧”科目作为固定资产的备抵科目，固定资产原始价值减去已提折旧额后的差额，是固定资产的净值，反映固定资产的新旧程度、装备水平情况。这样就能够使固定资产的账面价值和实际意义上的价值保持基本的一致，对事业单位固定资产的净资产额以及自身的构成做出一个更客观、真实的反映。
关键词：权益性金融资产；归类；影响；监管
一、研究背景及其研究目的
财政部于2006年2月了新《企业会计准则》，标志着我国会计发展史上的一次伟大变革。在这一变革中，公允价值计量属性的运用成为最大的亮点。作为公允价值计量属性应用的代表性领域，权益性金融资产的会计核算体现了新企业会计准则理念的核心变化，并对上市公司业绩的增减和股票市价的涨跌产生了较大的影响。另一方面，不同的权益性金融资产的会计核算方法不同，对上市公司会计信息的影响存在差异，但新准则没有明确界定交易性金融资产与可供出售金融资产的划分标准。某项金融资产的具体分类，主要取决于企业管理层的风险管理、投资目的等因素，这为企业管理层对权益性金融资产的归类留下了选择空间。
二、权益性金融资产的范畴
（一）权益性金融资产的内涵
金融资产是金融工具的资产化形式，是对负债性金融工具或权益性金融工具投资的结果。本文所称的权益性金融资产，是指企业对股票及其他权益性金融工具投资而形成的金融资产，在资产负债表中归在“交易性金融资产”和“可供出售金融资产”两个项下。其中，归属于“交易性金融资产”项下的权益性金融资产，主要是指企业准备在近期内出售以赚取差价而从二级市场购入的股票、基金等；归属于“可供出售金融资产”项下的权益性金融资产，主要是指企业没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项的金融资产。
（二）权益性金融资产与长期股权投资的联系与区别
权益性金融资产的“镜像”是股票及其他权益性工具，与资产负债表上的“长期股权投资”同属于股权投资，且上市公司的部分权益性金融资产就源于股权分置改革后取得流通权的原非流通股。两者的会计核算方法有本质上的区别，最显著的区别是：不管是交易性金融资产，还是可供出售金融资产，其期末的账面价值都按公允价值进行计量、报告，确认资产的公允价值变动；长期股权投资在持有期间，根据表决权比例、对被投资单位的实质性影响等标准进行划分，分别采用成本法和权益法进行核算。
三、权益性金融资产的归类影响分析
对某项资产的归类偏好，很大程度上取决于该项资产的归类对公司本身的影响。下面笔者通过比较分析交易性金融资产和可供出售金融资产的会计处理，以及会计处理差异对公司会计指标、全面收益、所得税、股票价格等方面的影响，以对管理层的归类偏好做出判断。
（一）会计处理比较
交易性金融资产和可供出售金融资产同属于金融资产，都在活跃的市场上有报价，公允价值能可靠计量，它们的会计核算方法适用于独立的具体准则——《金融工具的确认与计量》，两者的会计核算有以下异同：
一是初始计量时，交易性金融资产将交易费用计入当期损益；可供出售金融资产将交易费用作为初始成本入账。二是期末，两者都按期末公允价值调整账面价值，但交易性金融资产将公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益），可供出售金融资产将公允价值的正常变动计入资本公积－其他资本公积。交易性金融资产不计提减值准备，可供出售金融资产的公允价值下跌重大或属非暂时性时，需计提减值损失，减少账面价值；在计提减值后的可供出售金融资产的公允价值又上升时，如果该可供出售金融资产属于对负债性金融工具投资，则冲减原计提的减值损失（不在分析范围），如果属于对权益性金融工具投资，增加资本公积。三是处置时，两者都须将累计公允价值变动转出，但交易性金融资产从“公允价值变动损益”科目转出；可供出售金融资产从“资本公积——其他资本公积”科目转出。
（二）会计处理差异的影响分析
1.对会计指标的影响
如果不考虑取得时所发生的交易费用，一项权益性金融资产被归类为交易性金融资产与被归类为可供出售金融资产，公允价值的变动对不发生减值的持有期间的利润有差异，对减值期间及处置时的利润没有影响。当所持有的权益性金融资产的公允价值上升时，金融资产不存在减值，如果作为交易性金融资产，导致当期利润、每股收益、每股净资产上升；如果作为可供出售金融资产，只会导致投资企业的净资产、每股净资产的增加，不影响利润指标。处置时，两种归类方法确认的投资收益总额都等于出售价格与初始投资成本的差额，且投资收益的大小都受金融资产的市场价格变动趋势的影响。在金融资产的市场价格持续上涨的情况下，会使出售当期的投资收益大幅增加，每股收益大幅上涨；反之，在金融资产的市场价格持续下跌的情况下，会使出售当期的投资收益大幅减少，每股收益大幅下跌。处置时两种归类方法所确认的投资收益的唯一差异来源于取得金融资产时对交易费用的处理差异。由于取得投资时的交易费用是一次性的支出，且金额一般不大，在本文的分析中忽略不计。
2.对全面收益的影响
（1）全面收益的含义：
企业的全面收益是指“在报告期内，除与所有者之间的交易以外，由于其他一切原因所导致的净资产的变动”，包括公司的经营损益、持有资产的未实现和已实现的利得和损失。其中，公司的经营损益是指传统的会计利润；持有金融资产的未实现利得和损失是指在持有期间金融资产公允价值的上升和下降，也包括对可供出售金融资产计提的减值损失；持有金融资产的已实现利得和损失是指从取得至出售金融资产所确认的投资收益，包括取得交易性金融资产发生的交易费用、持有金融资产取得的应收股利、出售金融资产时收入超过账面价值的差额及转出的累计公允价值变动。
（2）全面收益的计算
全面收益＝期末净资产－期初净资产－投资者投入＋向投资者的分配＝（期末的资产－期末的负债）－（期初的资产
－期初的负债）－投资者投入＋向投资者的分配
全面收益的计算基于企业的资产、负债的变动，体现了新准则的资产负债表观，有别于传统的收入、费用观的会计理念。交易性金融资产对取得投资时的交易费用作费用化的处理方法与可供出售金融资产对交易费用作资本化的处理方法，只影响取得金融资产当期的全面收益，不影响以后各期的全面收益的大小。另外，利润表的损益最终会结转到资产负债表的所有者权益项下，如果不计所得税，则交易性金融资产将公允价值变动计入当期损益与可供出售金融资产，将公允价值变动计入资本公积的处理方法也不影响全面收益。因此，采用全面收益评价公司的绩效，可减少公司会计政策选择的影响，应以全面收益作为会计监管和市场监管的一个基础性指标。
3.对所得税的影响
（1）公允价值变动对当期和未来期间应交所得税的影响分析。税法规定：资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算计入应纳税所得额。因此,某项金融资产归类为交易性金融资产，还是归类为可供出售金融资产，公允价值的变动不仅不影响当期应交所得税的大小，也不影响未来期间的应交所得税。因为不管是交易性金融资产还是可供出售金融资产，处置时确认的损益都等于处置收入扣除账面价值后的差额加上原计入损益或资本公积的累计公允价值变动，实际上等于处置收入扣除初始入账成本的差额，因此，不管归类为何种权益性金融资产，公允价值的变动对未来期间的所得税没有影响，即两种处理方法的递延所得税相同。（2）资产减值对当期和未来期间应交所得税的影响分析。交易性金融资产不需计提减值，可供出售金融资产的公允价值下跌严重或属非暂时性时，需将公允价值的下跌作为减值损失，计入损益表。税法规定：除应收账款按期末余额5%。计提的坏账准备允许税前扣除外，公司计提的资产减值准备在发生实质性损失前不允许税前扣除。税法对资产减值的处理与对交易性金融资产公允价值变动的处理相一致。因此，虽然新准则对这两种权益性金融资产是否计提减值的规定不同，但不同的归类不会带来所得税的差异。
（3）对所得税费用的影响分析。新准则规定，所得税会计采用“资产负债表债务法”，根据会计的账面价值与计税基础的差异计算“暂时性差异”，确定递延所得税资产和递延所得税负债。利润表中的所得税费用包含当期应交所得税和递延所得税两部分，由于不同归类不影响当期应交所得税和递延所得税，因而也不影响所得税费用。
可见，虽然人为因素可以操纵计入损益表的“公允价值变动收益”和“资产减值损失”的大小，但不能因此调节所得税。所得税是公司的一项重要费用支出，由于权益性金融资产的归类不影响公司所得税，由此可排除公司借助改变权益性金融资产归类进行税收筹划的动机。
4.对股票价格的影响
新准则下，权益性金融资产的不同归类对公司会计指标的影响有差异，但这种会计信息的差异只是会计政策选择的结果，并未实质上改变公司的内在价值。如果资本市场是强有效的，权益性金融资产的不同归类不影响公司的股票价格，但在资本市场有效性不强，人们识别、利用会计信息的能力不高，只能简单使用少数几个财务指标进行决策的情况下，这种由会计政策选择引起的会计指标的差异传导到资本市场，对公司的股票价格、关联公司的股票价格乃至整个股票市场可能产生深刻的影响。
有众多中外学者关于会计信息有用性的研究表明：会计信息有助于投资者预测公司收益、评估股票价值并做出买卖决策。有不少学者通过数据检验证明：每股净资产或每股收益的变化，对上市公司的股票价格产生影响。还有价值相关性的实证检验结果进一步表明：每股收益对公司股票价格的解释能力大于每股净资产及其它财务指标的解释能力。如曹国华、赖苹2006年的研究《净资产、剩余收益与股票定价：会计信息的有用性研究》中得出的结论：当期的每股净资产对股票价格的解释能力较弱，当期的每股收益对股票价格很有解释能力，未来的每股收益对预测股票价格没有太多帮助。
据此推测，在一定条件下，当股票的二级市场价格上升时，为了提高公司的营业利润、每股收益、每股净资产以至公司股票的市场价格，持股公司更倾向于将长期股权投资归类为权益性金融资产，或将权益性金融资产归类为交易性金融资产；而当股票的二级市场价格下降时，持股公司更倾向于将权益性投资归类为长期股权投资，或将权益性金融资产归类为可供出售金融资产。但前提条件一是持股公司认同有关资本市场的会计信息有用性、价值相关性的实证研究结论；二是会计利润指标、市场价值指标在评价经营者业绩时权重适当；三是持股公司对股票市场有合理的预期。显然，股票市场价格是多种因素的综合结果，受宏观政策、资金的充裕程度、投资者的心理预期等多种因素的影响，持股公司难以预测所持有的股票的价格走势，而其他的两个前提条件是否能满足还有待验证。由此推断，管理层不存在明显的借助权益性金融资产的不同归类影响公司股票价格的动机。
四、结论
综上所述，一项权益性金融资产被归类为交易性金融资产或被归类为可供出售金融资产，影响公司的会计指标，进而影响公司的股票价格，但不影响公司的全面收益、所得税。由于股市的不确定性，企业管理层在投资权益性金融资产时，不应存在明显的通过改变权益性金融资产的具体归类影响股票价格的倾向。如果在监管中更强调全面收益指标的作用，可消除企业管理层通过改变对权益性金融资产的归类而影响会计指标的动机。但权益性金融资产与长期股权投资相比，两者的会计核算方法有本质上的不同。一项股权投资被归类为金融资产与被归类为长期股权投资，对公司的业绩及会计信息质量的影响差异悬殊。因此，为保证会计信息质量，应对企业的股权投资归类的正确性进行监管。在监管时，应重点关注权益性金融资产与长期股权投资划分的正确性、合理性。
【参考文献】
[1]汝莹，符蓉.经济收益、会计收益与全面收益的比较分析.四川会计，2003年第5期.
