时间：2023-01-25 23:00:00
序论：在您撰写合同审计报告时，参考他人的优秀作品可以开阔视野，小编为您整理的7篇范文，希望这些建议能够激发您的创作热情，引导您走向新的创作高度。
一、合同签订阶段应注重审核的几个方面
（一）合法性。就单位之间签订的合同而言，双方必须都是法人，或经过法人授权的其分支机构。如公安分局具有法人资格，而分局派出所、看守所、治安支队等都不具备法人资格，他们只能在分局授权下在授权范围内行使权利。在某些专业领域，对合同主体又有了更进一步的要求，如设计资质、施工资质、监理资质等，这些资质往往还分为若干等级，等级的优劣直接与企业单位的规模、能力、信誉有着密切关系。对主体审核时要特别关注签约对方的有关资质，必要时还应调查了解其在行业中的信誉和客户对他的评价。公安业务部门与外单位签订的合同往往涉及业务机密，在选择合作单位时，还应审核他是否具备保密局颁发的保密资质。另外，在合同中还应明确对方在合同范围内的义务不得分包、转包，以保护本方权益，避免发生合同纠纷。值得一提的是，在目前市经济体制下，要特别提防合同对方利用合同进行诈骗，如收取定金不履约，收取全部货款后只发部分货，利用伪造、变造或作废票据进行诈骗等。所以，审计人员在审核合同时一定要贯彻谨慎性原则，对一些公司企业不要光看其注册资金规模，更要看其商誉和资质履约情况，把合同审计风险控制在最小限度。
（二）完整性。检查经济合同所涉及标的的数量、质量、价格、支付方式和期限、合同履行的期限、地点、方式，违反合同的赔偿条件和赔偿责任、合同争议的解决方法等等。为避免引发合同纠纷，一般重点审核标的质量、支付方式以及违约条件和违约责任。
质量条款包括标的的名称、品种、规格、型号、产地。某些产品是成品进口的或主要部件进口而在国内进行组装的，这时更应对产品的产地进行明确。在合同中难以用书面方式确切表达产品质量的，有的可采用实物封存方法；有的如基建工程等非标工业产品，须在合同中明确质量标准，一般有国家强制标准、行业标准；对系统集成、软件开发项目，应将用户需求和实施方案等作为对质量约定的组成部分，以合同附件形式明确下来。在明确标的质量之后，应注意审核合同中是否对质量验收条款作了相应的约定。
为保护本方权益，在合同履行中处于主动地位，严格付款方式是一个非常有效的保障措施，如付款进度应与对方履约进度相一致，或略迟于对方履约进度。当合同中有售后服务内容时，应争取预留合同总金额的一小部分待售后服务期满后（一般约定一年期限）再予以支付。当合同涉及的标的需要验收或试运行时，应在验收完毕和试运行期满达到合同质量要求后，支付余款。
为了明确违约责任，使对方明确违约产生的后果，更为了在对方违约时，迅速确定违约行为，要求对方承担违约责任，避免合同纠纷，审计人员应对合同条款中违约责任的确定办法、承担违约责任的方式、违约金和损失赔偿金的数额或计算方法的确定是否合法、合理进行审核。
（三）合同与相关文件的一致性。如：是否已有相对应的预算立项，合同内容是否与预算立项相符，大型项目是否已经过专业部门或专家组的论证，经招投标确定的合同是否与招标文件、投标书以及询标答复相符等等。
（四）合同的经济利益性。如何最大限度地维护我方的经济利益，是合同审计的核心部分。这要求审计部门从签订合同的前期就要熟悉合同项目的具体细节部分，对于规模较大的项目应在招投标初期就可以介入，并可派员参加专家组评标活动，在第一时间掌握各种有价值的信息，为以后合同条款的拟订，最终确定合理价款打下牢固基础。确定合理价款过程是一个复杂的过程，审计部门可以利用市场信息、询比价、网上查询、商务谈判技巧等多种手段，最终确定比较合理的价款。
二、合同订立后应关注的几个方面
（一）合同是否得到了有效履行。即审查是否按照合同规定的标的、价款等全面地履行了各自的义务。一般审计人员可以通过审阅货物验收清单、项目验收报告，来与原有合同进行比对，以确定合同是否得到真实地履行。
（二）合同是否按照约定得到了执行。一方面要监督违约单位是否按照合同中约定的金额或计算方法履行了支付违约金或赔偿损失的责任；另一方面对己方的违约，应查明导致违约的原因，避免今后发生类似问题，同时对由于主观过错导致违约并造成较大经济损失的责任人和责任单位，可提请有关部门给予相应处理。
（三）合同履行过程中是否需要进行调整。在合同实际履行过程中，有时会对原有合同进行补充和修改，这时审计人员应及时了解补充和修改的原因，除按照一般合同订立进行审计外，还应着重对补充、修改的内容与原有合同及附件的约定是否符合进行审核。
三、设想和探讨
一、精心组织，强化安排部署
接到省上通知后，州发改委主要领导、分管领导及时组织粮食相关科室人员召开会议，对粮食应急保障企业申报审核和统计工作进行安排部署，启动信息系统录入工作，要求科室对各县（市）进行业务指导，按时完成企业注册、管理员注册、企业基本信息录入等工作，并对录入数据进行认真校对审核，确保真实、无误。
二、狠抓落实，工作有序开展
（一）完善应急体系建设。一是完成县（市）级管理员注册19个，企业注册19个，全部完成审核。二是2014年制定完善《粮食应急预案》执行至今。疫情期间，未启动粮食应急预案，未动用地方储备粮油。三是，全州开展粮食应急演练培训19次，发改部门、粮食企业290人参与培训、演练。演练以县（市）辖区内发生地震灾害为例，农户不同程度出现缺粮和断粮情况，急需调运大米、挂面供应，解决受灾农户和居民的吃饭问题，确保灾区群众的生活保障。根据州委、州政府指示，启动各级粮食应急预案，安排辖区粮食企业将成品粮第一时间调运至受灾地区，通过信息报告、应急响应、应急处置和应急终止四个阶段的桌面推演，模拟突发事件情况下应急决策、指挥和协调的过程。通过培训演练，进一步增强了粮食行业人员对粮食应急供应的反应能力和实际操作能力，积累了工作经验，取得了实质性的成效。四是，根据区划调整，各乡镇实行撤销合并后，全州供应网点由原来的325个减少至291个。其中，乡镇网点（含各粮食企业城区站点）289个，国家储备库1个、州军供站1个。复工率100.00%。复工企业的大米日供应能力421.97吨,面粉日供应能力237.26吨,食用油日供应能力141.49吨,其他日供应能力67.3吨,大米实际日供应量757.895吨,面粉实际日供应量546.81吨,食用油实际日供应量123.134吨,其他实际日供应量19.827吨,最大日供应能力679.49吨。配送中心20个，复工率100.00%。复工企业的库房仓容91836吨,油罐罐容300.0吨,运输车辆42辆，自有运输车辆34.0辆,日运输能力360.02吨/天,自有车辆日运输能力294.02吨/天,辐射供应网点数量289个,实际日配送量380.32吨/天;储运企业19个，复工率100%，复工企业的库房仓容91836吨，油罐罐容300.0吨。运输车辆42辆，自有运输车辆36.0辆，日运输能力453.7吨/天,自有车辆日运输能力334.7吨/天,实际日运输量166.92吨/天;应急保障中心19个，复工率100.00%,最大日供应能力182.55吨，大米日供应能力551.6吨,面粉日供应能力354.11吨,食用油日供应能力149.16吨,其他日供应能力62.3吨,大米实际实际日供应量320.775吨,面粉实际实际日供应量202.22吨,食用油实际日供应量72.029吨,其他实际日供应量15.826吨，库房仓容91836吨,油罐罐容300吨,运输车辆43.0辆，自有运输车辆数36.0辆,日配送能力445.02吨/天,自有车辆日配送能力354.02吨/天,辐射供应网点数量289.0个,实际日配送量54.48吨/天,实际日运输量39.48吨/天。无加工企业。省级监测网点2个。
（二）应急体系投入情况。地方财政拮据，企业经营困难，财政对粮食应急体系建设未投入资金，企业无力自筹建设资金。
三、面临的困难
（一）目前执行的粮食应急预案部分内容已不适应当前应急供应形势，需进一步修订完善。
（二）州县两级财政拮据，对应急供应体系建设无资金支持，乡镇网点基本未配备相应的设施设备及运输车辆，应急能力差。
（三）乡镇应急供应网点分散，储粮、运输、供应、配送等能力弱，大部分乡镇网点未储备粮食，供应基本由城区网点供应。
四、下步工作建议
（一）根据州内实际，因地制宜修订完善粮食应急预案。
1系统设计
岗位申报和审核系统是基于b/s模式，采用SqlServer2008做数据库，利用jsp网站开发技术开发的。系统主要由两个子系统组成，一个是申报子系统，一个是审核子系统。系统功能图见图1所示。前者主要完成申报人基本信息的录入，包括个人的基本情况、个人的职务演变和学习工作经历；申报岗位和岗位级别的选择；科研情况的录入，包括科研荣誉、科研奖项、项目、教材、论文、专利、竞赛等；申报人提交前对所录入信息的浏览和修改；申报人提交并审核后查看审核结果以及生成申报表格功能。后者主要包括人员和权限管理，各类岗位的聘用条件管理，审核情况统计，对申报人提交材料的审核以及生成申报表供学校进行评审的功能。在岗位申报和审核系统中，针对不同的学校可能在某些细节上要求有所不同，为了使系统更灵活及更易扩展，在数据库的设计方面尽可能使表简单，通过表与表建立关系来达到获取数据的目的。
2系统实现
现就此系统而言，阐述各主要功能的具体实现以及使用的关键技术。在申报子系统中，当申报人登录以后，如果未填写信息则跳到填报个人基本信息页面，否则显示个人的基本信息，如果申报已经提交，则所上报信息不能修改，否则可以对这些信息进行修改。在这一功能的实现上，除了对一些必填项或者填写规则（比如身份证号码的格式要求）的检测之外，没有特殊的需要处理。个人信息填报之后，转到岗位类别和等级的选择页面，进行选择后跳入科研条件的录入页面，这里的信息尤为复杂。首先，根据申报人选择的岗位类别和等级，导入各科研项目的聘用条件。选择的岗位类别和等级不同，科研项目各栏目的选项不同，比如教授二级岗位的聘用条件跟教授三级岗位的聘用条件是不一样。采用下拉列表这种方式，不仅比文本输入要快，而且不易出错。其次，在这里做了一个必要的过滤。将截算日期，以及各类岗位的聘职年限以及科研类型及数目写入配置文件，通过系统的计算，对不符合申报条件的申报人给出提示，以此来减轻工作人员的工作量，减少出错的可能性。比如，申报教授三级岗位时要求聘为正高职满9年，且必须在荣誉、获奖或项目中有一项，或聘为正高职满6年，且必须在荣誉、获奖或项目中有2项，才可以申报成功。另外，下次申报时，不必修改程序代码只需在配置文件重新配置即可投入使用。待审核结果出来之后，申报人可以随时查看自己的审核结果，有那些结果通过那些不通过，以做到及时修补。
在审核子系统中，涉及到人员管理，该系统中的人员包括普通人员（申报人）、系统管理员、审核工作人员。系统管理员主要负责对权限的分配，因为不同材料是由不同的审核部门审核的。比如所获的科研荣誉是由科技处审核，而教材则由教务处审核等。在个人填写科研材料时，相关信息入库的时候已经分配给不同的部门供审核。系统管理员可以增加、删除、修改各部门的审核工作人员。而各部门的审核人员也只能查看到自己所分管的审核任务。
审核子系统中另一功能是聘用条件管理，因为聘用条件之多而且可能会随着时间变化而变化，所以不宜用直接写在代码的方法来管理。在数据库中建立一单独的表来维护显得比较方便简单，管理员可以随时通过聘用条件管理界面进行条件的增加、修改和删除。再者，条件往往限制很多，比如在申报教授3级岗位的聘用条件就有一项，省级教学成果奖一、二等奖且一等奖总排名前三、二等奖排名第1才可以，在级别、获奖等级、排名都有严格要求。如果通过申报人直接输入文本难免出现不易觉察的错误。而通过这种方式，当申报人的岗位类型级别确定后，他可选择的科研项目就都列出来了。比如申报教授3级岗位，当选择级别为省级，奖项是教学成果奖时，等级只会出现一、二等级，选择一等奖个人排名只会出现第1、第2和第3，而选择二等奖只会出现第一。审核子系统的审核模块是审核工作人员登录系统之后对所负责申报材料核实的过程。这一过程设计比较简单，工作人员对真实的材料予以通过，有问题的材料予以不通过，同时可以进行备注说明理由。待审核结束后，管理员可以对有需要修改材料的申报者发给重新提交的权限，申报人员修改后重新提交供工作人员重新审核。为了查看审核进度，管理员只要通过审核情况统计页面即可了解到审核进度，而无需像传统的方式询问各部门来了解审核进度。经过一轮审核后，有可能原来符合条件的变成不符合条件，为此在生成申报表格时同样增加了对是否符合聘任条件申报者的检测。最后生成申报表格的人员即可进入学校评审阶段。
3总结
一、具体申报条件的明确与界定
当前，申请扶贫助学金的主要理由至少必须符合以下11个条件中的一条：1.父母双亡，无任何经济来源；2.父母双残或单残，造成家庭经济特别困难；3.父母中有弱智或精神不正常，丧失劳动能力，家庭经济特别困难；4.学生本人残疾，造成家庭经济特别困难；5.家庭经济困难的烈士子女和少数民族学生；6.父母（或监护人）持有当地政府部门出具的低保证明材料（系农村特困群众和城市低保户子女）；7.父母一方已故或单亲家庭，造成家庭经济特别困难；8.因不可抗拒的自然灾害，造成家庭经济特别困难；9.家庭成员久病无能力医治，造成家庭经济特别困难；10.人口较多，劳动力少导致家庭经济困难；11.其他原因造成家庭经济困难。
但是在实际操作中往往会出现以下问题：第一是界定难。有些申请条件是很含糊的，如“特别困难”一词的界定，是以家庭人均年收入多少来衡量，还是由当地政府部门结合本地的实际情况制订统一的标准；再如第10条“人口较多”“劳动力少”怎么定义，家庭多少人口才算多，劳动力怎么样才算少，是否有当地标准。第11条的“其他原因”可否有具体的解释，在具体操作上缺乏必要的标准支撑，在界定中难免主观。第二是证明材料的不确定性。由于在申请条件界定上存在的模糊，学生在找证明材料时也会遭遇各种各样的困难：如对于哪方出具的证明方为有效、证明材料需要多少、怎样才是规范的证明材料、如何证明自己的家庭收入属于困难或特别困难、因违背计划生育政策而致人口多劳动力少也算贫困吗，等等。
基于此，国家、各地方政府部门能否建立健全相应的制度，组织专门的人员制定本地的标准，将贫困生申请条件逐条解释、具体细化，使之规范、完善。各省要拿出贫困生申请“框架式”办法，其内容包括政策、要求、条件、标准等；各市要依据省里文件，结合本市的实际情况形成“实用式”的申报细则；各县、校要结合上级文件，因地制宜形成“可操作性”细则。其间要召开专门会议，通过各种有效形式如网络直通车等广泛征集各相关方意见，完善专家咨询制度，广开言路，听取广大一线扶贫助学工作者和贫困生的意见和建议。
二、关于助学金的审批与监督
目前，助学金在学校出现“比谁更惨”的“打擂台”现象，这不仅对学生的教育有不利影响，而且也导致“贫困生”造假事件的发生；还有“指标化”现象，因为有些地方往往根据去年甚至以往这个学校一贯是多少助学金指标而划拨新指标，为了“稳住”指标数，有的学校就放宽标准，以保证获得更多的助学金指标，使扶贫助学工作监控的难度加大。
因此，既要国家和地方相关部门加强对学校等相关部门的监控力度，建立健全事前、事中、事后的跟踪调查、公示制度，又要学校方面对学生进行诚信教育，建立诚信档案，更要充分发挥工会、纪检的监督职能，加强对一线扶贫助学工作的监督工作。对于违规操作、营私舞弊等行为，要及时在全县（市）通报批评，并视其情节考虑责任者的任用问题。建立校长总负责、分管副校长具体负责、广大一线扶贫助学工作者具体分工合作的工作机制，使监管工作落实到人。
三、各部门在审核中的有效沟通
在学生申报贫困生资助时，各单位、部门间可能会出现缺乏有效沟通现象。特别是一些学生数众多的大学校，是很难做到对所有上报者一一进行走访、核实的，因失察而顺利过关的现象常有发生。如，此次我所带的2014届高一（16）班班上就有3人全家除老人在家外，家庭成员中其余人员均在广东打工，而这些学生也申请贫困生，且顺利在村委会盖上了公章，村委会没有尽到自己的职责，这不得不让人揪心，但此时如果班主任不调查摸底，马虎了事就上报至学校，校方以为班主任核实过了，加上有村委会或居委会的证明材料，那就很有可能只看是否有证明材料――即公章证明就上报至上级主管部门，结果层层见公章就通过，就会出现占用贫困生名额虚假上报而通过的事件。
另外，如若在申报环节上缺乏沟通，也易导致重复给的现象发生。由于当前有国家、社会团体、学校自身、个人等多方资助，很有可能出现重复给贫困补助的现象。一方面学校等组织在第一时间注意到特困生，另一方面是一些以时间仓促、资助面小为特点的新资助马上就要落实到人、落实到位，对方又要求特别贫困的学生优先，校方在不想错过更不想放弃任何一次对贫困生资助的机会时，只能选择贫困等级排在前面的特别贫困的学生，因而导致这种重复给的现象发生。
再者，当年该生家中确实是贫困而现今家境却有所好转，但该生却仍在继续享受贫困生补助的现象也屡有发生。这都是因为在具体环节上的失察，缺乏有效沟通而导致的。如第8条之当年因不可抗拒的自然灾害而致特别贫困，但现今有所好转的情况；第9条之家庭成员久病无能力医治而现今却因多方筹助已医好、家境有好转的情况；第10条之家庭人口多、劳动力少导致家庭经济困难的，现今这些人口的成长已经转化为劳动力多的优势，却还在继续享受贫困补助。
所以，应建立审批环节上的有效沟通机制，切实防止以上现象的发生，根据本人多年担任扶贫助学专干工作的经历，我认为应具体做好以下几点：
（一）村委会或居委会应切实把好申报审核证明工作的第一关
切实加强对该辖区范围内贫困村民或居民的摸底调查，按贫困等级进行分类整理，建立健全贫困户的档案库，让确实有困难的村民或居民子女享受到国家、社会、个人给予他们的资助，把好贫困生申报审核证明工作的第一关，并依据人口多少、地域大小等实际情况来设立相应数量的扶贫专干，并在学生的贫困证明材料上注明该联系人和联系电话号码。这样，就可以避免出现不管是否真符合申报条件都来打贫困证明的村民或居民不分青红皂白给予加盖公章等随意现象的发生，因为在此之前已经做好了相关的贫困户调查摸底和归档工作，也就更有心理和实际的准备，通过查底写出真实的证明材料来，便于校方进一步审核。留下村委会或居委会扶贫专干的电话号码，既有约束、监督作用，也方便学校审核时联系，实现有效沟通。
（二）完善校方内外沟通机制
1.强化班主任工作的责任。班主任在扶贫助学工作中下联系到学生本人、村委会扶贫专干，上联系到学校、县教育局下设的扶贫助学理事会，在内外沟通中起到承上启下的关键性作用。班主任应在平时多留心注意观察并关心学生的生活，建立好家长联系方式，做好家访工作，既及时发现身边的贫困生，也要对现有贫困生进行再摸底（看其是否家境有所好转或有其他情况，进而确定其是否能继续享受资助）、再核实，做到心中有情况、手中有档案。根据贫困生申报条件及相关细则对学生进行审核，在审核中多与学生所在村委会或居委会扶贫专干联系，进行更加详细的跟踪核实调查，继而进行贫困等级的分类归档上报工作，让真正贫困的学生名录进入省学生资助中心办公系统的贫困生档案库。
2.成立学校扶贫助学理事会。由分管政教和团委工作的副校长兼任理事会理事长，政教主任和团委书记担任副理事长，选派精干力量担任校级扶贫专干，与由各年级选派的有扶贫助学工作经验且担任班主任工作的年级扶贫专干一起为理事会成员。通过将责任分工细化，形成成文的规章制度，在具体工作中及时有效地掌握好各年级、班级、学生的相关信息，及时沟通、反馈、协调。这样，既可以防止因失察而顺利过关现象的发生，也可以防止重复给的现象发生，从而把学校内的扶贫助学审核工作做得更加有效。
3.经常与县局的扶贫助学理事会联系，加强沟通。县教育局设的扶贫助学理事会，是整个县域范围内分管扶贫助学工作的领导者和组织者，是连接校方与资助方的重要而有效的机构。因此，作为学校方面应经常与县扶贫助学理事会联系，在新生入学时除了对学生中贫困生进行摸底调查外，还可在县扶贫助学理事会查找翻阅原资助生名单及相应原始档案，做好原受助生因升学、转学等原因而进入新学校需要继续受助的交接工作。还可以通过前期举行资助金发放仪式、中期给资助方写感谢信、后期进行一阶段小结汇报等多种形式，积极主动与县扶贫助学理事会联系，通过其桥梁作用，直接邀请原资助方等热心单位、人士来县、校进行实地走访慰问，倾听受助学生、受助家长的感言，了解学校的扶贫助学工作，增进资助方、校方、受助方三方的理解、沟通，建立三方沟通的长效机制。
4.定期召开沟通协调会。会议由上一级主管部门进行组织，坚持民主集中制的原则，不仅仅是上传下达指示、指标，而是及时碰面沟通协调；不是简单的通报，而重在交流协商。通过沟通协调会议，完善集体商议、审议制度，这不仅使贫困生的审批工作更加顺畅而有效，还可以达到经验交流与推广的目的和效果，宏观调控整个贫困生受助审批工作。
5.制作受助学生卡和档案，以便学生在升学或转学时随入或随出。这个制作应由县扶贫助学理事会根据省级教育主管部门规定的档案袋、受助学生卡的图案、样式、规格等统一制作，并建立可供查询的贫困生档案库网站，就像现在学生办理党、团组织关系转接一样，通过履行一定的程序，先在原学校办理贫困生转出手续，再到现就读学校办理转入手续便可。这样，既增强了学校间的沟通，又防止漏报、错报等现象的发生，使扶贫助学工作就像党、团组织工作那样严密而规范。
摘 要：“深水高精度水下综合定位系统”课题目标旨在紧密结合载人潜器及其它深海水下探测和作业的技术需求，研制一套具有自主知识产权水下综合定位系统的工程化样机，可以在深度剖面内提供高精度定位服务，初步形成国产水下综合定位系统产业化条件，为我国深海科学考察、海洋资源勘探开发、深海工作站建设、海洋工程建设等提供高精度定位支持。课题具体包括综合定位系统原理样机研制与验证、综合定位系统定型样机研制与工艺设计，系统与船的总体集成和试验检验三个部分，并包含换能器7 000 m耐压、阵型自校准、超短基线/长基线定位融合和水下AUV自主定位与状态监控等多项关键技术的研究。报告基于课题研究背景和基础，汇报了课题的主要研究内容情况和总体方案以及研制进度与成果。目前已完成了系统详细设计方案、原理样机的研制以及原理样机的湖试海试，系统定型样机正在设计研制当中。经过实验室测试联调，湖上试验和海试试验，超短基线定位部分已取得了大量成果，定位精度、作用距离得到了实际应用的验证，系统软硬件湖、海试验过程中具备良好的稳定性。另一方面，借助英国和法国长基线定位系统的试验，梯队积累了更多的经验知识，为综合定位系统的研制提供了有力的借鉴。AUV自主定位单元已完成详细设计，正在有序的开发调试，为下一步的集成做准备。
关键词：综合定位系统 深水 高精度
Abstract：Deep Sea High Precision Underwater LUSBL Positioning System Project is aimed to develop a LUSBL positioning system with self intellectual property rights to satisfy the technical demand of HOV/AUV/ROV operation and observation.By this project，on one hand industrialization will be primarily formed.On the other hand，ocean engineering，deep sea resource observation and ocean scientific research will also be well supported.Principle model development，final model development，ship installation and trial test are the main component of the project.Key technologies include 7 000 m transducer，array self-calibration，LBL/USBL data fusion and AUV positioning methods.Based on project background，research content，total precept and research progress are reported.Till now，detail design，principle model development and lake/sea trial have been accomplished.USBL system has obtained quantities of trial results by which its positioning precision，operating distance，system stability are well tested.Moreover， our group learned much by British and French LBL system.It will be definitely helpful for our LUSBL system development.AUV positioning module was designed in detail.Now it is under debugging and will soon be ready for system integration.
Key Words：LUSBL system；Deep sea；High precision
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关键词：特殊普通合伙；法律责任；审计报告时滞；国际四大
中图分类号：F2390文献标识码：A文章编号：1001-148X（2017）01-0135-07
会计师事务所组织形式的变化直接影响到注册会计师所承担的法律责任，从而对注册会计师的执业行为产生一系列影响。2010年7月21日，财政部、国家工商行政管理总局联合了《关于推动大中型会计师事务所采用特殊普通合伙组织形式的暂行规定》（以下统称“特殊普通合伙”转制政策），要求“大型会计师事务所应当于2010年12月31日前转制为特殊普通合伙组织形式，鼓励中型会计师事务所于2011年12月31日前转制为特殊普通合伙组织形式”。在特殊普通合伙制下，一个合伙人或者数个合伙人在执业活动中因故意或者重大过失造成合伙公司债务的，应当承担无限责任或者无限连带责任，其他合伙人以其在合伙公司中的财产份额为限承担责任。相比有限责任制，特殊普通合伙制提高了注册会计师的法律责任。注册会计师的执业行为建立在其职业道德基础之上，而法律属于底线规则，是最低的道德要求，转制政策对应的法律责任变化会对注册会计师的执业行为产生重大影响，尤其会对审计报告时滞产生一定的影响。
与有限责任制相比，特殊普通合伙制提高了注册会计师的法律责任。为了弥补相关的法律风险，注册会计师无论是否增加审计定价中的风险溢价，都会在一定程度上增加审计过程中的劳动投入，并导致审计报告时滞的增加。在会计师事务所实际转制之前，“特殊普通合伙”转制政策的出台标志着注册会计师行业的法律环境更加严格，注册会计师等市场主体已经感知到潜在的法律风险，并为了应对风险而做出预防性的反应。本文以2008-2011年中国A股上市公司为样本，分析了2010年“特殊普通合伙”转制政策出台对审计报告时滞的影响，并检验了这一影响在不同类型会计师事务所、不同客户之间的差异。
一、制度分析、研究假设与设计
1998年脱钩改制以来，我国绝大部分取得证券、期货相关业务资格的会计师事务所采取了有限公司制。2010年7月21日，财政部、国家工商行政管理总局联合了《关于推动大中型会计师事务所采用特殊普通合伙组织形式的暂行规定》，拉开了中国会计师事务所组织形式变更的序幕。在有限公司和特殊普通合伙这两种不同的组织形式下，注册会计师所面临的法律风险有很大的差异：在有限责任制下，股东以其出资额为限对公司债务承担责任；在特殊普通合伙制下，一个合伙人或者数个合伙人在执业活动中因故意或者重大过失造成合伙企业债务的，应当承担无限责任或者无限连带责任，其他合伙人以其在合伙企业中的财产份额为限承担责任。相比有限责任制，特殊普通合伙制下合伙人将对个人行为导致的审计失败承担更多的责任。因此，特殊普通合伙制度既提高了注册会计师的责任程度，也强调了责任与行为之间的因果关系，将责任明确到行为人个体身上，从而会对注册会计师的执业行为产生一系列的影响。
在面临外部法律风险变化的时候，注册会计师会调整自身的行为，审计质量和审计定价的提高可能是注册会计师提高审计劳动投入水平的结果，而注册会计师提高审计劳动投入水平的行为很可能通过增加审计报告时滞而表现出来。事实上，在会计师事务所实际转制之前，“特殊普通合伙”转制政策的出台标志着会计师行业的法律环境更加严格，会计师事务所和注册会计师个人已经感知到潜在的法律风险，并为了应对风险而做出了预防性的反应（刘行健和王开田，2014；张胜等，2015）。本文选择转制政策出台来衡量注册会计师承担的法律责任的变化，因为这是一个严格外生的变量。
审计报告时滞（Audit Report Lags，简称ARL，又称Audit Delay）是指年度资产负债表日到审计报告签署日之间的天数，它是决定财务报告及时性最重要的因素。审计报告时滞主要由两部分构成：一是资产负债日后实施审计程序所耗费的时间，即资产负债日后注册会计师实施风险评估程序和进一步审计程序，以确定财务报告是否存在由于舞弊或者错误而导致的重大错报所花费的时间；二是就审计调整要求和审计结论进行沟通所耗M的时间，即资产负债日后注册会计师根据审计证据得出的审计结果与被审计单位管理层和治理层沟通，以做出审计调整决策并最终出具审计报告所花费的时间。
“特殊普通合伙”转制政策提高了注册会计师面临的法律风险水平，明确了注册会计师个人对审计失败承担的责任（刘行健和王开田，2014；刘启亮等，2015；袁焕民等，2015），从而对注册会计师的执业行为产生影响。首先是审计投入水平，审计报告时滞与审计投入水平成正比（Knechel和Payne，2001），常常被用作注册会计师努力程度的变量（Ettredge et al.， 2006；Jha and Chen，2015），而审计投入水平则受到被审计对象复杂程度、风险水平、外部法律环境以及执法监管力度等因素的影响。内部复杂程度越高的公司需要的审计投入水平越高，外部法律和监管环境的变化也会影响审计投入水平。“特殊普通合伙”转制政策出台以后，为了提高审计质量、降低审计失败发生的可能性，以弥补潜在的执业风险和法律责任，注册会计师会增加在审计工作中的投入水平。一方面，注册会计师会增加必要的审计程序，收集更加充分的审计证据，以降低检查风险，从而增加审计程序耗时；另一方面，注册会计师可能会在与被审计单位管理层进行审计调整决策谈判的过程中做出更少的让步（Farmer，1987），从而增加沟通耗时。其次是审计效率，审计报告时滞与审计效率成反比，而审计效率主要受会计师事务所特征和审计人员素质的影响。“特殊普通合伙”转制政策出台以后，会计师事务所会通过加强人员培训等方式提高审计效率，以提高审计质量，这就会带来审计报告时滞的减少。但是，人员素质等因素短期内很难发生显著变化，就2010年财政部出台“特殊普通合伙”转制政策而言，会计师事务所的审计效率很难在政策出台以后迅速提高。
基于以上分析，可以预测“特殊普通合伙”转制政策出台以后，审计效率不会发生显著变化，而审计投入水平的增加会使审计报告时滞增加。因此，本文提出以下假设：
H1：其他条件不变，“特殊普通合伙”转制政策出台后审计报告时滞显著增加。
由于规模大的会计师事务所具有更好的声誉和更多的累积准租金（DeAngelo，1981），一旦审计发生失败，所要承担的赔偿损失更高（Dye，1993），这就导致“大所”和“小所”的法律风险和审计质量存在显著差异，“大所”的审计质量更高（Becker et al.，1998；Francis & Krishnan，1999；王咏梅和王鹏，2006；王志强，2013）。“特殊普通合伙”转制政策出台之后，由于国际四大自身的财产往往足以应对诉讼风险，破产的可能性较低，注册会计师个人财产所面临的风险不会显著增加；而国内会计师事务所资产规模相对较小，审计失败产生的诉讼更可能波及注册会计师的个人财产。“特殊普通合伙”转制政策主要增加了“非四大”注册会计师的法律风险，对“国际四大”影响较小。因此，本文提出以下假设：
H2：其他条件不变，“特殊普通合伙”转制政策出台后“非四大”会计师事务所的审计报告时滞显著增加，“国际四大”则没有显著变化。
样本选择与数据来源。本文选取2008-2011年中国A股上市公司为研究样本，按照惯例剔除了金融、保险行业观测和数据缺失的观测，最终得到了5 997条公司年度样本，全部研究数据来源于CSMAR数据库。
模型设定与变量定义。参照Leventis et al.（2005），针对假设1，为了从整体上检验“特殊普通合伙”转制政策对审计报告时滞的影响，本文构建了模型（1）：
ARL=α+β1Transform+β2Big4+β3Size+β4Lev+β5Age+β6Current+β7Invent+β8Rec+β9ROA+β10Loss+β11State+β12Large+β13Auditor_change+β14MAO+∑βiind+ε（1）
针对假设2，为了检验“特殊普通合伙”转制政策影响“国际四大”和“非四大”审计报告时滞的差异，本文构建了模型（2）：
ARL=α+β1Transform+β2Big4+β3Transform*Big4+β4Size+β5Lev+β6Age+β7Current+β8Invent+β9Rec+β10ROA+β11Loss+β12State+β13Large+β14Auditor_change+β15MAO+∑βiind+ε（2）
模型中的被解释变量为审计报告时滞（ARL），即年度资产负债表日到审计报告签署日之间的天数。模型中的主要解释变量为Transform，表示转制政策出台。具体来说，在“特殊普通合伙”转制政策出台后的2010年和2011年，Transform取1；在“特殊普通合伙”转制政策出台前的2008年和2009年，Transform取0。本文预测模型（1）中Transform的系数为正，模型（2）中交乘项Transform*Big4的系数为负，控制变量的定义如表1所示。
二、实证结果分析
（一）描述性统计
表2显示了各变量全样本下的描述性统计以及“特殊普通合伙”转制政策出台前后（Transform=0与Transform=1）的均值检验结果，ARL的均值为85946说明注册会计师平均于会计年度结束后85946天签署审计报告，这与我国上市公司3月底、4月初集中披露年报的现实相符。均值检验显示转制政策出台之后，平均审计报告时滞由85217天上升到86533天，并在5%水平下显著，这支持了假设1；同时，规模、财务杠杆、总资产收益率、上市年限、流动资产比率、应收账款比率、亏损、所有权性质、审计意见等变量在转制政策出台前后也有差异。
表3报告了各变量的Pearson-Spearman相关系数矩阵，Pearson相关性分析显示因变量审计报告时滞（ARL）与自变量Transform显著正相关，说明“特殊普通合伙”转制政策出台后审计报告时滞显著增加，初步证实了假设1。此外，审计报告时滞与公司规模、财务杠杆、总资产收益率、亏损状况、所有权性质以及股权集中度等变量也有显著的相关性。
（二）回归结果
表4报告了模型的回归结果。第（1）列仅控制了行业，第（2）-（5）列回归中加入了其他控制变量。在第（1）列中，Transform的系数在5%水平下显著为正；第（2）列控制了其他变量以后，Transform系数的符号和显著性不变。这说明“特殊普通合伙”转制政策出_以后审计报告时滞显著增加，注册会计师在执业过程中更加努力，支持了假设1。
第（2）列显示转制政策出台以后，注册会计师在年报审计工作中平均要多花1582天。在第（3）列中，交乘项Transform*Big4的系数在5%水平下显著为负；在分组检验中，Transform的系数仅在“非四大”组显著。交乘项系数和分组检验结果共同说明“特殊普通合伙”转制政策主要增加了“非四大”会计师事务所的审计报告时滞，对“国际四大”则没有显著影响，支持了假设2。
此外，公司规模（Size）、流动资产比例（Current）、亏损（Loss）和审计意见（MAO）的系数显著为正，所有权性质（State）和大股东持股比例（Large）的系数显著为负。规模大、流动资产比例高的公司审计过程更复杂，发生亏损、获得非标准审计意见的公司风险程度更高，需要的审计投入水平更高，审计报告时滞也更长；国有控股上市公司风险更低，大股东持股比例高的公司问题相对缓和，需要的审计投入水平更低，审计报告时滞更短。这些结果都支持了已有的研究。
患儿，女，15个月。因腹泻伴发热入院，腹泻，大便为黄绿色稀水样便，日6～7次，无黏液及脓水，伴发热，最高温度接近40℃。未抽搐、呕吐，无咳嗽，患儿病期食欲及睡眠欠佳，尿量减少，体温39.8℃。神情安静，呼吸略促，无脱水，面色苍白，眼结膜苍白，眼窝凹陷，口唇干，舌刺不大，咽部充血，双肺呼吸音粗，肠鸣音8次/分。辅助检查：血常规：WBC 10.5×109/L，RBC 4.63×1012/L，HGb 98g/L，MCV 71.2fc，MCH 21.2pg，MCHC 298g/L，W-SCR 0.136，W-SCR 0.828。入院后确立临床诊断为腹泻，上呼吸道感染，轻度贫血，给予控制感染，防止水电解质紊乱，补充铁剂，支持及对症治疗。患儿于入院当晚突然出现抽搐，给予镇静止惊治疗后缓解，抽搐后测体温38.7℃，给予退热治疗后仍有低热。体检生化常规回报：BUN 8.6mmol/L，CO2CP 20.3mmol/L，ALT 25.4U/L，AST 49.7U/L，αHBDH 223U/L，CRMB 91.8U/L，CR 130U/L，Ca 2.010mmol/L，CRP 73.1mg/L。轮状病毒化验回报：阳性。第2日查体：嗜睡状态，呼吸平稳，无脱水貌，面色苍白，眼结膜苍白，口唇略干，咽部充血，双肺呼吸音粗，心率114次/分，音纯律整，腹平软，肠鸣音6次/分，双下肢痛觉反应迟钝，生理反射存在，病理反射未引出，当晚有低热，未呕吐及抽搐。第3日病情好转，家长要求出院，办理出院。
讨 论
由于病毒血症的存在，轮状病毒肠炎时，同样可以损害心肌，引起病毒性心肌炎。临床主要为一些非特异性表现：如反应差，面色差，静息状态下心动过速，心音低钝等。轮状病毒感染越重，心肌损害越明显，在轮状病毒感染性腹泻时，出现呼吸困难，四肢痛觉反应迟钝，四肢麻痹，面部肌肉出现类似球麻痹，经MRI检查，发现桥脑和一侧基底节受损，表现为T2高信号，但这种损害原因是否与病毒感染本身有关，暂无定论。因为在脱水低钠血症的患儿中，由于在短时间内的低钠血症，导致细胞内钠外移也可以造成类似的损害。同时，也有临床发现轮状病毒感染性肠儿童，可以并发非热性惊厥。这种惊厥预后良好，脑脊液检查、影像学检查没有异常。新生儿感染轮状病毒时，可以出现呼吸暂停，抽搐，吃奶差。
