时间：2022-11-08 07:29:47
序论：在您撰写审计工作论文时，参考他人的优秀作品可以开阔视野，小编为您整理的7篇范文，希望这些建议能够激发您的创作热情，引导您走向新的创作高度。
一、会计电算化条件下，审计工作开展的前提
（一）提高电脑应用水平和审计业务素质
在会计电算化条件下，开展审计工作能否顺利进行则取决于审计人员的计算机技能、网络知识和较系统的审计理论等多方面的综合运用水平。在会计电算化条件下，不懂得电脑的审计人员因审计数据的异化就无法有效地进行审计；不懂得电算化会计系统的特点和风险就不能识别和审查其内部控制；不懂得使用计算机，就无法对计算机内存储的会计资料进行审查或利用计算机进行审计。这就要求审计人员不仅要具备会计、审计理论和会计实务知识，而且要掌握计算机和电算化会计方面的知识和技能。由于会计电算化不断在向前发展，审计人员必须经常更新知识结构，以适应新形式下新技术应用的企业审计工作的需要。
（二）引进审计电脑辅助软件
在会计电算化条件下，会计资料的归集和反映与手工处理系统时发生了巨大变化，使得传统的内部安全控制方式有所减弱，这就要求引进电脑辅助软件的应用，完善企业内部控制职能。
审计电脑辅助系统较之于会计电算化系统，二者既有联系又相互独立。会计电算化系统主要是为企业内部的管理人员提供财务信息，审计电脑辅助系统主要是辅助审计人员完成内部审计工作。二者的服务对象不同，但二者的内部功能是有联系的，并且是相互影响的。比如，二者既可以使用共同的数据库，但又有不同的软件包。二者既可以调阅、查询某些相同的数据资料，但又有不同的软件接口和不同的操作权限。都重视凭证数据库、明细账库、总账库及报表数据库等数据结构和内容的合法性、正确性、可靠性。会计电算化系统功能的强弱、数据库的标准化与开放性、是否保留处理过程和审计痕迹以及预留审计测试通道等对审计电脑辅助系统的设计和实施影响很大。同样，审计电脑辅助系统的软件水平越高，越能及早发现会计电算化系统的内部控制及处理过程中出现的问题。
二、电算化会计条件下的审计内容
电算化会计系统与手工会计系统不同，它是由会计数据体系，计算机硬件和软件以及系统工作和维护人员组成，所以电算化会计的审计内容与手工会计系统也存在着较大的差别，电算化会计审计的内容主要包括以下内容：
（一）对会计电算化系统的内部控制的审计
一方面是企业的内部控制能在多大程度上确保会计电算化系统中会计记录的正确性和可靠性，如输入、输出的授权控制，业务处理的审核等；另一方面是内部控制的有效执行能在多大程度上保护资产的完整性通过以上两方面的评价，可以判断企业内部控制系统能在何种程度上防止或发现会计报表中的错误及经营过程的舞弊。
（二）对会计电算化系统程序的审计
会计电算化系统的核心就是会计软件会计软件程序质量的高低，直接决定了会计电算化系统整体水平的高低，在这部分里主要审计会计软件程序对数据进行处理和控制的及时性、正确性和可靠性，以及程序的纠错能力和容错能力。会计软件程序的审计可采用通过计算机审计的方法及利用计算机辅助审计中的数据转换功能的方法来完成。
（三）对会计电算化系统的处理对象即会计数据的审计
会计数据处理的真实性、正确性、可靠性，直接影响到会计信息的真实性、正确性和可靠性，所以这一部分的审计是至关重要的，审计人员可采用抽查原始凭证与机内凭证相对比，抽查打印日记账和机内日记账相核对等方法，同时也可采用利用计算机辅助审计软件的功能来完成审计，从而降低审计风险。
三、电算化会计条件下的审计程序
按照《审计法》的规定，一般审计程序可分为四个阶段，即准备阶段、实施阶段、审计结论和执行阶段、异议和复审阶段。电算化会计审计结合自身的特殊要求，运用本身特有的方法也可以分为这四个阶段。
（一）准备阶段
在此阶段主要是初步调查被审计单位会计电算化系统的基本状况并拟定科学合理的计划。一般包括以下主要工作。
1.调查了解被审计单位电算化系统的基本情况，如电算化系统的硬件配置系统软件的选用应用软件的范围，网络结构，系统的管理结构和职能分工、文档资料等；
2.与被审计单位签订审计业务约定书，明确彼此的责任、权利和义务；
3.初步评价被审计单位的内部控制制度，以便确定符合性测试的范围和重点；
4.确定审计重要性、确定审计范围；
5.分析审计风险；
6.制定审计计划。在审计计划中除了对时间、人员、工作步骤及任务分配等方面作出安排以外，还要合理确定符合性测试、实质性测试的时间和范围，以及测试时的审计方法和测试数据。
（二）实施阶段
实施阶段是审计工作的核心，也是电算化审计的核心。主要工作是根据准备阶段确定的范围、要点、步骤、方法，进行取证、评价，综合审计证据，借以形成审计结论，发表审计意见。实施阶段的主要工作应包括以下两个方面的内容。
1.符合性测试。进行符合性测试应以系统安全可靠性的检查结果为前提。如果系统安全可靠性非常差，不值得审计人员信赖，则应当根据实际情况决定是否取消内控制度的符合性测试，而直接进行实质性测试并加大实质性测试的样本量。在会计电算化系统的符合性测试项目中，主要内容应该是确认输入资料是否正确完整，计算机处理过程是否符合要求。如果系统安全可靠性比较高，则应对该系统给予较高的信赖；在实质性测试时，就可以相应地减少实质性测试的样本量。
2.实质性测试。实质性测试应该是对被审计单位会计电算化系统的程序、数据、文件进行测试，并根据测试结果进行评价和鉴定。进行实质性测试须依赖于符合性测试的结果，如果符合性测试结果得出的审计风险偏高，而且委托人有利用会计电算化系统进行舞弊的动机与可能，并且委托人又不能提供完整的会计文字资料，此时审计人员应考虑对会计报表发表保留意见或拒绝表示意见的审计报告。进行实质性测试时，可考虑采用通过计算机和利用计算机进行审计的方法，具体包括：a.“测试数据法”，就是将测试数据或模拟数据分别由审计人员进行手工核算和被审计单位电算化系统进行处理，比较处理结果，作出评价；b.“受控处理法”，就是选择被审计单位一定时期（最好是12月份）实际业务的数据分别由审计师和会计电算化系统同时处理，比较结果，作出评价。
3.利用辅助审计软件直接审查会计电算化系统的数据文件。审计人员可利用通用或专用审计软件直接在会计电算化系统下进行数据转换，数据查询，抽样审计，查账，账务分析等测试，得出结论，作出评价。
（三）审计结论和执行阶段
审计人员对会计电算化系统，进行符合性测试和实质性测试后，整理审计工作底稿，编制审计报告时，除对被审单位会计报表的合理性、公允性、一贯性发表意见，作出审计结论外，还要对被审单位的会计电算化系统的处理功能和内部控制进行评价，并提出改进意见。
审计报告完成后，先要征求被审单位的意见，并报送审计机关和有关部门。审计报告一经审定，所作的审计结论和决定需通知并监督被审单位执行。
（四）异议和复审阶段
保障人力资源和信息化建设是开展工程审计的必要条件。
1.强化审计队伍建设，这是审计工作人力资源的保障如果没有专业人员审计人员，我们的工作就无法开展。专业审计人员履职的能力，又决定了审计质量的高低，影响审计结果的客观公正，关系着内部审计形象，更关系着内部审计事业的生死存亡。因此，人员保障是做好审计工作的必要条件。油气田企业投资与基建工程类型繁多，专业性强，管理复杂。这就要求审计人员必须具有良好的综合业务素质，不仅要掌握基建工程各个领域的专业知识，还要拓宽知识领域，掌握企业内部预决算管理、生产工艺流程、企业管理、决策等方面的专业知识。审计队伍建设尤为重要。首先，要选调懂得工程设计、概算、计划、工程施工管理、审计管理的专业人员充实到工程审计岗位。这是辽河油田审计工作得以正常进行的基本保证。其次，要强化后续教育和培训，鼓励审计人员取得岗位资格证书，为内审人员搭建培训教育、理论研究、经验交流、信息宣传的平台，着力提升内审人员的理论水平、知识水平、业务水平和工作能力，增强发现问题、分析问题和解决问题的本领。
2.加强信息化建设随着内部审计领域的拓展、范围的扩大、内容的增加，以及内部审计标准化、规范化、科学化、效率化的要求的提出，单纯的传统手工审计作业是满足不了工作要求的。为此，不断加大信息化审计经费投入，研发了物资采购管理审计软件、审计信息综合管理系统，建立审计信息交流平台，实现审计资源信息共享。信息齐全、便于查询，系统共享，留有痕迹。这一系统的使用，不仅为审计系统提供了一种先进的管理模式，而且满足二级审计机构及相关业务人员获取信息的需要，便于信息的快速传递和充分共享，避免了人为因素造成的差错，提高了工作效率和质量，进一步适应了审计信息化建设的要求。
3.加大硬件投入正所谓“欲善其事必先利其器”。为了做好油田内部的审计工作，近年来，油田公司不断投入重资，为审计部门增添了数码相机、摄像机、管线寻踪仪、测厚仪、混凝土回弹仪、激光测距仪、全占仪等审计现代化设备，使工作量的核实工作，更加简便、准确。在油田公司审计处设置两台大型服务器，满足审计综合管理信息系统的运行。此外，油田公司还给审计工作配备工作用车，各二级单位在审计用车上也都给予保证，做到审计用车随用随到，满足了工程、合同、物资采购事前、事中及过程审计现场勘查、市场调查的工作需要。这些都是做好审计工作“物”的保障。
二、强化内部控制，规范审计行为
强化内部控制，规范审计行为是提高审计质量的重要保证。“打铁还须自身硬”。审计工作在监督别人的同时，也受被审计单位的监督。审计质量不过硬难以使被审计单位信服。因此，我们注重审计内部的控制和约束，不断增强审计人员的履职能力。我们制定了《审计工作质量控制办法》和《责任追究制度》，对审计人员在工程、合同、物资采购、财务审计中违反程序、存在漏审和违规违纪等问题，都提出了严厉的处理方式。同时，对审计工作规定了时限要求。在处理具体业务方面：一是严格分工业务不交叉；二是分派工作量；三是实行业务内部主、副审配合制度。四是层层审查；五是轮岗回避制度；六是复审制度，及外聘中介审查制度。通过审计人员行为规范性制度建设，有效地增强审计人员责任意识、质量意识和自我约束能力，保证审计工作的质量。
［论文摘要］本文分析了信息系统环境下审计工作系统的功能特征、运作环节以及系统的构成，介绍了系统测试的方法，以期提高审计信息化水平，提高审计效率和效果。
数据库技术在审计信息管理中的广泛运用，能为审计人员充分、有效、便利地提供信息，为满足快捷决策需要奠定了基础。其主要设计思想是将分析决策所需的大量数据从传统的操作环境中分离出来，把分散的、难以访问的操作数据转换成集中统一、随时可用的信息而建立的一个大的数据库，其中存储了所有审计数据。
一、审计工作系统的功能特征
在审计工作系统中，审计数据库将信息按照主题来进行组织、管理、控制，审计系统对信息的组织、管理、控制方式一般具有以下特征：
1.一致性
不同来源的多种数据一旦进入数据库，就必须按照统一的主键和结构与编码规则重新组合，因而在审计系统中的数据信息具有一致性的特点。当业务事件发生时，所有原始数据被适当加工成标准编码的源数据，集成于一个逻辑数据库(或数据仓库)，而不是重复存储于多个低耦合系统中。数据库不只记录符合会计事项定义的业务事件，而且记录管理者想要计划、控制和评价的所有业务事件，并且存储业务活动中多方面的细节信息。任何授权用户都可以通过数据库所存储的数据来定义和获取所需的有用信息，这样既能提供多种视图驱动应用所能提供的全部视图，又能避免数据重复存储和数据不一致的问题。此外，这种体系结构还实现了信息处理的实时控制，数据库中的处理单元在业务发生时捕捉业务数据，既能执行业务规划和控制，又能校验数据的准确性和完整性。
2.时间变量
审计数据库中的数据键始终包括时间元素，数据保存的时间通常较长，具有作历史比较和趋势分析预测的长期数据基础。数据库技术是将计算机应用于数据管理而产生的一种新的技术，它仅是审计信息系统凭借的一种新的管理手段，对于数据库的基本要素和管理对象——审计信息的源数据，并不是指没有经过任何加工的原始数据，而是在原始数据的基础上，经过了类似于会计流程中的原始凭证确认、统—会计科目标准编码等加工后所形成的数据。
二、审计工作系统的运作环节
审计数据库在审计工作系统的运作过程大致有如下4个重要方面：
1.数据获取
获取企业的数据信息，记录数据信息的功能和处理过程。根据审计人员的需要，对在数据库中运算所需的数据通过一定的方式进行采集，可以得到企业完整而清晰的数据信息，选取和不断更新数据，保证数据的一致性，使审计信息系统的数据不断更新与补充，并使数据在审计信息系统内部各部件之间可以沟通；利用现有系统的信息，确定从企业数据到审计信息系统的数据模型所必需的转化／综合模式。生成审计信息数据，是进行审计工作的数据基础，类似于传统手工环境下的审计对象。审计信息系统上的财务信息不再是简单的纯文本传统财务信息，它是特定协议标准格式，如超文本格式(HTML)的电子报表，所有数据只要点击都可以被随意移植使用。通过网络传输而来的电子报表按照一定的协议标准格式编制，也可以转换成审计信息系统所需的数据。通过数据获取环节，把这些数据转换成审计信息系统所能识别的形式，或直接采用被审计单位所提供电子数据加工出审计信息系统想要的形式。
2.数据管理
此环节包括会计信息库和用户信息库两部分，前者主要依据数据库技术进行管理，注重于对信息的分类、组织、维护、检索等，对存储的数据建立模型，通过数据模型来对信息进行保存和管理；后者主要包括有关用户个性特征的信息，个性特征数据结构设计是这部分的关键问题，决定了个性化信息服务系统服务质量的优劣，也是实现信息服务自动化和智能化的关键。通过将各种数据装入数据管理库之中，生成必需的、能为审计人员所直接使用的数据管理库，或通过其他方法为审计人员提供查询工具，以便审计人员能方便地从数据管理库中获取所需的信息，并可以通过一定的形式将其输出。生成审计工作所需的数据管理库包含各种审计计算底稿、审定表、审计报告、管理建议书等信息的结构化数据库，并形成与其他部件进行联系的桥梁。
3.分析推理
这是审计信息系统中对信息流进行控制的核心，其主要功能是接受审计人员通过审计信息系统传来的信息需求，判断需求指向的是已存在的信息，还是不存在的信息，或者是哪一层次的信息。对已存在的信息可直接调出并通过用户浏览器予以显示，对不存在的信息需要进行记录，并判断是否经适当可行的计算或处理即可提供，如是，则进行计算处理并显示；否则，作为遗留问题提示进行特别设置处理。此环节是审计工作数据库的主要组成部分之一，可以利用采集到的数据信息，根据程序设置，推断出审计人员工作需要的可能解；提供方便的审计分析模块。
4.解释报告
审计软件可以提供审计报告生成功能，审计人员可以通过它选择具体的信息项目、类型和表达形式，主要内容包括：（1）设置报告模式。模式中列有会计系统中与要素模块相应的数据项目，模式中的项目与含有多种会计方法的对话框或序列框相联，以便审计人员选择他们需要的会计方法来处理其选择的信息项目。（2）初始选择。在生成报告时，现行的会计准则和法规作为初始选择存放在对话框架或子对话框中。如不进行任何选择，审计人员可以得到一份通用的标准的审计报告。（3）选择项目。除初始选择以外，模式报告还提供可选择项目来满足审计人员不同的信息报告要求，这些选择项目可以是会计准则和法规、会计计量和估价方法、财务信息与非财务信息的类型、报告的频率、范围、使用的语言、形式等，提供可选择项目能够增强交互性相对化特征，既能满足审计人员的特殊信息报告需要，又能减少报告使用人员的信息负担。（4）帮助功能。可以采取3种方式：自动显示专业技术概念解释；在对话框中提供环境敏感帮助；一个全面的包括如何应用更复杂的会计技术和方法的目录。帮助功能可以避免审计人员和报告使用者有限的时间被信息的多样化这种无实际意义的工作浪费，有利于及时、准确、有效地寻找有用信息，提高对信息的利用效率。
三、审计工作系统的组成及内容
1.审计项目管理部分
通过建立审计项目管理组件，对每一个被审计项目的各方面情况进行记录并生成电子档案，可以让审计人员更方便地查阅、了解被审计单位的情况，让审计项目的新进人员可以更快熟悉工作；可以建立审计质量控制系统，明确审计人员的工作职责。2.审计法规管理部分
可以自动检查有关处理是否合法合规，能完成法规资料的录入、修改、删除、检索、打印等功能。检索功能不仅可以为用户按各种条件查找审计法规的目录，而且可以根据目录查找法规全文，可以按要求摘要其中的内容并打印输出。审计法规数据库也可以单独成为一个软件，现已成功地应用于审计工作第一线，是我国目前开发和应用较成功的专项审计软件之一。
3.审计操作管理部分
审计操作管理的功能：（1）参考功能。提供计算机审计中常用的工具、手段、可使用的审计程序，其主要内容有：审计环境建立、查询、抽样、汇总与计算、排序与分类、财务与效益分析、编制与输出工作底稿、打印各类审计文件等。（2）图像处理功能。通过对图像显示参数的设置，可以使审计结果以图表的形式表达出来，可以让内部审计人员直观地了解被审计单位的情况。（3）底稿处理功能。能完成审计工作底稿及有关参数和数据的增、删、改等维护工作。针对计算机系统还能自动查找、计算、输入底稿所需数据，并按格式打印，针对手工系统则可以提示审计人员输入有关数据，并进行计算性复核。
4.专用程序管理部分
对于一些需要对外报送资料的项目，尤其是需要送交政府部门的项目，有的政府部门可能提供了单独的审计软件，或者需要单独配备专用的审计功能，以满足政府部门的数据需要。还有的审计项目因数据量大，牵涉面广，并且各被审计单位的情况又不尽一致，为了对这些项目进行有效的审计，也需要针对每个项目的不同情况，单独配备专用的审计功能，以满足审计工作的要求。
四、审计工作系统的测试方法
1.现场交易选择测试数据
对被审计单位的现场交易作标记输入到应用程序中，把带标记的交易当作测试数据。采用这种方法，应用程序中必须有特定的计算机程序能够识别出带标记的交易，并且使这些交易既要更新应用系统的主文件，同时也要更新做检测用的虚拟实体。现场交易作标记选择和识别带记号的交易测试数据有多种策略：第一，在源文件中或屏幕布局中包含一个专门的标识字段，用来表示一笔交易既为正常交易又为带记号交易。由审计人员来选择确定对哪些现场交易作标记，所选交易的特征可以与测试数据的设计相一致，也可以根据制定的抽样计划进行选择。第二，在应用系统的程序中嵌入审计软件模块，利用审计软件来选择交易并给交易加标记使其成为带记号交易。第三，在应用系统中嵌入抽样程序，抽样程序具有根据抽样计划给交易作标记，并使其成为带记号交易的功能。不论采用何种策略，应用系统中必须有相应的处理程序，专门处理带标记的交易。
2.自行设计测试数据
自行设计测试数据是将测试数据与现场交易数据一同输入应用系统。采用这种方法，审计人员应当根据所要使用的测试数据特征设计并创建测试数据。自行设计测试数据的优点是覆盖面广，可全面测试系统；但设计和建立测试数据要花费一定的时间和费用。笔者认为，应用程序进行检测时，首先要在应用程序的文件中建立一个虚拟实体，并让应用程序处理该实体的审计测试数据。如果应用程序是工资系统，可在其数据库中建立一个虚拟的职员资料库；如果应用程序是存货系统，可在其数据库中建立一个虚拟的存货项目。将带标记的实际数据或模拟数据一同输入应用程序和审计软件进行处理，通过将应用程序对数据处理的结果同审计软件处理的结果进行比较，可确定应用程序的处理和控制功能是否恰当、可靠。当应用程序非常庞大或复杂时，全面追踪通过系统的不同执行路径会有一定难度，审计人员对交易进行审查时，可以在应用系统的重要处理发生点嵌入软件，当交易通过不同处理点时，嵌入软件可捕捉交易的过程。为证实不同关键点的处理，审计人员使用软件捕捉交易的前后过程，通过检验前后过程及其变换，评价交易处理的真实性、准确性和完整性。
主要参考文献
［1］WayneMoreandDavidHendrey．ITAuditRenewal［J］.InternalAuditor，l999，（4）：17.
关键词：前提;审计内容;审计程序
一、会计电算化条件下,审计工作开展的前提(一)提高电脑应用水平和审计业务素质在会计电算化条件下,审计工作能否顺利进行取决于审计人员的计算机技能、网络知识和较系统的审计理论等多方面的综合运用水平。在会计电算化条件下,不懂得电脑的审计人员因审计数据的异化就无法有效地进行审计;不懂得电算化会计系统的特点和风险就不能识别和审查其内部控制;不懂得使用计算机,就无法对计算机内存储的会计资料进行审查或利用计算机进行审计。这就要求审计人员不仅要具备会计、审计理论和会计实务知识,而且要掌握计算机和电算化会计方面的知识和技能。由于会计电算化在不断向前发展,审计人员必须经常更新知识结构,以适应新形式下新技论文术应用的企业审计工作的需要。(二)引进审计电脑辅助软件在会计电算化条件下,会计资料的归集和反映与手工处理系统时发生了巨大变化,使得传统的内部安全控制方式有所减弱,这就要求引进电脑辅助软件的应用,完善企业内部控制职能。审计电脑辅助系统较之于会计电算化系统,二者既有联系又相互独立。会计电算化系统主要是为企业内部的管理人员提供财务信息,审计电脑辅助系统主要是辅助审计人员完管理会计软件商品化通用化比较困难,只能有针对性地开发研究。但是,管理会计电算化是以财务会计电算化为基础的,因为它们的数据同源,财务会计电算化能为管理会计电算化提供所需的财会信息。因此,企业应在实现财务会计电算化的基础上不失时机地推进管理会计电算化,解决管理会计手工操作难的问题,这样才能促进管理会计在企业中的推广应用,真正实现会计的核算职能、管理职能和控制职能。同时,也为企业管理信息系统的开发奠定扎实的基础。(五)在发展电算化会计的同时更要重视对电算化审计的研究,使二者相互配合相互促进,共同发展特别在网络时代,网络技术的应用给电算化审计的发展带来了契机与挑战,网络时代审计的创新远远不应局限于审计对象、审计技术、审计业务上,应是整个审计理论框架与实务的全方位的创新。网络时代号召审计理论和实务工作者,在互联网连接起来的全球化经济中,掌握现代化信息技术(包括计算机技术、通信技术、信息处理技术),对网络时代的审计创新进行全方位的开拓,以保证与电算化会计的发展同步。(六)随着管理会计电算化的发展,财务软件智能化必将提到议事日程上来利用决策支持系统,在系统中除了设计有数据库外,还有方法库,其中预先放置了各种决策方法,可以快速运用这些决策方法处理数据库中的数据,得出在不同决策方法下的系统运行结果,从而为用户得出决策提供参考信息。从理论上未说,如果方法库中放置了足够多的方法,那么,系统便能提供足够多的决策帮助。(七)加强网络环境下电算系统的管理设立防火墙、电子密钥,采用网上公证,分高监控与操作等办法来实现系统内部的有效牵制。
三、会计电算化的发展要顺应信息时代潮流(一)会计电算化向网络化的进一步发展会计软件的网络化目前大多限于局域网,信息传输的范围小,制约电算化会计效能的发挥,未来的电算化会计将向着广域网的方向发展,信息传输范围大大增加,使会计数据的异地共享成为可能。会计电算网络化将从原来企业内部的会计信息共享,上、下级单位之间的财务信息的传递转变到与外部相关机构的信息共享、与全世界进行信息交流。网络会计环境是一个集供应商、生产商、经销商、用户和银行等机构为一体的网络体系。(二)会计电算的发展要适应电于商务发展的要求电子商务指利用计算机网络和各类电子工具进行的一切商业贸易活动。电于商务是21世纪贸易方式发展的方向:企业经济活动中的业务数据能够自主地进行双向交流,企业建设自己的电子账簿和电于银行账户划拨资金,企业采购、发货可以通过网络直接进行确认。它正以其低成本、高效率等特征吸引着大多数企业。电算化会计就是要充分利用计算机及网络技术,从不同的来源和渠道收集企业经营活动中的会计数据、会计资料,按照经济法规和会计制度的要求予以存储、加工,并生成会计信息,向企业内外部各方面传递,以帮助信息使用者改进经营管理,加强财务决策和有效控制经济活动。在网络时代,电算化会计在实现其基本目标的基础上将顺应电子商务的发展。(三)会计电算化新领域———在线财务报告在线报告是指企业在国际互联网上设置站点,向信息使用者提供定期更新的财务报告。其特点是利用国际互联网作为传播媒体,将网络页面数据采用“超文本”的形式,增强了会计信息的时效性、交互性。在线报告的出现改变了传统的财务报告顺序结构,它的各个组成部分之间建立了超链接,人们可以借助相关链接主动而迅速地搜寻所需信息,企业还可根据不同用户的要求提供更加个性化的财务报告。在线报告改变了信息披露方式。由于信息链的建立并不局限于财务信息本身,其范围可以覆盖所有与企业经营有关的方面,提高了不同信息处理部门之间信息资源共享的程度。在线报告在美国应用较为广泛,从其现有的在线报告来看,它们往往不是作为一个独立的部分出现在互联网上,而是融合于整个企业的经营情况介绍之中,与各种营销统计数据及其他非数量化信息一起向关心企业的公众展示企业的综合经营情况,有利于准确地把握企业的财务脉搏以及业务活动。总之,在线报告实现了会计信息的实时追踪,便于财务报告的需求者及时掌握相关企业的第一手资料,为本企业的理性决策提供了方便,实现了企业的在线管理,并利于会计信息系统的社会监督和政府监督。二、会计电算化条件下的审计内容电算化会计系统与手工会计系统不同,它是由会计数据体系、计算机硬件和软件以及系统工作和维护人员组成,所以电算化会计的审计内容与手工会计系统也存在着较大的差别,电算化会计审计的内容主要包括以下内容:(一)对会计电算化系统的内部控制的审计一方面是企业的内部控制能在多大程度上确保会计电算化系统中会计记录的正确性和可靠性,如输入、输出的授权控制,业务处理的审核等;另一方面是内部控制的有效执行能在多大程度上保护资产的完整性。通过以上两方面的评价,可以判断企业内部控制系统能在何种程度上防止或发现会计报表中的错误及经营过程的舞弊。(二)对会计电算化系统程序的审计会计电算化系统的核心就是会计软件,程序质量的高低直接决定了会计电算化系统整体水平的高低,在这部分里主要审计会计软件程序对数据进行处理和控制的及时性、正确性和可靠性,以及程序的纠错能力和容错能力。会计软件程序的审计可采用通过计算机审计的方法及利用计算机辅助审计中的数据转换功能的方法来完成。(三)对会计电算化系统的处理对象即会计数据的审计会计数据处理的真实性、正确性、可靠性,直接影响到会计信息的真实性、正确性和可靠性,所以这一部分的审计是至关重要的,审计人员可采用抽查原始凭证与机内凭证相对比,抽查打印日记账和机内日记账相核对等方法,同时也可采用利用计算机辅助审计软件的功能来完成审计,从而降低审计风险。三、会计电算化条件下的审计程序按照《审计法》的规定,一般审计程序可分为四个阶段,即准备阶段、实施阶段、审计结论和执行阶段、异议和复审阶段。电算化会计审计结合自身的特殊要求,运用本身特有的方法也可以分为这四个阶段。(一)准备阶段在此阶段主要是初步调查被审计单位会计电算化系统的基本状况并拟定科学合理的计划,一般包括以下主要工作。1.调查了解被审计单位电算化系统的基本情况,如电算化系统的硬件配置、系统软件的选用、应用软件的范围、网络结构、系统的管理结构和职能分工、文档资料等。2.与被审计单位签订审计业务约定书,明确彼此的责任、权利和义务。3.初步评价被审计单位的内部控制制度,以便确定符合性测试的范围和重点。4.确定审计重要性,确定审计范围。5.分析审计风险。6.制定审计计划。在审计计划中除了对时间、人员、工作步骤及任务分配等方面作出安排以外,还要合理确定符合性测试、实质性测试的时间和范围,以及测试时的审计方法和测试数据。(二)实施阶段实施阶段是审计工作的核心,也是电算化审计的核心。主要工作是根据准备阶段确定的范围、要点、步骤、方法,进行取证、评价,综合审计证据,借以形成审计结论,发表审计意见。实施阶段的主要工作应包括以下两个方面的内容。1.符合性测试。进行符合性测试应以系统安全可靠性的检查结果为前提。如果系统安全可靠性非常差,不值得审计人员信赖,则应当根据实际情况决定是否取消内控制度的符合性测试,而直接进行实质性测试并加大实质性测试的样本量。在会计电算化系统的符合性测试项目中,主要内容应该是确认输入资料是否正确完整,计算机处理过程是否符合要求。如果系统安全可靠性比较高,则应对该系统给予较高的信赖;在实质性测试时,就可以相应地减少实质性测试的样本量。2.实质性测试。实质性测试应该是对被审计单位会计电算化系统的程序、数据、文件进行测试,并根据测试结果进行评价和鉴定。进行实质性测试须依赖于符合性测试的结果,如果符合性测试结果得出的审计风险偏高,而且委托人有利用会计电算化系统进行舞弊的动机与可能,并且委托人又不能提供完整的会计文字资料,此时审计人员应考虑对会计报表发表保留意见或拒绝表示意见的审计报告。进行实质性测试时,可考虑采用通过计算机和利用计算机进行审计的方法,具体包括:(1)“测试数据法”,就是将测试数据或模拟数据分别由审计人员进行手工核算和被审计单位电算化系统进行处理,比较处理结果,作出评价;(2)“受控处理法”,就是选择被审计单位一定时期(最好是12月份)实际业务的数据分别由审计师和会计电算化系统同时处理,比较结果,作出评价。3.利用辅助审计软件直接审查会计电算化系统的数据文件。审计人员可利用通用或专用审计软件直接在会计电算化系统下进行数据转换,数据查询,抽样审计,查账,账务分析等测试,得出结论,作出评价。(三)审计结论和执行阶段审计人员对会计电算化系统进行符合性测试和实质性测试后,整理审计工作底稿,编制审计报告时,除对被审单位会计报表的合理性、公允性、一贯性发表意见,作出审计结论外,还要对被审单位的会计电算化系统的处理功能和内部控制进行评价,并提出改进意见。审计报告完成后,先要征求被审单位的意见,并报送审计机关和有关部门。审计报告一经审定,所作的审计结论和决定需通知并监督被审单位执行。(四)异议和复审阶段被审单位对审计结论和决定若有异议,可提出复审要求,审计部门可组织复审并作出复审结论和决定。特别是被审单位会计电算化系统有了新的改进时,还需组织后续审计。总的来看,随着会计电算化的快速发展,同样要加快审计电脑辅助软件的引用和应用,努力提高审计人员的会计电算化及审计电脑辅助软件的应用水平。及时地、准确地、全面地对企业的财务信息和业务信息作出审核和评价,监督企业管理和经营活动,使其得以良性运行和发展。
【参考文献】
[1]张朝晖.电算化环境下会计人员的困惑和思考[J].工业会计,2003,(5).
1.绩效评价审计相关法律、法规不健全。
绩效评价工作需严格按照国家法律、制度执行，形成制度化的绩效评价程序。但由于我国绩效评价审计工作开展较晚，基本处于摸索阶段，国家未建立、健全绩效评价审计相关法律、法规，使审计人员在开展绩效评价工作中，无法遵循统一的评价程序；再者，由于法律、法规的缺失，预算单位忽视经济、社会效益、公共效益指标的建立、使用，未对绩效评价审计人员提供应有的支持，严重阻碍着绩效评价审计工作的正常开展。
2.绩效评价方法不规范。
目前，我国行政事业单位绩效评价审计方法主要侧重于专项资金使用情况的评价。但是，绩效评价审计工作涉及的范围十分广泛，任务量巨大，要求审计人员具备较高的业务水平。我国现行绩效评价审计未形成一套科学、统一的评价指标，无法针对不同隶属关系的预算单位、不同的财政专项资金项目进行综合评价，审计方法仍延用传统审计的查账、盘点、计算等方法，未能对被审计单位专项资金使用后的经济效益、长期社会效益进行评价，无法真正对财政资金的使用效益、社会效益进行评价、监督。
3.绩效评价标准不统一。
我国绩效评价审计多采用定量标准作为评价指标，未充分将定量与定性标准有机结合，导致评价结果存在片面性；再者，由于我国各地区的经济发展水平及被审计对象具体情况不同，绩效评价审计无法建立全国统一的评价标准。最终导致绩效评价审计只能对行政事业单位项目支出是否符合相关专项资金管理办法、是否及时拨付到位、资金使用是否合规等情况进行审计，这种“查账式”审计方法，往往无法对专项资金的经济效益、使用效率和长远利益提出具有可操作性的评价意见。
二、加强绩效评价审计若干建议
1.提高绩效评价认知程度，树立绩效评价理念。
若想提高绩效评价审计工作在各预算单位中的认知程度，审计机关应加大绩效审计宣传工作。一是各预算单位领导。向各单位领导宣传绩效审计对于提高资金使用效益、规范部门管理等作用，取得预算单位领导的认同、支持，为开展绩效审计工作提供环境。二是审计对象。向广大预算单位介绍绩效审计对于提高单位管理水平，保证财政资金安全、规范使用等方面的作用，提高被审计单位工作人员对绩效审计工作的理解与配合，同时提高审计工作效率。三是审计工作者。转变审计人员在长年财务收支审计工作中形成的观念，对在绩效审计工作中表现突出或提出建设性意见的工作人员给予一定奖励，调动审计人员的工作热情。
2.加强绩效评价审计队伍建立，提高审计人员业务能力。
绩效评价工作不仅涉及财政、税收等经济学科知识，而且还需对建筑、环保等专业有所掌握，同时，审计工作人员需要一定的沟通、分析能力。审计机关应定期组织工作人员进行业务培训，扩宽工作人员知识面，提高工作人员业务素质；定期组织工作人员进行业务交流活动，将每位审计人员在绩效评价审计中总结出的经验与面临的问题与全体员工或其他地区审计系统工作人员进行分享，以达到各取所长、互通有无的目的。
3.绩效评价审计与传统审计相结合，提高审计评价、监督水平。
绩效评价审计工作可适当与经济责任、专项资金、工程项目审计相结合，充分发挥审计工作对经济活动事前、事中、事后全面监督、评价的作用。一是经济责任审计。对在经济责任审计中发现的人员、“三公”经费超标、超范围列支等问题进行深入分析，结合部门预算审计工作，挖出导致问题出现的深层次原因，对内部控制建立、执行情况进行评价，为被审计单位改善经管管理、完善内部控制制度提供线索。二是工程项目审计。通过政府工程预、决算审计中所发现的资金到位率、项目完工率以及结余结转资金处置方面的问题，为绩效评价审计提供被审计对象决策是否失误、资金使用是否规范、项目长远规划方面的线索。三是其他专项资金审计。审计机关可在对专项资金进行审计过程中，除对资金使用的合规性进行审计外，还应关注项目的可行性、实施进度、运营效益等绩效情况，为绩效评价审计工作提供可参考资料，节俭审计成本。
4.统一绩效评价标准，提高评价结果利用率。
农村经济问题和财务管理问题是当前农村经济发展过程中面临的主要问题，农村财务工作人员由于对财务方面的知识缺乏，因此经常会出现农村账务管理混乱的情况，农村经济在审计工作开展时，一定要对账目情况进行认真审查和检验，对被审计的农村财务执行情况需要进行科学管理和监督，这样可以避免刚审核又出现错乱的情况，可以使得农村经济管理制度更加科学和完善，使得农村社会发展状况更加稳定，不断提升和促进农村经济的可持续发展。因此在农村经济发展过程中，必须要以事实为依据，以法律为准则，对农村审计工作不断加以规范处理，使得农村财务信息公开化，增大广大人民群众以及相关工作人员的民主意识，促进我国农村经济的稳定发展。
2目前农村经济审计存在的问题
本身农村经济审计工作就相当繁琐，需要专业人士完成，同时也需要工作人员认真负责，通过这么多年的努力和国家的正确引导，我国在农村经济审计方面已经有所突破，但是还存在一定的问题，目前农村经济审计存在的主要问题有：一是审计规章不完善，调查取证难；二是审计人员专业性有待提升；三是农村审计缺乏必要的经费保障；四是单据管理和做账不够规范；五是审计执行不得力。
2.1审计规章不完善，调查取证难
尽管当前我国已经颁布了具体的法令制度，但是由于农村经济审计工作开展缺乏专门的规章制度，因此在农村审计工作开展过程中经常会由于制度缺乏而造成取证难度增大，在审计工作开展时很多比较旧的历史账目没有办法进行科学正确的取证操作，再加上相关工作人员出于自身利益的考虑，对于可以提供的资料也是能够避免就不提供，很多相关的审计工作也是能够避免就尽量避免，这就使得农村审计工作缺乏了实际性，不具有实际开展意义。
2.2审计人员专业性有待提升
当前我国农村地区的专业高科技人才较少，很多审计工作人员的专业素质不高，没有经过专门的培训考核，因此在审计工作开展时由于缺乏对审计相关知识的正确认识，从而使得审计工作开展不完善，审计执行力度明显降低。从实际情况来看，村级财务审计工作点多且面广，这也对审计工作者提出了一定要求，审计人员不仅仅要有过硬的财务和审计知识，也要熟悉和审计相关的法律法规，同时还要具备一定的耐心和职业素养，对自己的工作负责。另外由于村级财务审计工作比较繁重，工作点又比较多，所以也需要审计工作者具备一定的协调和沟通能力，所以这样的综合性人才在实际开展审计工作的过程当中也不是很多，也给审计工作带来了一定阻碍。
2.3农村审计缺乏必要的经费保障
审计工作开展必须要有经费给予支持，如果经费缺乏，审计工作就难以顺利开展，审计工作人员不能正常开展工作，会严重影响审计工作效率。农村经营管理部门在开展审计执法或业务培训时常常感到有心无力，在很大程度上影响了农村审计工作的正常开展。部分地区由于县镇地方财政困难，在审计经费投入方面也不是很多，给在实际开展工作审计的人员带来了一定的困难。另外，农村审计工作开展环境一般都比较简陋，也是影响农村审计工作开展的因素之一。
2.4单据管理和做账不够规范
支出单据不规范，有的单据多为手制收条、收据，在一定程度上会导致收入不上账的情况发生，审计工作对此类违纪现象的核查难度较大。再者，做账不规范也影响了农村经济收支的客观具体反映，同时也加大了审计工作的难度，尤其是对专项资金的审计。
2.5审计执行不得力
事务所对企业的内控审计，应积极应对信息化环境给内控审计工作带来的各项挑战，不断更新观念，增长认识，确保内控审计工作合理并有效。
(一)创新内控审计方式，提供审计工作效率
信息化环境的影响，企业的经营模式发生了很大变化，内控审计的方法和内容也随之改变。创新是改善企业内控审计工作的重要方法，树立创新意识，并改变工作方式和工作目标，为进一步提升内控审计管理能力和工作质量奠定有力的基础。
(二)加强内控审计力度，加快软件技术开发
在信息化较强的企业，事务所的内控审计人员应事先了解企业内控的制定、修改及自我评价的过程。并在此过程中重点关注不符合国家相关制度和相关法律法规的部分，提出建议，做好事前评审和问卷调查等。。这些人员应重点分析制度是否完善，在应用中能否有效运行，防止舞弊现象、执行偏差度和措施的出现。在制度制定后，相关人员应执行穿行测试，并按照相关程序和环境对风险较大的企业进行多次测试，审计人员应根据国家的相关标准和规范，给企业的内控体系提出一定建议，帮助企业提升自身的风险预防和应对能力。企业内控审计工作会在信息化环境下变得更为复杂，审计技术的要求不断提升，促进事务所不得不对软件进行更新，以此适应这种发展环境。所以，要加快审计软件的更新速度，加速开发，适应企业新环境内控审计需要。事务所还应对审计人员进行培训，提高审计软件使用效率，使审计软件的审计优势得到发挥，从而满足信息化审计需求的发展。
(三)提高信息化内控审计人员的审计业务水平
内控审计人员的业务水平也影响着内控审计工作的质量，这是提高内控审计工作质量的有效保证，为了提高内控审计工作的质量，应重点提高内控审计人员的业务水平。要想拥有高质量的审计工作，就要不断提升内控审计人员素质。内控审计人员应掌握审计工作的技术、业务和实务规范，并全面了解国家的信息化建设和相关法律法规。要让审计人员熟悉企业中的各项业务产品和控制操作，对审计职业谨慎观念进行强化，从而在审计人员心中树立审计风险意识，让其认真履行审计规则。事务所应重视审计人员的培训工作，建立适合计算机审计发展需求的培训制度，并给与不了解计算机的审计人员一个系统化的教育，确保内控审计人员能够在掌握会计知识的前提下，精通计算机知识，成为行业需要的复合型人才。
(四)扩大内控审计工作范围
在信息化环境的影响下，事务所的业务处理过程主要有计算机处理、手工处理和人与计算机的交互处理。针对企业内控审计工作的重点是人机交互处理过程、计算机系统业务处理和不同系统之间的传递，只有通过信息系统的内部控制实施审计，才能更好的了解内控的运行情况，从而保证后续实质性测试的审计程序。在会计信息系统中，相关人员要明确审计的对象，并处理好其他审计系统，这些管理信息会影响企业管理的决策工作。审计判断是审计人员的一项技能，随着审计工作的不断深入，逐渐影响着企业的发展情况。信息化环境，审计人员面临的环境更加复杂，由此提高对审计人员的要求。审计人员应对企业进行客观而公正的判断，以降低审计的风险和审计质量为标准。在实际工作中，除了审计师个人的经验积累外，还应对重要审计进行集体判断，推广好的审计方法。审计人员可以应用访谈的方式，提高审计工作的效率，例如访谈对象可能在内控管理中有重要的作用，合理设置访谈内容，充分体现这些人员在遇到问题时的处理方法。相关人员应做好访谈记录，充分利用访谈机会，调动访谈人员的积极性，得到有用的访谈资料。
二、结束语
