时间：2022-07-15 18:50:34
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【关键词】 商品流通企业;会计;教材;改革
一、现有商品流通企业会计教材存在的主要问题
商品流通企业会计是应用于商品流通企业的一门专业会计,而商品流通企业会计教材则是用以培养能够从事商品流通企业会计核算工作的专门人才所必须的专业主干教材,也是用以指导商品流通企业会计实践的重要工具书。基于此,适用于教学与工作的商品流通企业会计教材最基本的要求应当做到:与时俱进,体系科学,内容新颖。但是,现在应试的商品流通企业会计教材在满足这个最基本的要求方面却不尽如人意,主要表现在以下几个方面。
(一)对商品流通企业会计核算实务中已经发生的新变化缺乏必要跟进
1.现有教材对我国商品流通组织体系架构的巨大变化所带来的商品流通企业会计核算实务的变化介绍甚少。改革开放30年来,在我国商品流通领域组织体系架构上的变化是巨大而深刻的,仅以日用百货、烟酒副食、针纺织品及五交化商品的流通为例,计划经济时代,以上商品在全国城乡的流通基本上就是国有公司和集体的供销合作社按照严格的品类分工、层级区域分工、功能分工来进行的,因此,上至国家的会计制度设计、下至基层企业对具体业务的会计核算方法都是基于当时的环境和条件来考虑的,当然适应于商品流通企业会计人才培养的商品流通企业会计教材也是基于当时的实际情况来编写的。例如在介绍商品流转核算的理论与实务时,必须要分别批发商品流转核算和零售商品流转核算等。如今我国商品流通企业的组织体系构成、企业在组织商品流通活动中的商业运作模式以及企业的实际会计核算手段与方法等诸多方面都发生了巨大而深刻的变化,日用百货、烟酒副食、针纺织品及五交化商品等流通的三级批发体制以及零售业务“国合”两家一统天下的格局早已不复存在,取而代之的是多种所有制组织及个体经营者共同组成的厂家直销、区域商分销、联营、零售商经销、代销等灵活多样的流通营销模式。与此同时,在商品流通企业会计实际工作中顺应商业实务变化,甩开传统理论方法约束,采取符合基本会计理论与实际工作需要的灵活多样的核算方法已经是普遍现象。可是现有的商品流通企业会计教材,却基本看不到对这些变化了的新方法的介绍,仍然还是占用大量篇幅介绍传统的批发商品流转、零售商品流转核算的老方法。
2.现有教材对我国商品流通企业在商品经营中的运作模式的变革及其在会计核算实务中的变化少有介绍。以百货商品零售为例,如今我国现代百货商品零售企业的商业运作模式已经远不止传统单一的“经销”或称“先购后销”模式(即零售企业先得向厂家或上级批发企业购进商品,取得法律意义上所有权,然后自主定价销售,对购进不对路,卖不完,销不动的商品只能由零售企业自己承担降价、报废损失)。现代商场经营的绝大部分商品其运作模式更多的是采用“联营”或“先销后购”模式,即商场不需要先向商品供应商购进商品,取得法律意义上所有权,而是通过与拟进场经营商家或厂家签订“联营”合同,由各就进场经营商(厂)家在商场有效的掌控下“自主经营”,在这样的联营模式下,平时进入商场售卖的商品其实质上的所有权并不属于商场,而是属于各进场经营的各商(厂)家,在商场投放什么商品,什么时候投放,采用什么样的营销定价策略,过季节卖不动的商品怎么处理等重大经营决策均是各进场经营的商(厂)家的事,而与商场关系不大,会计上也不需要作商品购进业务的核算,商场的主要责任是为入场经营商(厂)家按合同协议提供经营硬软环境服务,集中收银,定期或不定期按合同规定将各商(厂)家应分得的销货款结算支付给他们,同时各商(厂)家即按收到的货款以及通过商场销售的具体商品品种数量向商场开出商品销售发票,商场会计则依据各商(厂)家开据的商品销售发票及商场的相关记录作列购列销核算,并以此为依据向税务机关申报纳税。这种经营模式及业务流程的变化所带来的在会计核算方法上的变化却少有在现有的商品流通企业会计教材中看到介绍。
3.现有教材对由于科技进步而带来的商品流通企业在会计核算方法上的变化和简化介绍甚少。在当今商品流通企业里,借助计算机及其应用软件进行经营管理,尤其是进行财务会计核算与管理已经非常普遍,大到大公司全国联网的ERP系统,小到只经营某一品牌商品的加盟经营店的信息共享与会计电算化处理系统,而会计电算化在会计核算数据的收集处理与信息管理方面的功能已经实现了高度的智能化与自动化,从而极大地简化了会计在传统手工条件下对会计核算数据的收集、计算、分配、汇总以及账务处理等方面的流程和工作强度,使一些原来在手工环境下觉得因核算操作繁琐复杂而适用面不广的会计核算方法(如已销商品成本结转的个别计价法、分批实际进价法),变得方便适用了。然而,现有商品流通企业会计教材却缺少对这些重大而深刻变化情况的介绍。
(二)现有商品流通企业会计教材种类划分过细
在目前的教材上我们除了能见到狭义概念的商品流通企业会计教材外,还可以见到外贸企业会计、物流企业会计、连锁经营企业会计等教材。笔者认为,就我国目前而言,现代意义上从事商品流通的企业至少应该涵盖以下几类:一是传统的国家垄断型的商品流通企业,如现在的成品油经营企业、食盐经营企业、烟草经营企业等;二是大中城市中心商圈中的现代百货商场、家电商场;三是遍布城乡社区里的日用百货食品、药品超市;四是单独经营某个品牌商品的全国或区域性商品连锁经营店;五是专门商品卖场经营企业,如大中城市中的建材市场,家居广场,花鸟市场等;六是商品物流企业;七是商品进出口经营企业。上述企业行业都是直接和间接从事商品流通的,虽然其主体经营业务及商业运作模式各有其特点,反映在会计核算上的内容及方法有一定的差异,但是,由于企业会计准则的规范,其中绝大部分相同相似经济业务的会计核算方法,如货币资金核算、应收预付款项核算、固定资产核算、投资核算、负债核算、所有者权益核算等都已实现一致。因此在商品流通企业会计教材之外再分别编写出版诸如外贸企业会计、物流企业会计、连锁经营企业会计等教材已没有必要。
二、重新构建我国商品流通企业会计教材的基本思路
(一)以大商品流通为背景编写新商品流通企业会计教材
这里所说的以大商品流通为背景编写新商品流通企业会计教材,是指对现有的商品流通企业会计、外贸企业会计、物流企业会计、连锁经营企业会计教材等进行统一归并,编写一本涵盖传统商品流通企业、现代商品零售业态、商品物流企业、商品进出口企业等领域的新商品流通企业会计教材。在新教材中根据企业会计准则的规范要求,对各类商品流通企业共性经济业务,如企业货币资金的核算、应收预付款项核算、固定资产核算、投资核算、负债核算、所有者权益核算、财务报表编制分章统一介绍;继续保留对传统手工条件下的批发商品流转核算和零售商品流转核算分别独立介绍;对各类商品流通企业的差异性经济业务,尤其是各类商品流通企业在主营业务核算中的差异性方法则列单独列为一章分节介绍,如现代百货商场、综合超市、家电商场的联营业务、代销业务的核算,连锁加盟企业商品流转的核算、物流企业主营业务的核算、商品进出口企业商品进出口业务的核算、专门商品卖场主营业务的核算等。现在,国家新的企业会计准则体系已经建立,并且日臻完善,在国家统一的企业会计准则框架规范下,各种类型商品流通企业的共同性经济业务的会计核算已无差异,这为编写大商品流通概念下的新商品流通企业会计教材创造了条件,也顺应了我国企业会计准则改革的大趋势。有理由相信这样的教材不仅更能够适应培养多种企业类型的商品流通企业会计人才的教学需要,还会有利于指导商品流通企业会计实际工作、有利于节约资源。
(二)将在商品流通企业会计实务中的新做法融入新教材
会计要为企业经营管理服务,因此商品流通企业会计核算必须服从服务于商品流通体制与商品流通的商业运作模式的改革与实践。笔者通过调查发现,近些年来,由于我国商品流通组织体系的重大调整,尤其是商品流通企业在组织商品流通中的商业运作模式的不断改革与创新,广大商品流通企业会计实务工作者基于适应企业在商业运作模式等方面改革与创新实际需要,已经创造出了很多新的实用的会计核算流程和方法。例如,商品批发企业由于会计电算化的普遍推广应用,使库存商品进销存的计价变得方便简单了,因此企业对已销商品成本的计算与结转不需要再采用传统的“毛利率法”,而直接采用分批实际进价法或个别计价法;再如,针对现代百货商场、综合超市、家电商场中已广为流行的“联营”模式,会计实务上就不能按老方法先确认商品购进,再确认销售,而是按照以下方法和步骤来组织会计核算:各商(厂)将商品调入商场时通过商场库管电脑终端设备进行统一编码登记,商场联营会计进行分户记录,先不作账务处理,每日营业终了,商场联营会计根据当日收银及销售日报表对联营商品部分编制如下会计分录:借:银行存款,贷:应付账款或其他应付款,待定期或不定期与入场商(厂)家结算货款,收到入场商(厂)家开来的商品销售发票时才同时确认商品购进和销售收入,并编制如下会计分录:借:主营业务成本,借:应交税费――应交增值税(进项税额),贷:银行存款;同时,借:应付账款(或)其他应付款,贷:主营业务收入,贷:应交税费――应交增值税(销项税额)。再如,目前大多数零售企业对库存商品的核算不再沿用传统的“售价核算实物负责制”,对已销商品成本的计算与结转已经基本不再沿用传统的“进销差率法”,对库存商品采用实际成本计价,对已销商品成本的计算与结转采用加权平均法,或分批实际进价法或个别计价法。又如,商品卖场经营企业相对于传统的商品流通业态而言是我国商品流通业态的一种全新模式,而且这样的企业在目前的各级城市里还为数不少,这些企业一般不经营具体的商品,而只是经营商品卖场,他们将营造好的商铺租赁给商户,并为入场经营商户统一提供安保、卫生、广告宣传等方面的服务,有的还提供统一收银服务,自然,这类企业的主营业务已不是商品销售收入,而是商场场租收入。调查中还发现,在这类企业的会计实践中,他们将商场租金收入列为主营业务收入,而将收到的综合服务费收入列为代收款项处理,等等。因此应尽可能地将这些实践中的新的合理适用的核算方法融入新编商品流通企业会计教材之中。
(三)将电算化给商品流通企业会计核算带来的变化和简化编入新教材
新教材在对商品流转核算方法的介绍中除了继续保留对手工环境下会计核算一般方法的介绍外,应着重将已经在各商品流通企业普遍使用的计算机环境下的会计核算流程和方法进行全面系统介绍,特别是要对电算化条件下各类商品流通企业对各项经济业务在会计确认、计量、记录和报告等方面的变化和简化进行系统全面的介绍。会计核算实务中已实现删繁就简的就应该让教材使用者了解并掌握这些新的方法。这既是教学原则的要求,又有助于使学生所学知识技能尽可能与实际工作实现零距离对接。
【参考文献】
[1] 李炜.关于应用型本科商业银行会计教材改革的探讨[J].会计之友,2009(11 中).
[2] 丁元霖.商品流通企业会计[M].立信会计出版社,2007.
1.1丰窗教学内容，改革现行教学方式方法
针对当前中职院校《商品流通企业会计》课程教学内容方面存在的各种问题，教师应通过以下手段丰富教学内容，改革现行教学方式方法：
①改变传统板书教学形式，加大多媒体教学手段的应用力度，通过利用多媒体信息承载量大的特征向同学们传授更多的会计专业知识和现代会计形势。
②鼓励学生主动通过网络、刊物等渠道收集商品流通企业的会计工作方式和工作种类，并彼此信息共享，以此加强同学们对《商品流通企业会计》课程教学现实意义的理解和领悟。
③课堂教学应以教材为基础但不应拘泥于教材，要对教材内容进行适当的扩展和深化，通过更多的实际案例和知识拓展加深同学们对教材内容的领会能力。
1.2坚持以人为本，提升学生综合职业素质
“以学生为本”的教育教学理念应成为现今社会各教育机构的主要教学观念，中职院校的会计专业教育也不例外。对《商品流通企业会计》课堂教学环节而言，教师应摆脱传统教学方式中以自我为中心教学习惯的限制，要充分体现学生的课堂主人翁地位。以学生为中心，就要求老师在进行课堂教学之前充分考察学生的知识接受能力和掌握能力，以此合理安排自己的课堂讲授内容，最大限度提髙学生的课堂学习效率。再者，在课堂。教学过程中，教师也应通过组织学生自讲自答、举办会计专业知识比赛、小组模拟企业会计实际等活动加深同学们对该课程的理解和领会，同时也能够发挥很好的丰富教学内容、活跃课堂氛围作用，有利于更好提升学生的综合职业素质。
1.3转变育才思路’创新会计专业实践教学
对中职院校《商品流通企业会计》课程的任课教师而言，其应改变传统教学模式下仅注重课堂教学和课本内容教学的习惯，要改变自身育才思路，正确认识实践教学对帮助学生提高知识接受能力、增强综合素质的巨大作用。在教学过程中，教师应有所侧重地加强实践教学在课程教学过程中的占比，在进行理论学习的过程中也要鼓励学子主动将学习到的理论知识运用到社会实践中，以便增强学生对课堂理论内容的吸收能力。此外，对校方而言，其也应加强实践教学基地的建设力度，积极组织会计专业学生进行会计实践，使其通过实际操作更好培养自身的会计专业素质和职业胜任性。
1．4加强师资建设，提高道德教育重视程度
对中职院校而言，为进一步促进《商品流通企业会计》课程教学及会计专业教学的教学成果提高，学校有必要加强会计专业师资建设，觀促进专业任職师继续电教S工作的开展’同时吸收更多子历、职称较高、教子素质过硬、专业知识丰富的任课教师，更要合理配置教师资源，这样才能实现教师资源使用效率的最大化，以此保障学校会计专业教育的教学成果。此外，学校也应提高对会计专业学生职业道德教育的重视程度，通过开展职业道德教育提高会计专业学生的职业操守，使其能够更好满足当今社会对会计人才的发展需求，也有利于保障学校会计专业的教学成果。
2．结语
关键词：商品流通企业；会计假账；产生的原因；对策
一、商品流通企业会计假账的骗术种类与手段
因为各行各业的业务内容不同，还都设有会计部门，因此会计行骗的手段很多，国内外会计造假的案例层出不穷。下面对主要的几种会计假账类型进行总结分析。首先就是虚列企业收入。其次就是虚列成本费用，一般企业都会有一定的经营成本，很多会计过分的夸大了成本，没有按照规章制度计算成本。其三就是虚构企业财产，一般企业出现坏账、烂账的时候，企业为了节省成本，过高或者过低的评估资本，将一些不属于自己或者直接不存在的资本化为己有的虚假现状。四是虚构企业负债，一些企业为了减轻自身的债务，违法乱纪，将一些企业的盈利改动为负债，非法占有部分资产。还有就是虚列企业利润和虚列所有者权益等等，这六大类会计造假骗术手段给国家带来了严重的经济损失，破坏了市场经济的平稳运行。
二、商品流通企业产生会计假账的原因
所有的会计造假行为都是为了获得利益铤而走险，涉及到的因素很多，范围也比较广，下面就几种比较普遍的原因进行分析。
(一)会计法规缺陷与执法缺乏严肃性
我国市场经济起步很晚，会计体制还不够完善，算得上是一个新兴的产业，因此会计法还存在着很多的缺陷，国家为了规范会计行业的弊端出台了不少法律条文，但是力度还不够，很多企业单位为了利益的最大化钻国家的空子。有关单位还存在着执法不严的现象，对会计假账的行为睁只眼闭只眼，执法的力度还不够，是很多企业单位敢大胆放肆的做假账。
(二)企业两权分离和企业治理结构的影响
很多的企业将所有权和经营权分离开来，所有者只看报表和定期分红，对公司内部的事物鲜有问津，赋予职业经理人(经营者)巨大的权力。而所有者和经营者的利益点不同，所有者的意志不可能百分百被经营者执行，双方利益出现对立的时候，会计假账的现象往往就会发生。这些会计假账往往都是企业的管理层指使进行的，他们蒙蔽国家和投资者进行违法操作，获取不正当的利益。
(三)会计监督制度不健全和监督力度缺乏
国内的会计监督主要靠的就是企业内部、社会和政府，然而我国的会计监督力度不够，很多时候主要靠企业内部的监督，财务管理很混乱，也没有确切的规章制度。加上很多企业为了保护自身利益，监督工作都是表面上的，不能有效的执行。社会监督起步很晚，力量还很小，成千上万的企业面前数量远远不够，不能满足社会的需求，一些注册会计师的职业道德还不够高，不能很好地执行自己的义务。政府部门还没有制定出一套完成的审计制度，所有和财务有挂钩的机关单位相互之间联系不够密切，缺乏沟通合作，导致会计行业弄虚作假的行为很泛滥。
(四)会计制度还不够健全、会计人员缺乏职业道德
我国会计部门一方面不仅仅受企业的领导，还要受政府部门的领导，出现了执行上的混乱，会计工作者的工作与自身利益不挂钩，一些能办好事、干实事的会计人员合法权益还得不到保障。企业用人单位对会计的职业道德要求不高，会计人员缺乏法律意识和道德意识，一旦为了眼前利益，会计人员很容易违法操作，制造假账为自己谋私利，对企业、对社会、对国家都是极不负责的。
三、防治商品流通企业会计假账的对策
(一)必须完善相关的法律法规、会计制度和准则体系
这就需要国家出台强硬措施，对会计假账的行为进行坚决抵制，严格执行处罚措施，对目前的制度体系进行全方位的审视夺度，借鉴国外的经验，除去与国情不符的，坚持改革，完善法律法规、会计制度和准则体系。
(二)加大有关会计法规的培训和执法力度
相关执法部门必须要依据法律条文所规定的，对会计假账严厉打击，对涉案人员实施依法处罚，将这些逾越法律和道德底线的会计人员绳之以法，加强对会计人员的法律和思想道德教育。对于执法部门一些工作作风不端正，不能依法办事的人员进行教育批评，屡教不改者踢出执法单位。
(三)健全企业治理结构，发挥股东
参加管理企业的主动性很多企业管理人员架空股民权力，大权独揽，不让股民参与企业管理，财务不公开、不透明。针对这种现象，企业必须要改革，让股民真正参与到企业管理中去，赋予董事会最高权力。另外监理制度一定要严格执行，发挥其主观能动作用，绝对不能流于形式。
四、总结
商品流通企业会计假账产生的原因很多，如果不能有效地处理，对企业、对社会、对国家都是巨大的隐患，必须要发动企业内部、全社会以及政府协同合作，采取相应的措施，坚决抵制会计假账的现象。
参考文献：
[1]张勤.浅析我国会计信息失真成因及其对策[J].经济师，2015(01).
(一)为了贯彻执行《企业会计准则》，规范商品流通企业的会计核算，特制定本制度。
(二)本制度适用于设在中华人民共和国境内的所有从事商品流通的独立核算的企业，包括商业、粮食、物资供销、供销合作社、对外贸易、医药(石油、烟草)商业、图书发行等企业。
(三)企业应按本制度的规定，设置和使用会计科目。在不影响会计核算要求和会计报表指标汇总，以及对外提供统一的会计报表格式的前提下，可以根据实际情况自行增设、减少或合并某些会计科目。
本制度统一规定会计科目的编号，以便于编制会计凭证，登记帐簿，查阅帐目，实行会计电算化。企业不要随意改变或打乱重编。在某些会计科目之间留有空号，供增设会计科目之用。
企业在填制会计凭证、登记帐簿时，应填制会计科目的名称，或者同时填列会计科目的名称和编号，不应只填科目编号，不填科目名称。
(四)企业向外报送的会计报表的具体格式和编制说明，由本制度规定。企业内部管理需要的会计报表由企业自行规定。
企业会计报表应按月或按年报送当地财税机关、开户银行、主管部门。
月份会计报表应于月份终了后8天内报出，年度会计报表应于年度终了后35天内报出。法律、法规另有规定的从其规定。
会计报表的填列以人民币“元”为金额单位，“元”以下填至“分”。
向外报出的会计报表应依次编定页数，加具封面，装订成册，加盖公章。封面上应注明：企业名称、地址、开业年份、报表所属年度、月份、送出日期等，并由企业领导、总会计师(或代行总会计师职权的人员)和会计主管人员签名或盖章。
企业对外投资如占被投资企业资本总额半数以上，或者实质上拥有被投资企业控制权的，应当编制合并会计报表。
(五)本制度由中华人民共和国财政部负责解释，需要变更时，由财政部修订。
(六)本制度自1993年7月1日起执行。
【章名】 二、会计科目
【章名】 (一)会计科目表一、资产类顺序号编号 名
称 页数1 101 现金
72 102 银行存款 7
3 109 其他货币资金 104 111
短期投资 115 121 应收票据
126 122 应收帐款
137 125 坏帐准备 158
126 预付帐款 159 129
其他应收款 1610 131 商品采购
1611 135 库存商品
1812 141 受托代销商品 2113
143 商品进销差价 2214 144
商品削价准备 2315 145 加工商品
2416 147 出租商品
2517 149 分期收款发出商品 261
8 151 材料物资 2719 15
5 包装物 2820 157 低值
易耗品 3021 159 待摊费用
3222 161 长期投资 3
223 165 特准储备物资 3524
171 固定资产 3525 175
累计折旧 3826 176 固定资产清理
3827 179 在建工程
3928 181 无形资产 4129
185 递延资产 4230 191
待处理财产损溢 43
二、负债类顺序号 编号 名称 页
数31 201 短期借款 4432
203 应付票据 4533 204
应付帐款 4534 206 预收帐款
4635 209 代销商品款
4736 211 其他应付款 4737
215 应付工资 4838 216
应付福利费 4939 221 应交税金
4940 225 应付利润
5141 229 其他应交款 514
2 231 预提费用 5243 24
5 特准储备资金 5244 251 长期
借款 5345 261 应付债券
5346 271 长期应付款 5
5
三、所有者权益类顺序号 编号 名称
页数47 301 实收资本 5648
311 资本公积 5749 313
盈余公积 5950 321 本年利
润 5951 322 利润分配
60
四、损益类顺序号 编号 名称 页
数52 501 商品销售收入 6153
507 销售折扣与折让 6354 511
商品销售成本 6455 517 经营费用
6556 521 商品销售税金及附加
6657 531 代购代销收入 6658
541 其他业务收入 6759 545
其他业务支出 6760 551 管理费用
6861 555 财务费用
6962 557 汇兑损益 706
3 561 投资收益 7164 57
1 营业外收入 7165 575 营业
外支出 72附注：
一、上列会计科目，企业没有相应会计事项的，可以不设。
二、企业可以根据实际需要，增设下列会计科目：
1.企业有调进外汇业务的，可增设“外汇价差”科目。
2.企业如发行一年期以下的短期债券，可增设“应付短期债券”科
目。
3.企业还有未包括在会计科目表内的其他资产和其他负债，可增设
有关会计科目进行核算。
三、企业还可以根据具体情况，设置一些表外科目，如“外汇收入”
“外汇支出”“外汇额度”“外商来料”“临时租入固定资产”等。
【章名】 (二)会计科目使用说明
第101号科目 现金
一、本科目核算企业的库存现金。
企业内部各部门周转使用的备用金，在“其他应收款”科目核算，或
单独设置“备用金”科目，不在本科目核算。
二、企业收到现金，借记本科目，贷记有关科目;支出现金，借记有
关科目，贷记本科目。
三、企业应设置“现金日记帐”，由出纳人员根据收付款凭证，按照
业务的发生顺序逐笔登记。每日终了，应计算当日的现金收入合计数、现
金支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数核对，做到帐款相符。
有外币现金的企业，应分别人民币现金和各种外币现金设置“现金日
记帐”进行明细核算。
第102号科目 银行存款
一、本科目核算企业存入银行的各种存款。企业如有存入其他金融机
构的存款，也在本科目核算。
企业的外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、国际信用证存款等
，在“其他货币资金”科目核算，不记入本科目。
二、企业将款项存入银行或其他金融机构，借记本科目，贷记“现金
”等有关科目;提取和支付存款时，借记“现金”等有关科目，贷记本科
目。
三、企业应按开户银行和其他金融机构、存款种类等，分别设置“银
行存款日记帐”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔
登记，每日终了应结出余额。“银行存款日记帐”应定期与“银行对帐单
”核对，至少每月核对一次。月份终了，企业帐面结余与银行对帐单余额
之间如有差额，必须逐笔查明原因进行处理，并应按月编制“银行存款余
额调节表”，调节相符。
四、有外币存款的企业，应分别人民币和各种外币设置“银行存款日
记帐”进行明细核算，或增设“外汇存款”科目进行核算。
企业发生的外币银行存款业务，应当将有关外币金额折合为人民币记
帐，并登记外国货币金额和折合率。所有外币帐户的增加、减少，一律按
国家外汇牌价折合为人民币记帐。外币金额折合为人民币记帐时，可按业
务发生时的国家外汇牌价(原则上采用中间价，下同)作为折合率，也可
按业务发生当期期初的国家外汇牌价，作为折合率。月份或季度、年度终
了，企业应将外币帐户余额按照期末国家外汇牌价折合为人民币，作为外
币帐户的期末人民币余额。调整后的各外币帐户人民币余额与原帐面余额
的差额，作为汇兑损益处理。
外币现金以及外币结算的各项债权、债务，均应比照银行存款的方法
记帐。
五、有在外汇调剂市场买入外币的企业，买入外币取得的外币存款仍
应按国家外汇牌价折合为人民币记帐，外汇调剂价与国家外汇牌价的差额
，增设“外汇价差”科目核算。买入外币时，按国家外汇牌价折合为人民
币，借记本科目(××外币户)(同时登记外币金额和折合率)，按照调
剂价与国家外汇牌价的差额，借记“外汇价差”科目，按照实际支付的款
项，贷记本科目(人民币户)。用买入的外币购买物资、支付费用，应分
摊的外汇价差，借记有关物资、费用科目，贷记“外汇价差”科目;用买
入的外币偿还债务，按外汇牌价折合的人民币，借记有关负债科目，贷记
本科目;同时按偿还债务应分摊的外汇价差，借记“在建工程”“汇兑损
益”科目，贷记“外汇价差”科目。
在外汇调剂市场卖出的外币，减少的外币存款仍应按国家外汇牌价折
合为人民币记帐，实际取得人民币与按国家外汇牌价折合的人民币的差额
，应区别不同情况处理：卖出的外币如为自调剂市场买入的，应冲销“外
汇价差”科目，如有差额，作为汇兑损益处理;卖出的外币如为其他来源
取得的，应作为汇兑损益处理。
企业如在外汇调剂市场购入外汇额度支付的人民币，也在“外汇价差
”科目核算。购入外汇额度再出让时，取得的收入应先冲减外汇价差，差
额部分列入汇兑损益。企业留成外汇额度调剂收入作为汇兑损益处理。
第109号科目 其他货币资金
一、本科目核算企业的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款和在
途货币资金等各种其他货币资金。有境外往来结算业务的企业，发生的信
用证存款等，也在本科目核算。
二、外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购，汇往采购地银行
开立采购专户的款项。企业将款项委托当地银行汇往采购地开立专户时，
借记本科目，贷记“银行存款”科目。收到采购员交来供应单位发票帐单
等报销凭证时，借记“商品采购”等科目，贷记本科目。企业将多余的外
埠存款转回当地银行时，根据银行的收帐通知，借记“银行存款”科目，
贷记本科目。
三、银行汇票存款是企业为取得银行汇票，按照规定存入银行的款项
。企业在填送“银行汇票委托书”并将款项交存银行，取得银行汇票后，
根据银行盖章退回的委托书存根联，借记本科目，贷记“银行存款”科目
。企业使用银行汇票后，应根据发票帐单及开户行转来的银行汇票第四联
等有关凭证，经核对无误后，借记“商品采购”等科目，贷记本科目;如
有多余款或因汇票超过付款期等原因而退回的款项，借记“银行存款”科
目，贷记本科目。
四、银行本票存款是企业为取得银行本票按照规定存入银行的款项。
企业向银行提交“银行本票申请书”，将款项交存银行，取得银行本票后
，根据银行盖章退回的申请书存根联，借记本科目，贷记“银行存款”等
科目。付出银行本票后，应根据发票帐单等有关凭证，借记有关科目，贷
记本科目。企业因本票超过付款期等原因而要求退款时，应填制进帐单一
式两联，连同本票一并送交银行，然后，根据银行盖章退回的进帐单第一
联，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。
五、国际信用证存款是企业存入中国银行信用证保证金专户的款项。
企业向银行提交“信用证委托书”委托银行对境外供货单位开出信用证时
，根据开户行盖章退回的委托书回单，借记本科目，贷记“银行存款”科
目。收到境外供货单位信用证结算凭证及所付发票帐单，经核对无误后，
借记“商品采购”等科目，贷记本科目。接到银行收帐通知，将未用完的
信用证保证金余额转回银行结算户时，借记“银行存款”科目，贷记本科
目。
六、企业同所属单位之间和上下级之间的汇、解款项，在月终时如有
未到达的汇入款项，应作为在途货币资金处理。根据汇出单位的通知，借
记本科目，贷记有关科目。收到款项时，借记“银行存款”科目，贷记本
科目。
七、本科目应设置“外埠存款”“银行汇票”“银行本票”“国际信
用证存款”“在途资金”等明细科目，并按外埠存款的开户银行、银行汇
票、本票或国际信用证的收款单位和在途资金的汇出单位等设置明细帐。
第111号科目 短期投资
一、本科目核算企业购入的各种能随时变现、持有时间不超过一年的
有价证券，如各种股票、债券等，以及不超过一年的其它投资。
二、企业购入的各种股票和债券，按照实际支付的价款，借记本科目
，贷记“银行存款”科目。
企业购入股票，如在实际支付的款项中包括已宣告发放但未支取的股
利，作为应收款处理。企业应按照实际成本(即实际支付的价款扣除已宣
告发放的股利)，借记本科目，按照应收的股利，借记“其他应收款”科
目，按实际支付的价款，贷记“银行存款”科目。
发放的债券利息和股利，借记“银行存款”等科目，贷记“投资收益
”“其他应收款”科目。
企业出售股票和债券，按照实际收到的金额，借记“银行存款”科目
，按照实际成本，贷记本科目，按未支取的股利，贷记“其他应收款”科
目，按其差额，借记或贷记“投资收益”科目。
债券到期收回本息，借记“银行存款”科目，贷记本科目和“投资收
益”科目。
三、本科目应按短期投资种类设置明细帐。
第121号科目 应收票据
一、本科目核算企业因销售商品等而收到的商业汇票，包括商业承兑
汇票和银行承兑汇票。
二、企业收到商业汇票，借记本科目，贷记“应收帐款”“商品销售
收入”等科目。应收票据到期收回的票面金额，借记“银行存款”科目，
贷记本科目。如为带息票据到期，按收到的本息，借记“银行存款”科目
，按票面金额，贷记本科目，按其差额，贷记“财务费用”科目。
三、企业持未到期的商业汇票向银行贴现，应按实际收到的金额(即
扣除贴现息后的净额)，借记“银行存款”等科目，按贴现息部分，借记
“财务费用”科目，按应收票据的票面金额，贷记本科目。如应收票据是
带息票据，应按实际收到的款项，借记“银行存款”科目，按票面金额，
贷记本科目，按其差额部分借记或贷记“财务费用”科目。
贴现的商业承兑汇票到期，因承兑人的银行帐户不足支付，申请贴现
的企业收到银行退回的商业汇票和支款通知时，按所付本息，借记“应收
帐款”科目，贷记“银行存款”科目;如果申请贴现企业的银行存款帐户
余额不足，银行作逾期贷款处理，借记“应收帐款”科目，贷记“短期借
款”科目。
四、企业应设置“应收票据备查簿”，逐笔登记每一应收票据的种类
、号数和出票日期、票面金额、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的
姓名或单位名称、到期日期和利率、贴现日期、贴现率和贴现净额，以及
收款日期和收回金额等资料，应收票据到期结清票款后，应在备查簿内逐
笔注销。
第122号科目 应收帐款
一、本科目核算企业因销售商品、材料、提供劳务等业务，应向购货
单位或接受劳务的单位收取的款项和代垫的运杂费以及企业采用托收承付
和委托银行收款结算方式委托银行收取的款项等。企业出口商品应收境外
客户和以外币结算的进口货款、利息、进口佣金、进口索赔等外汇帐款，
也在本科目核算，或增设“应收外汇帐款”科目核算。
二、企业经营收入发生应收款项时，借记本科目，贷记“商品销售收
入”“其他业务收入”等科目;收到款项时，借记“银行存款”等科目，
贷记本科目。发生的汇兑损益记入“汇兑损益”科目。
企业代购货单位垫付的包装费、运杂费等，借记本科目，贷记“银行
存款”等科目;收回代垫费用时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。
如果企业应收帐款改用商业汇票结算，在收到承兑的商业汇票时，借
记“应收票据”科目，贷记本科目。
三、提取坏帐准备的企业，经确认为坏帐的应收帐款，借记“坏帐准
备”科目，贷记本科目;未提坏帐准备的企业，经确认为坏帐的应收帐款
，借记“管理费用”科目，贷记本科目。
已确认并转销的坏帐损失，以后又收回的，提取坏帐准备的企业，借
记本科目，贷记“坏帐准备”科目，同时借记“银行存款”科目，贷记本
科目;未提取坏帐准备的企业，借记本科目，贷记“管理费用”科目，同
时借记“银行存款”科目，贷记本科目。
四、本科目应按不同的购货单位或接受劳务的单位设置明细帐。
应收外汇帐款应分别“有证出口”、“无证出口”等并按国别客户设
户，同时记载原币及人民币。有证出口部分要分清即期、远期;无证出口
要分清d/a、d/p等。每笔出口帐款还须列明应收汇日期和实际收汇
日期。
第125号科目 坏帐准备
一、本科目核算企业提取的坏帐准备。
二、企业提取坏帐准备，借记“管理费用”科目，贷记本科目;冲销
坏帐准备，借记本科目，贷记“管理费用”科目。
发生坏帐损失时，借记本科目，贷记“应收帐款”科目。
已确认并转销的坏帐损失，以后又收回的，应按收回的金额，借记“
应收帐款”科目，贷记本科目;同时，借记“银行存款”科目，贷记“应
收帐款”科目。
三、本科目年末贷方余额反映已经提取的坏帐准备。
第126号科目 预付帐款
一、本科目核算企业按照购货合同规定预付给供应单位的货款，如预
付的商品采购货款、发放并应收回的农副产品预购定金等。企业按合同、
协议规定预付的外汇帐款和定金，也在本科目核算，或增设“预付外汇帐
款”科目核算。
预付货款情况不多的企业，也可以将预付的货款直接记入“应付帐款
”科目的借方，不设本科目。
二、企业按规定预付货款时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目
。收到所购商品时，根据发票帐单等列明的金额，借记“商品采购”等科
目，贷记本科目。补付的货款，借记本科目，贷记“银行存款”科目;退
回多付的货款，借记“银行存款”科目，贷记本科目。发生的汇兑损益记
入“汇兑损益”科目。
三、本科目应按供应单位设置明细帐。
第129号科目 其他应收款
一、本科目核算企业除应收票据、应收帐款、预付帐款以外的其他各
种应收、暂付款项，包括：备用金、应收的各种赔款、罚款、存出保证金
、应向职工收取的各种垫付款项等。
二、企业发生其他各种应收款项时，借记本科目，贷记有关科目;收
回各种款项时，借记有关科目，贷记本科目。
实行定额备用金制度的单位，对于领用的备用金应定期向财会部门报
销。财会部门根据报销数领用现金补足备用金定额时，借记有关科目，贷
记“现金”或“银行存款”科目，报销数和拨补数都不通过本科目核算。
三、本科目应按其他应收款的项目分类，并按不同的债务人设置明细
帐。
第131号科目 商品采购
一、本科目核算企业购入商品的采购成本。
购入商品包括国内采购、国外进口的商品。企业为了供应和销售给外
单位而购入的各种商品，不论是否进入本企业仓库，凡是通过本企业结算
货款的，都在本科目核算。企业购入的材料物资、包装物、低值易耗品等
，应在“材料物资”“包装物”“低值易耗品”等科目核算，不记入本科
目。
企业根据需要也可以将本科目改为“在途商品”科目，核算企业购进
的在途商品。
二、商品的采购成本确定如下：
1.国内购进用于国内销售和用于出口的商品，以进货原价为其采购
成本。购进商品所发生的进货费用，包括购进出口商品到达交货地车站、
码头以前支付的各项费用和手续费，均作为当期损益列入经营费用。
2.企业进口的商品，其采购成本包括进口商品的国外进价、应分摊
的外汇价差和进口环节的各种税金。
进口商品的国外进价，一律以到岸价格(cif)为基础。如对外合
同以离岸价格(fob)成交的，商品离开对方口岸后，应由我方负担的
运杂费、保险费、佣金等费用，记入商品的进价;商品到达我国口岸目的
港后发生的费用记入经营费用。收入的进口佣金冲减进价，不易按商品认
定的，冲减经营费用。
3.企业委托其他单位进口的商品，其采购成本为实际支付给代
理单位的全部价款。
4.企业收购农副产品，其采购成本包括支付的收购价款、税金等。
三、企业购入商品，根据发票、帐单支付货款和各项费用、税金等，
按商品进货原价(有进货折扣与折让的，应扣除进货折扣与折让)，借记
本科目、“经营费用”等科目，贷记“银行存款”“应交税金”等科目。
采用商业汇票结算方式购入的商品，开出、承兑商业汇票时，借记本科目
，贷记“应付票据”科目。商品到达验收入库后，采用进价核算的商品，
按进价借记“库存商品”科目，贷记本科目;采用售价核算的商品，按售
价借记“库存商品”科目，按进价贷记本科目，按售价与进价的差额贷记
“商品进销差价”科目(售价低于进价时，应借记“商品进销差价”科目
，下同)。
购入商品在运输途中发生的毁损、短缺或溢余，不作为增减购入商品
的采购成本处理，应于发现时，通过“待处理财产损溢”科目核算，并应
查明原因分别情况进行处理。
四、本科目应按供货单位、商品类别等设置明细帐。企业经营进出口
商品的，可根据需要分别进口商品采购和出口商品采购进行明细核算。
五、本科目期末余额反映企业在途商品的采购成本。
第135号科目 库存商品
一、本科目核算企业全部自有的库存商品，包括存放在仓库、门市部
和寄存在外库的商品，委托其他单位代管、代销的商品，陈列展览的商品
等。委托其他单位加工商品、受托代销商品以及出租的商品，不在本科目
核算。
企业运往港口、车站、码头等候装船、装车的出口商品，如待运时间
较长，为加强管理，可在本科目内设“待运和发出商品”明细科目进行核
算。
二、企业的库存商品可以采用进价或售价进行核算。采用进价核算的
商品(如批发销售的商品)，应按商品进货原价(或实际采购成本，下同
)记帐。采用售价核算的商品(如零售商品)，应按商品的售价记帐，商
品售价与进价的差额，在“商品进销差价”科目核算。
三、本科目使用方法：
1.企业购入的商品，在商品到达验收入库后，应由“商品采购”科
目转入本科目：采用进价核算的商品，应按商品进价借记本科目，贷记“
商品采购”科目;采用售价核算的商品，应按商品售价借记本科目，按商
品进价贷记“商品采购”科目，按商品售价与进价的差额，贷记“商品进
销差价”科目。
对于月终尚未付款或尚未开出、承兑商业汇票的入库商品，按应付给
供货单位的价款暂估入帐：采用进价核算的商品，按暂估的进货原价，借
记本科目，贷记“应付帐款”科目;采用售价核算的商品，按售价借记本
科目，按暂估的进货原价，贷记“应付帐款”科目，按售价与暂估进价的
差额，贷记“商品进销差价”科目。下月初用红字冲回，以便下月付款或
开出、承兑商业汇票后，按正常程序通过“商品采购”科目核算。
年度终了，凡已转入库存和已作销售的进口商品，属于国外以离岸价
格成交、有应付未付国外运保费的，应先预估入帐，按存销的比例分别转
入本科目和“商品销售成本”科目，实际支付和预估的差额分别调整有关
科目。
2.企业销售发出的商品，借记“应收帐款”“应收票据”“银行存
款”等科目，贷记“商品销售收入”科目。结转商品销售成本时，采用进
价核算的商品，按先进先出、加权平均、移动加权平均、个别计价、后进
先出、毛利率等方法计算已销商品的销售成本，借记“商品销售成本”科
目，贷记本科目;采用售价核算的商品，平时可按商品售价结转成本，借
记“商品销售成本”科目，贷记本科目;月终，应按差价率计算法计算分
摊本月已销商品实现的进销差价，借记“商品进销差价”科目，贷记“商
品销售成本”科目。平时不随销售转成本的企业，月终分摊进销差价结转
成本时，借记“商品销售成本”“商品进销差价”科目，贷记本科目。
商品销售成本的计算和结转方法一经确定，年度内不得变更。
3.有委托其他单位代销商品的企业，应在本科目内增设“委托代销
商品”明细科目。企业将委托代销的商品发交受托代销单位，应按进价(
采用售价核算的商品按售价)借记本科目(委托代销商品)，贷记本科目
(有关明细科目)。收到代销单位报来的代销清单，应按销售金额借记“
应收帐款”科目，贷记“商品销售收入”科目，按已扣代销手续费等，借
记“经营费用”科目，贷记“应收帐款”科目。收到代销单位汇来货款净
额，借记“银行存款”科目，贷记“应收帐款”科目。
4.企业委托外单位加工的商品，在发出库存商品时，采用进价核算
的商品，按商品进价借记“加工商品”科目，贷记本科目;采用售价核算
的商品，按商品进价借记“加工商品”科目，按商品售价与进价的差额借
记“商品进销差价”科目，按售价贷记本科目。商品加工完成验收入库，
采用进价核算的商品，按商品的实际加工成本(包括商品进货原价、加工
费用、加工税金等)，借记本科目，贷记“加工商品”科目;采用售价核
算的商品，应按加工完成新商品的售价，借记本科目，按商品实际加工成
本，贷记“加工商品”科目，按新售价与加工成本的差额，贷记“商品进
销差价”科目。
5.企业在清查盘点中发现的库存商品盘盈、盘亏、毁损，应按进货
原价记入“待处理财产损溢”科目，待查明原因后，分别情况进行处理。
四、本科目应按商品种类、名称、规格和存放地点等设置明细帐。
企业经营进出口商品的，可在本科目内设置“库存进口商品”、“库
存出口商品”、“其他库存商品”等明细科目或设置相应的科目进行核算
。
第141号科目 受托代销商品
一、本科目核算企业接受其他单位委托代销或寄销的商品。企业代销
或寄销国外的商品也在本科目核算。
二、企业收到代销、寄销的商品，采用进价核算的，按接收价借记本
科目，贷记“代销商品款”科目。采用售价核算的，按售价借记本科目，
按接收价贷记“代销商品款”科目，按售价与接收价之间的差价贷记“商
品进销差价”科目。
接受的代销商品销售后，以收取手续费方式代销或寄销的商品，按售
价借记“银行存款”等科目，贷记“应付帐款”科目，同时，借记“代销
商品款”科目，贷记本科目;计算代销手续费收入并向委托单位支付代销
商品款时，借记“应付帐款”科目，贷记“代购代销收入”“银行存款”
科目。不采用收取手续费方式代销或寄销的商品，按售价借记“银行存款
”或“应收帐款”科目，贷记“商品销售收入”科目。结转商品销售成本
时，采用进价核算的，按接收价借记“商品销售成本”科目，贷记本科目
，同时借记“代销商品款”科目，贷记“应付帐款”科目;采用售价核算
的，按售价借记“商品销售成本”科目，贷记本科目，同时按接收价借记
“代销商品款”科目，贷记“应付帐款”科目。月份终了，已销代销商品
应与自营商品一并分摊进销差价，借记“商品进销差价”科目，贷记“商
品销售成本”科目。
三、本科目按委托单位设置明细帐。
第143号科目 商品进销差价
一、本科目核算企业采用售价核算的商品售价与进价之间的差额。
二、企业购入、加工收回以及销售退回等增加的库存商品，按售价借
记“库存商品”科目，按进价贷记“商品采购”“加工商品”“银行存款
”“应付帐款”等科目，按售价与进价之间的差额，贷记本科目。
采用售价核算的商品发生溢余，应按商品售价借记“库存商品”科目
，按进价贷记“待处理财产损溢”科目，按售价与进价的差额贷记本科目
。库存商品发生损失，按进价借记“待处理财产损溢”科目，按售价与进
价的差额借记本科目，按售价贷记“库存商品”科目。
采用售价核算的商品转为出租商品时，按进价借记“出租商品”科目
，按售价与进价的差额借记本科目，按售价贷记“库存商品”科目。
月末分摊已销商品的进销差价，借记本科目，贷记“商品销售成本”
科目。
三、已销商品应分摊的进销差价按以下方法计算：
差价率=月末分摊前“商品进销差价”科目余额&pide;(月末“库存商品
”科目余额+月末“受托代销商品”科目余额+本月“商品销售收入”科
目贷方发生额)×100%
本月销售商品应分摊的进销差价=本月“商品销售收入”科目贷方发
生额×差价率
企业的商品进销差价率各月之间比较均衡的，也可采用上月的差价率
计算分摊本月已销商品负担的进销差价。
为了真实反映库存商品和销售商品的进销差价，正确核算盈亏，年终
应对商品的进销差价进行一次核实调整。
四、本科目应按商品类别或实物负责人设置明细帐。
第144号科目 商品削价准备
一、本科目核算企业对库存商品预计可能发生削价损失而从成本中提
取的削价损失准备。
二、企业提取商品削价损失准备时，借记“商品销售成本”科目，贷
记本科目。冲销商品削价准备，借记本科目，贷记“商品销售成本”科目
。
销售商品时，按实际售价借记“银行存款”“应收帐款”等科目，贷
记“商品销售收入”科目。结转商品销售成本时，借记“商品销售成本”
科目，贷记“库存商品”科目(采用售价核算的商品还应于月末结转已销
商品应分摊的进销差价)。用提取的商品削价准备弥补商品削价损失(指
已销商品的售价低于进价的差额)，借记本科目，贷记“商品销售成本”
科目。
不实行商品削价损失准备的企业，发生的商品削价损失在当期损益中
直接体现。
三、本科目的贷方余额反映已提取尚未转销的商品削价损失准备。
第145号科目 加工商品
一、本科目核算企业自行加工或委托其他单位加工的各种商品的实际
成本，包括发出商品的进货原价、加工费用、加工税金及附加等。
二、企业发出加工的库存商品，按库存商品的帐面原价，借记本科目
，贷记“库存商品”科目(采用售价核算的商品，还应将加工商品应负担
的商品进销差价，借记“商品进销差价”科目，贷记本科目)。
支付委托加工商品的加工费用、税金及附加等，借记本科目，贷记“
银行存款”等科目。
自行加工商品发生的加工费用和应交纳的产品税或增值税、城市维护
建设税和教育费附加等，借记本科目，贷记“其他业务支出”“应交税金
”“其他应交款”等科目。
加工完成验收入库的商品，采用进价核算的，按加工前商品的进货原
价、加工费用、加工税金和教育费附加等，作为加工后商品的进价，借记
“库存商品”科目，贷记本科目。采用售价核算的，应按加工完成新商品
的售价，借记“库存商品”科目，按加工前商品的进货原价、加工费用、
加工税金和教育费附加等，贷记本科目，按其差额贷记“商品进销差价”
科目。
三、本科目按加工商品的类别、加工合同、加工批次、加工单位等设
置明细帐。
第147号科目 出租商品
一、本科目核算企业附带经营租赁商品业务而租出商品的进货原价。
出租商品业务不多的企业，出租商品可在“库存商品”科目核算，不
设本科目。
二、本科目设置以下两个明细科目：
1.出租商品原价;
2.出租商品摊销。
三、出租商品时，借记本科目，贷记“库存商品”科目(库存商品采
用售价核算的，还要结转商品进销差价)。
企业计收出租商品的租金收入，借记“银行存款”“应收帐款”等科
目，贷记“其他业务收入”科目。出租商品摊销，借记“其他业务支出”
科目，贷记本科目(出租商品摊销)。出租商品发生的修理费，直接记入
“其他业务支出”科目。出租商品出售和报废时，按已摊销数借记本科目
(出租商品摊销)，按帐面原价贷记本科目，帐面原价与已提摊销如有差
额，借记“其他业务支出”科目。
四、本科目按出租商品的类别、品名、规格等设置明细帐。
第149号科目 分期收款发出商品
一、本科目核算企业采用分期收款销售方式发出商品的进货原价。
企业代购买单位垫付的分期收款发出商品的包装、运杂费用，在“应
收帐款”科目核算，不记入本科目。
二、商品发出时，按商品的进货原价，借记本科目，贷记“库存商品
”科目。每期销售实现(包括第一次收取货款)时，应按本期应收的货款
金额，借记“应收帐款”等科目，贷记“商品销售收入”科目;同时按商
品全部销售成本与全部销售收入的比率计算出本期应结转的销售成本，借
记“商品销售成本”科目，贷记本科目。实际收到货款时，借记“银行存
款”科目，贷记“应收帐款”等科目。
三、本科目应按销售对象设置明细帐或设置备查簿，详细记录分期收
款发出商品的数量、售价、成本、已收取的货款和尚未收取的货款等有关
情况。
第151号科目 材料物资
一、本科目核算企业库存的用于业务经营、设备维修、劳动保护、办
公等方面的材料物资的实际成本(包括进价和运杂费等)。企业的包装物
、低值易耗品和在建工程用材料物资不在本科目核算。
二、企业购入材料、物资，已经验收入库并同时支付货款的，借记本
科目，贷记“银行存款”等科目。已经入库尚未付款的，借记本科目，贷
记“应付帐款”科目;支付货款时，借记“应付帐款”科目，贷记“银行
存款”等科目。已经支付货款尚未验收入库的，借记“应付帐款”科目，
贷记“银行存款”等科目;收到材料物资后，借记本科目，贷记“应付帐
款”科目。
三、企业领用材料、物资，借记“经营费用”“在建工程”等科目，
贷记本科目。对外销售的材料、物资，销售收入及销售成本通过“其他业
务收入”和“其他业务支出”科目核算。
企业发出材料物资，可以采用“先进先出”、“加权平均”、“移动
加权平均”、“个别计价”等方法计算成本。
四、购入及清查盘点中发现材料物资的盘盈、盘亏和毁损，先转入“
待处理财产损溢”科目，待查明原因后，再按规定进行处理。
五、本科目按材料、物资的类别、品种、规格等设置明细帐。
第155号科目 包装物
一、本科目核算企业库存的各种包装物的实际成本(包括进价和运杂
费等)。
包装物是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、
瓶、坛、袋等，包括：
1.用于包装商品作为商品组成部分的包装物;
2.随同商品出售而不单独计价的包装物;
3.随同商品出售而单独计价的包装物;
4.出租或出借给购买单位使用的包装物。
各种包装材料，如纸、绳、铁丝、铁皮等，应在“材料物资”科目核
算;用于储存和保管商品而不对外出售的包装物，应按价值大小和使用年
限长短，分别在“固定资产”或“低值易耗品”科目核算。
二、出租、出借的包装物价值较大的，可在本科目下设置以下四个明
细科目：
1.库存包装物;
2.出租包装物;
3.出借包装物;
4.包装物摊销。
三、企业购入验收入库的包装物，比照“材料物资”科目的方法进行
核算。
企业领用包装物，应按规定的方法进行摊销，借记“经营费用”等科
目，贷记本科目。
随同商品出售但不单独计价的包装物，借记“经营费用”科目，贷记
本科目;随同商品出售单独计价的包装物，借记“其他业务支出”科目，
贷记本科目;单独对外销售的包装物，销售收入及销售成本通过“其他业
务收入”和“其他业务支出”科目核算，销售成本的计算可以采用“先进
先出”、“加权平均”等方法。
四、企业出租、出借包装物，借记本科目(出租包装物、出借包装物
)，贷记本科目(库存包装物)。所收取的押金，借记“银行存款”等科
目，贷记“其他应付款”科目。对逾期未退的包装物没收的押金，应转作
“营业外收入”处理。出租包装物发生的租金收入，借记“银行存款”“
其他应收款”等科目，贷记“其他业务收入”科目。出租、出借包装物的
经常修理费用，分别借记“其他业务支出”科目(指出租的包装物)和“
经营费用”科目(指出借的包装物)，贷记“银行存款”等科目。
出租、出借包装物摊销时，借记“其他业务支出”科目(指出租包装
物)、“经营费用”科目(指出借包装物)，贷记本科目(包装物摊销)
。
出租、出借包装物报废时，将包装物的摊余价值扣除残料价值后的差
额，作为报废包装物的摊销额，借记“其他业务支出”科目(指出借包装
物)或“经营费用”科目(指出借包装物);同时，将报废包装物的残料
价值记入“材料物资”科目，将报废包装物的实际成本减去残料价值后的
差额与已提摊销对冲，借记本科目(包装物摊销)，贷记本科目(出租包
装物、出借包装物)。
出租、出借包装物价值较小的，包装物摊销也可直接冲减包装物的帐
面价值，不通过本科目(包装物摊销)进行明细核算。
五、包装物的价值损耗，可以采用“降等摊销法”、“分期分次摊销
法”或按使用程度估价进行摊销等。
六、本科目按包装物的类别、品种、规格设置明细帐。
第157号科目 低值易耗品
一、本科目核算企业所有的低值易耗品的实际成本(包括进价和运杂
费)和在用低值易耗品的价值损耗。
二、本科目应设置以下三个明细科目：
1.库存低值易耗品;
2.在用低值易耗品;
3.低值易耗品摊销。
低值易耗品较少的企业，也可以不设以上明细科目。
三、购入低值易耗品比照“材料物资”科目的有关规定，在库存低值
易耗品明细科目核算。
四、企业根据具体情况，对不同的低值易耗品可以采用一次摊销、按
使用期限分次摊销、xx摊销等不同的摊销方法。
一次摊销的低值易耗品，在领用时将其全部价值摊入费用，借记“管
理费用”等科目，贷记本科目(库存低值易耗品)。如一次大量领用低值
易耗品需要分期摊销时，应通过“待摊费用”科目核算。报废时将报废低
值易耗品的残料作为低值易耗品摊销额的减少，冲减费用。
按使用期限分次摊销的低值易耗品，领用后根据低值易耗品的耐用期
限计算月平均摊销额摊入费用。领用时，借记本科目(在用低值易耗品)
，贷记本科目(库存低值易耗品);摊销时，借记“管理费用”等科目，
贷记本科目(低值易耗品摊销)。超过耐用期限尚可继续使用的低值易耗
品不再摊销。低值易耗品报废时将摊余价值扣除残料价值的差额，作为报
废低值易耗品的摊销额，报废低值易耗品的残料价值记入“材料物资”科
目。
采用xx摊销法摊销的低值易耗品，领用时从“库存低值易耗品”明
细科目转入“在用低值易耗品”明细科目。根据本月领用低值易耗品实际
成本的50%，计算当期领用的低值易耗品的摊销额，借记“管理费用”
等科目，贷记本科目(低值易耗品摊销)。对于报废的低值易耗品，按月
汇总后，按已提摊销额借记本科目(低值易耗品摊销)，按入库残料价值
借记“材料物资”科目，按报废低值易耗品的实际成本的50%减去入库
残料后的差额，借记“管理费用”等科目，按报废的低值易耗品的实际成
本贷记本科目(在用低值易耗品)。
不设有关明细科目的企业，低值易耗品摊销时应直接冲减其帐面实际
成本。
五、本科目的月末余额，反映月末时所有在库低值易耗品的实际成本
和在用低值易耗品的摊余价值。
第159号科目 待摊费用
一、本科目核算企业已经支出但应由本期和以后各期分别负担的分摊
期在一年以内的各项费用，如低值易耗品摊销、预付保险费、固定资产修
理费用以及一次购买印花税票和一次交纳印花税税额较大需分摊的数额等
。开办费、超过一年以上摊销的固定资产修理支出和租入固定资产改良以
及摊销期限在一年以上的其他费用，应在“递延资产”科目核算，不包括
在本科目核算范围内。
二、企业发生各项待摊费用时，借记本科目，贷记“银行存款”“低
值易耗品”等科目。分期摊销时，借记“管理费用”“其他业务支出”等
科目，贷记本科目。
三、本科目应按费用种类设置明细帐。
第161号科目 长期投资
一、本科目核算企业不准备在一年内变现的投资，包括股票投资、债
券投资和其他投资。
二、债券投资应按投资时实际支付的价款记帐;股票投资和其他投资
应当根据不同情况，分别采用成本法或权益法核算。
三、本科目设置以下四个明细科目：
1.股票投资;
2.债券投资;
3.其他投资;
4.应计利息。
四、企业进行股票投资时，借记本科目(股票投资)，贷记“银行存
款”等科目。实际支付的价款中含有已宣告发放的股利的，应按认购股票
的实际成本(即实际支付的价款扣除已宣告发放的股利)，借记本科目(
股票投资)，按应收的股利，借记“其他应收款--应收股利”科目，按
实际支付的价款，贷记“银行存款”科目。
股票投资采用成本法核算的，收到发放的股利时，借记“银行存款”
等科目，贷记“投资收益”科目;采用权益法核算的，应根据接受投资企
业所有者权益的增加，按持股比例计算本企业所拥有的权益的增加额，借
记本科目(股票投资)，贷记“投资收益”科目。接受投资企业的所有者
权益减少，作相反分录。分得的股利，借记“银行存款”等科目，贷记本
科目(股票投资)。
五、企业进行债券投资时，按实际支付的价款，借记本科目(债券投
资)，贷记“银行存款”科目。
实际支付的价款中含有债券利息的，应将这部分利息，借记本科目(
应计利息)，按实际支付的价款扣除应计利息后的差额，借记本科目(债
券投资)，按实际支付的价款，贷记“银行存款”科目。
债券应计的利息，应区别情况处理：
面值购入的债券，应将债券上应计的当期利息，借记本科目(应计利
息)，贷记“投资收益”科目;企业溢价或折价购入的债券，其溢价或折
价应在债券存续期间内分期摊销。溢价购入的债券，按当期应计的利息，
借记本科目(应计利息)，按当期应分摊的实际支付价款中溢价部分，贷
记本科目(债券投资)，按其差额，贷记“投资收益”科目;折价购入的
债券，按当期应计利息，借记本科目(应计利息)，按当期应分摊的实际
支付价款中的折价部分，借记本科目(债券投资)，按应计利息与分摊数
的合计数，贷记“投资收益”科目。
债券到期收回本息，按本息合计，借记“银行存款”等科目，按债券
本金部分，贷记本科目(债券投资)，按已计利息部分，贷记本科目(应
计利息)，按未计利息部分贷记“投资收益”科目。
六、企业向其他单位投出的现金、商品、无形资产等，借记本科目(
其他投资)，贷记“银行存款”“库存商品”“无形资产”等科目;企业
向其他单位投资转出的固定资产，应按重估确认的价值记帐，投出的固定
资产，借记本科目(其他投资)，按已提折旧，借记“累计折旧”科目，
按投出固定资产的帐面原价，贷记“固定资产”科目。
采用成本法核算的企业收到其他投资分得的利润，借记“银行存款”
等科目，贷记“投资收益”科目;采用权益法核算的，比照股票投资进行
会计处理。
收回其他投资，借记“固定资产”“银行存款”等科目，贷记本科目
和“累计折旧”科目。企业投出的资金与收回的投资有差额时，借记或贷
记“投资收益”科目。
七、本科目应按股票、债券种类和接受投资单位设置明细帐。
第165号科目 特准储备物资
一、本科目核算企业为国家特准需要而储备的物资。
二、企业购进或收到特准储备物资，借记本科目，贷记“银行存款”
“特准储备资金”等科目。
特准储备物资，未经批准不得移作其它用途。
三、本科目应按储备物资的品种、规格等设置明细帐。
第171号科目 固 定 资 产
一、本科目核算企业固定资产的原价。
企业应根据规定的固定资产标准，结合本企业具体情况，制订固定资
产目录，作为核算依据。
企业的固定资产分为经营用和非经营用固定资产，并根据管理需要选
择适合本企业的固定资产分类标准，进行固定资产的核算。
二、企业的固定资产应当按照下列规定，确定其原价登记入帐：
1.购入的固定资产，按照实际支付的买价或售出单位的帐面原价(
扣除原安装成本)、支付的包装费、运杂费和安装成本等记帐。
2.自行建造的固定资产，按建造过程中实际发生的全部支出记帐。
3.其他单位投资转入的固定资产，按评估确认的价值或合同、协议
约定的价格记帐。
4.融资租入的固定资产，按租赁协议确定的设备价款、运输费、途
中保险费、安装调试费等支出记帐。
5.在原有固定资产基础上进行改建、扩建的，按原有固定资产帐面
价值，减去改建、扩建过程中发生的变价收入，加上由于改建、扩建而增
加的支出记帐。
6.接受捐赠的固定资产，按同类资产的市场价格估价记帐，或根据
所提供的有关凭据记帐。接受固定资产时发生的各项费用，应当计入固定
资产价值。
企业为取得固定资产而发生的借款利息支出和有关费用，以及外币借
款的折合差额，在固定资产尚未交付使用或已投入使用但尚未办理竣工决
算前发生的，应当计入固定资产价值;在此之后发生的，应当计入当期损
益。
已投入使用但尚未办理移交手续的固定资产，可先按估计价值记帐，
待确定实际价值后，再行调整。
7.盘盈的固定资产，按重置完全价值记帐。
三、企业已经入帐的固定资产，除发生下列情况外，不得任意变动：
1.根据国家规定对固定资产价值重新估价：
2.增加补充设备或改良装置;
3.将固定资产的一部分拆除;
4.根据实际价值调整原来的暂估价值;
5.发现原记固定资产价值有错误。
四、购入不需要安装的固定资产，借记本科目，贷记“银行存款”等
科目;购入需要安装的固定资产，先计入“在建工程”科目，安装完毕交
付使用时再转入本科目。
自行建造完成的固定资产，借记本科目，贷记“在建工程”科目。
其他单位投资转入的固定资产，应按评估确认的价值或者合同、协议
约定的价格，借记本科目，贷记“实收资本”科目。
融资租入固定资产，应单设明细科目进行核算，交付使用时，借记本
科目，贷记“在建工程”“长期应付款”等科目。租赁期满，如合同规定
将设备所有权转归承租企业，应进行转帐，将固定资产从“融资租入固定
资产”明细科目转入有关明细科目。
接受捐赠的固定资产，按确认的固定资产原价，借记本科目，按估计
的折旧，贷记“累计折旧”科目，按其差额，贷记“资本公积”科目。
盘盈的固定资产，按重置完全价值，借记本科目，按估计折旧，贷记
“累计折旧”科目，按其差额，贷记“待处理财产损溢”科目。
五、企业出售、报废和毁损等原因减少的固定资产，应按减少的固定
资产净值，借记“固定资产清理”科目，按已提折旧，借记“累计折旧”
科目，按固定资产原价，贷记本科目。
投资转出的固定资产，应按重估确认的价值，借记“长期投资”科目
，按已提折旧，借记“累计折旧”科目，按固定资产原价，贷记本科目。
盘亏的固定资产，按其净值，借记“待处理财产损溢”科目，按已提
折旧，借记“累计折旧”科目，按固定资产原价，贷记本科目。
六、企业应设置“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”，按固定资
产类别、使用部门和每项固定资产进行明细核算。临时租入的固定资产，
应另设备查簿进行登记，不在本科目核算。
第175号科目 累 计 折 旧
一、本科目核算企业固定资产的累计折旧。
二、企业按月计提固定资产折旧，借记“管理费用”等科目，贷记本
科目。
三、固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再提取折旧;提
前报废的固定资产，也不再补提折旧。所谓提足折旧，是指已经提足该项
固定资产应提的折旧总额。应提的折旧总额为固定资产原价减去预计残值
加上预计清理费用。
四、本科目只进行总分类核算，不进行明细分类核算。需要查明某项
固定资产的已提折旧，可以根据固定资产卡片上所记载的该项固定资产原
价、折旧率和实际使用年数等资料进行计算。
第176号科目 固定资产清理
一、本科目核算企业因出售、报废和毁损等原因转入清理的固定资产
净值以及在清理过程中所发生的清理费用和清理收入。
二、出售、报废和毁损的固定资产转入清理时，应按固定资产净值，
借记本科目，按已提折旧，借记“累计折旧”科目，按固定资产原价，贷
记“固定资产”科目。
清理过程中发生的费用，借记本科目，贷记“银行存款”等科目;收
回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等，借记“银行存款”“材
料物资”等科目，贷记本科目;应由保险公司或过失人赔偿的损失，借记
“其他应收款”“银行存款”等科目，贷记本科目。
固定资产清理后的净收益，借记本科目，贷记“营业外收入”科目;
固定资产清理后的净损失，区别情况处理：属于自然灾害等非正常原因造
成的损失，借记“营业外支出——非常损失”科目，贷记本科目;属于正
常的处理损失，借记“营业外支出——处理固定资产损失”科目，贷记本
科目。
三、本科目应按被清理的固定资产设置明细帐。
第179号科目 在 建 工 程
一、本科目核算企业进行各项工程，包括固定资产新建工程、改扩建
工程、修理工程等所发生的实际支出。企业购入不需要安装的固定资产，
不通过本科目核算。
企业外购的用于专项工程的物资，应在本科目设置“工程物资”明细
科目进行核算。
二、企业购入为工程准备的物资，借记本科目(工程物资)，贷记“
银行存款”等科目。
企业自营工程，领用为工程准备物资，借记本科目(××工程)，贷
记本科目(工程物资)。
在建工程应负担的职工工资，借记本科目(××工程)，贷记“应付
工资”科目。
企业进行工程而使用本企业的商品，应按售价结算，借记本科目(×
×工程)，贷记“商品销售收入”科目。
企业进行工程所发生的其他支出，借记本科目(××工程)，贷记“
银行存款”“长期借款”“应交税金”等科目。
企业出包工程，按规定预付承包单位工程价款，借记本科目(××工
程)，贷记“银行存款”等科目;工程完工收到承包单位帐单，补付或补
记工程价款，借记本科目(××工程)，贷记“银行存款”等科目。
三、企业发生的工程借款利息，应根据应计利息，分别情况处理：属
于在固定资产尚未交付使用或者已投入使用但尚未办理竣工决算之前发生
的，计入在建固定资产的造价，借记本科目(××工程)，贷记“长期借
款”“应付债券”“长期应付款”等科目;办理竣工决算后发生的利息，
计入当期损益，借记“财务费用”科目，贷记“长期借款”“应付债券”
“长期应付款”等科目。
用外币借款进行的工程因外币折合率变动而应多付的人民币，在固定
资产尚未交付使用或者已投入使用但尚未办理竣工决算之前发生的，计入
固定资产造价，借记本科目(××工程)，贷记“长期借款”等科目;在
办理竣工决算后发生的，计入当期损益，借记“财务费用”科目，贷记“
长期借款”等科目。因外币折合率变动而应少付的人民币应作相反会计分
录。
四、工程完工交付使用，按工程的实际成本，借记“固定资产”等科
目，贷记本科目。
五、本科目按工程项目进行明细核算。
六、本科目的余额反映尚未完工或虽已完工但尚未办理竣工决算的工
程实际支出，以及尚未使用的工程物资的实际成本。
第181号科目 无 形 资 产
一、本科目核算企业的专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地
关键词：商品流通企业；会计核算；内部控制
中图分类号：F23 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）04-0-01
前言
商品流通企业的主要经济活动是商品的购买、存储、销售、调拨，实现商品从生产领域向销售领域的转移。与工业企业相比，商品流通企业最主要的特点是不涉及生产，所以商品进货、存货、库存等会计核算有其特殊性。而且随着商品流通类型的多样化发展，企业还应加强会计内部控制。
一、商品流通企业会计对象的特点
商品流通企业会计对象有其自身的特点，企业以组织商品流通活动为主，通过对商品进行采购、存储、销售、调拨，将商品从生产领域向消费领域转移，其作用在于实现商品的流通，从而满足社会生产生活各个环节对商品的需求，企业也在这一过程中实现盈利。与工业企业相比，商品流通企业会计对象的特点非常鲜明。首先，商品流通企业几乎不涉及生产过程，经营过程主要是对商品组织供应和销售。其次，由于企业以商品采购和销售为主，所以商品资产是企业资产的主要构成，在资产总额中占据较大比重，企业需集中对商品资产进行有效的管理。最后，商品流通企业资金运行轨迹是从货币到商品，再由商品到货币。
从商品流通企业会计对象的特点来看，企业虽不直接参与生产，但在商品的组织和销售过程中，可以收集相关经济信息，对市场前景展开预测，从而提高企业经济效益。作为财务会计的一个分支，商品流通企业会计既包含一般企业会计的核算和监督职能，还需要以商品流通业务为中心，对资金的筹集、使用、收回进行核算，因而会计核算及管理方法与其他行业存在区别。
二、商品流通企业会计核算问题
商品流通企业应充分做好进货、存货、库存的会计核算。
第一，进货费用核算。进货是商品流通企业实现商品销售的前提，由于企业仅从事商品的流转，而不涉及商品的生产加工环节，所以不存在因商品生产而产生的人力、物力损耗，只是对购买商品的进价以及采购过程中消耗的人力、物力、财力费用进行支付，企业对进货费用的处理较为灵活。企业采购商品时所发生的货物运输费、装卸费、保险费以及其他可归属存货采购成本的费用，应当计入存货采购成本，期末再按商品的存销情况加以分摊。已经售出商品的进货费用应计入当期损益，未售出则计入期末存货成本。如果进货费用金额很小，且商品品种繁多，流通速度快，企业在进行会计核算时可不必将进货费用细化到每件商品，而是在发生时直接计入销售费用。
第二，存货日常核算。商品流通企业的存货品种较多，对存货的日常核算可采用实际成本法或计划成本法。企业从事商品流通的行业特点不同，会计核算方法也各有侧重。例如，批发企业多采用数量进价金额核算，鲜活商品零售企业多采用进价金额核算，综合性零售企业多采用售价金额核算，专业性零售企业多采用数量售价金额核算。而且企业在开展具体的会计核算工作中，也可将以上四种核算方法综合运用。采用售价进行核算时，企业应将售价和进货价格的差额在“商品进销差价”账户核算，期末再将差价在已销商品与结存商品间加以分配，分别确定已销商品和期末结存商品的进价成本。批发企业采用数量进价金额核算时，可应用毛利率法结合加权平均法等方法，计算已销商品和期末结存商品成本。鲜活商品零售企业采用进价金额核算时应根据实地盘存制核算商品进价成本。
第三，库存商品账管理。商品流通企业购进商品形成存货后，对库存商品账的管理也必须确保严密。实际操作中很多企业采取“三账分设”的管理办法，即业务部门、仓储部门、财务部门分别设置账目，以实现互相牵制的管理模式。一般业务部门设立商品调拨账，只是对商品的数量进行记录，并不记录商品金额。仓储部门对入库商品进行保管的同时，设立商品保管账，同样只记录商品数量，不记录商品金额。而财务部门则是设立系统的库存商品账，既有库存商品的总账和明细账，还有根据商品类别设置的类目账。这样财务部门可以通过库存商品总账对库存商品类目账进行控制，而后者又可进一步对库存商品明细账进行控制管理。另外，商品流通企业可根据业务实际和库存规模，只设立库存商品明细账，或是财务和业务部门的商品账合并设置，仓储部门设置保管账。
三、商品流通企业会计内部控制问题
随着商品经济的发展，商品流通形式呈现出多样化的特征，商品流通环节较多，企业在开展会计核算的同时，还必须加强会计内部控制。
第一，商品采购的会计内部控制。商品采购是商品取得的主要来源，企业对采购环节的内部控制直接影响到商品流通的全过程，因此，企业应建立岗位责任制，确保采购、仓储、财务人员相互独立，部门互相牵制。首先，商品入库时，企业应实施不同的授权检验，确保入库商品质量合格，且检验过程需有采购人员在场，而无关人员应避免接触商品和财务，对未能如期到达的商品或发票，会计人员要认真追查。其次，商品入库后应科学分类存储，保证安全，财务、仓储、采购部门人员要定期对商品进行盘点对账，发现问题，及时处理。
第二，商品销售的会计内部控制。商品销售是企业实现利润的前提，企业应对销售、发货、收款三项业务工作分别设置岗位，各司其职。商品发货时，发货人员应仔细审核单据是否齐全，并在发货后将相关单据交由财务部门结算，仓储部门应同时做好登记。对部分残次品等商品进行处置时，质检、财务、仓储及生产方应共同提出解决方案，确保处理方式和处理价格的合理。
第三，商品运输的会计内部控制。随着企业商品流通规模的扩大，以及商品流通形式的多样化发展，很多商品流通企业已具备自有车队或船队，成立起运输分公司，所以加强对商品运输的内部控制不容忽视。企业从事采购或销售工作时，如果使用自有运输工具，也应和委托外单位运输一样，办理相关手续，并经审批后方可执行，而且要注意办理保险，规避运输风险。
参考文献：
[1]韩冬青.商品流通企业会计核算处理办法探析[J].消费导刊，2006（10）.
【关键词】 商品流通企业 会计核算 改革
想要商品流通企业的会计核算能够良好发展，对会计核算的标准进行统一是非常有必要的，以适应改革开放的进程与社会主义市场经济的发展要求。现阶段，我国已经制定了一系列相关制度，对商业流通企业的会计核算进行规范，但在发展过程中仍然存在一些问题，因此，对其进行改革仍然是当前相关领域面临的主要问题。
一、商品流通会计核算的发展
对于商品流通会计来说，其核心业务便是商品流通业务，主要包含商品的采购、销售以及储存三个部分。相比于其他行业，商品流通企业的特点在于：商品的购销是其主要的经营内容，而商品的生产则在这个过程中被忽略了。另外，在企业的所有资产中，商品占据的比例非常大，企业在进行资产管理的过程中，也需要以商品管理为重点，与此同时，商品流动企业中资金的流通程序通常是从货币到商品，再从商品到货币。在企业财务会计体系中，商品流通企业会计是其中的一个分支，与所有会计一样，都拥有对企业资金的核算与监督职能，但不同的是，商品流通会计主要针对的是商品流通用业务，在核算过程中侧重于管理方法也与其他会计存在差异。因此，在会计行业长期以来的发展过程中，商品流通会计便逐渐被分离出来，成为一个有针对性的会计门类。
二、商品流通会计核算的改革
1、内容结构的改革
在传统的商品流通企业会计核算过程中，与其他企业的会计核算方法没有太大差异，在资金的反映方面，都分为固定资金、流动资金以及专用基金三类。在管理过程中，要求三者之间呈现出一种平衡状态，将其称为“三段平衡”。诚然，这种内容结构在计划经济时代是非常合适的，但随着我国经济的快速发展与市场经济的建立，这种核算内容结构越来越表现出其不适应性，所以需要对其进行改革。从宏观角度出发，核算内容结构的构建应该以资本保全为基础，从而最大程度确保投资人的合法权益，企业经济活动的税后利润需要按照一定比例进行分配。另外，将传统的“三段平衡”法废除，将商品流通会计核算的内容结构中的会计科目进行重新调整，分为资产、负债、损益、所有者权益等四个部分，使企业产权关系进一步清晰，从而确保企业的资本能够保全，为企业的经营决策者提供更可靠的财务信息。
2、相关科目的改革
这一部分的改革主要是新增了以下两个科目。
（1）商品采购
这一项目的增加主要是为了对商品购进过程进行核算，从而将商品采购过程中使用的资金情况全面系统地反映出来，也可以对商品采购的资金计划进行核实，监督在途商品的状况。因此，在会计核算中增加“商品采购”这一科目，能够更加准确科学地对商品采购成本进行核算。所谓的商品采购成本，主要指的是商品进货原价，也可以说是企业为商品进货所支付的所有价款。在我国，购进商品过程中所产生运杂费，也都需要纳入到企业经营所花费的费用中。从商品进出口的角度来看，企业进口商品的成本需要以到岸价格为准，如果存在以离岸价格成交的情况，商品的进价则包含这个过程中的运杂费和其他相关费用。
（2）商品降价准备
我国的商品流通企业在运营过程中，因为商品在市场上供过于求或商品质量与定价不符等原因，经常会出现降价处理的情况。在降价过程中，商品的售价很可能会低于商品进价，从而产生经营损失，如果降价力度较大，企业这一阶段的经营利润便会大幅削减。在国外，存货的计价也是以实际成本为依据的，如果企业的存货价格低于进货成本，那么在计量过程中就会按照低于成本的市价完成计量，业内将其称为“成本与市价孰低”原则。运用这一原则，能够保证在存货价值降低的过程中，企业这一阶段的损益也相应减少，从而维持每个会计期间之间利润的均衡性。因此，我国商品流通企业的会计核算中增加“商品降价准备”这一科目也是非常必要的，企业可以预计库存商品可能发生的降价，从而在降价之前为降价损失做好充分的准备，达到减少企业损益的目的。
3、流通费用的改革
在对企业商品流通费用进行核算的过程中，主要包括企业的经营费用、财务费用、管理费用以及汇兑损益等内容。其中，企业的经营费用主要指的是企业在购进商品、储存商品、销售商品的过程中所产生的相关费用，如运杂费、广告费、装卸费、工人佣金等。企业的财务费用主要指的是企业在筹集资金过程中所产生的费用，主要包含贷款利息、相关手续费等。企业的管理费用主要指的是行政管理部门在进行企业经营活动的组织与管理过程中所产生的费用，如租赁费、房产税、劳动保险、人员福利等。汇兑损益主要指的是企业在进行涉外经济活动过程中，外币存款、现金、结算、债务等过程所产生的汇兑损益，调剂外汇也包含在内，如果数额相对较小，也可以将其放入到企业的财务费用中进行核算。另外，企业的外币存款在记账过程中需要折合成人民币，并将外币名称、金额以及折合率等因素登记清楚，在记账过程中，可以按照业务发生国家的外汇牌价当做折合率，但一般情况下运用的都是中间价。在一段经营时期结束以后，企业需要将账户余额折合成人民币，改革之后原账户与外币账户余额之间的差额，便是汇兑损益的列账。
4、销售折扣的改革
商品流通企业在进行商品销售的过程中，一般情况下会为了将商品推销出去，或急于收回货款而给对方一些销售折扣，在商品发运过程中，也可能会因为质量因素或品种问题而给对方一些销售折让，因此，也需要在会计核算中进行销售折扣的改革。销售折扣主要包含商品的折扣与现金的折扣两种，其中，前者主要是指企业在开具发货票时，采用的是商品的零售价，但在流通领域的批发货零售环节中给予折扣;后者主要应用于企业进行商品赊销活动中，为了促使对方尽快付款，企业会设置一个折扣期限，在期限内付款便可以享受一定的现金折扣。在会计处理过程中，企业销售折扣又包括“总额法”与“净额法”，在改革以后，不论商品折扣，还是现金折扣，都采用的是“总额法”。而销售折让的会计处理方法和过程与销售折扣基本相同。
5、利润分配的改革
利润分配的核算也需要进行改革，在传统的核算系统中，企业税前的利润分配非常详细，但也相对冗杂，增加了会计核算过程中的核算时间。因此，需要对其进行简化与规范，构建起“未分配利润”这一新的概念，对商品流通企业会计核算过程中的“利润分配”这一科目，设置更加清晰明朗的细分科目，如“应交所得税”、“应付利润”、“盈余公积补亏”、“盈余公积提取”、“未分配利润”等，以便于对企业分配利润的准确科学核算，减少这一项目的核算时间，提升核算效率。
6、会计报表的改革
在对国际相关领域进行调查与研究以后，参照国际惯例，我国也需要对会计报表进行调整，包括内容方面与结构方面，都需要进行一定程度的简化，将传统冗长的报表调整成为三张主表与两张附表的形式。其中，三张主表分别为“损益表”、“企业资产负债表”以及“企业财务变动表”，前两项为月报表，最后一项为年报表;两种附表则分别为“利润分配表”与“销售利润明细表”。在企业对外报送的过程中，主要是报送主表，因此，为了方便企业相关财务会计人员对相关财务数据进行汇总与分析，报表的格式、结构、项目、内容等要素，在每一个行业的报表中都是相同的。
三、结论
综上所述，在商品流通行业中，会计核算是企业运营过程中不可或缺的重要组成部分，但传统的会计核算体系是依照计划经济的发展模式而制定的，已经越来越无法适应市场经济的快速发展，因此，需要对商品流通行业中的会计核算进行改革，包括内容结构、相关科目、流通费用、销售折扣、利润分配以及会计报表等方面，为商品流通企业会计核算的发展打下基础。
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【关键词】商品流通；企业会计；核算特色
为了促进商品流通企业的会计核算顺利M行，必须针对当前企业会计核算特色进行分析，以完善当前会计核算制度，适应改革开放的进程与社会主义市场经济的发展要求。
一、商品流通会计核算的发展
对于商品流通会计来说，其核心业务便是商品流通业务，主要包含商品的购进、销售以及储存三个部分。相比于其它行业，商品流通企业的特点在于：商品的购销是其主要的经营内容，而商品的生产则在这个过程中被忽略了。另外，在企业的所有资产中，商品占据的比例非常大，企业在进行资产管理的过程中，也需要以商品管理为重点，与此同时，商品流通企业中资金的流通轨迹通常是从货币到商品，再从商品到货币。在企业财务会计体系中，商品流通企业会计是其中的一个分支，与所有会计一样，都拥有对企业资金的核算与监督职能，但不同的是，商品流通会计主要针对的是商品流通业务，在核算过程中侧重的管理方法也与其他会计存在差异。
二、会计核算的原则
商品流通是社会再生产过程的重要环节。与其它行业企业相比，商品流通企业的经营活动有三个显著特点：一是经营活动的主要内容是商品购销；二是资金运动的轨迹是“货币一商品一货币”；三是商品存货在商品流通企业全部资产中占有较大比重，是企业核算和管理的重点内容。正是由于这三个特点，商品流通企业会计的核算重点和管理方法与其它行业不同：
（一）进货费用的处理原则
根据会计准则的规定，商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费等进货费用，可以计入存货采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已销商品的进货费用，计入“主营业务成本”；对于未销商品的进货费用转入“库存商品”的期末结存成本，下月初再转回。至于金额较小的进货费用，可以在发生时直接计入销售费用。
实务工作中，商品流通企业又分为了商品零售企业和批发企业。商品零售企业一般经营的商品的数量较多，比如说家乐福、屈臣氏等连锁企业，而且经常同批购进多种商品，可以将采购进货费用直接摊入采购成本，也可以先归集进货费用，期末再分配进行处理，这样既节约了会计人员的时间和精力，又简化了会计处理，提高了工作效率。批发企业的主要业务是在生产企业之间、生产企业和商品零售企业之间组织批发商品流转，这种业务往往是跨地、跨行业的，因此具有交易次数少、交易金额大、异地交易占总交易的比重大等特点，因此批发企业的采购进货费用直接摊入采购成本比较常见
（二）存货核算方法独特
实务工作中，制造业企业对于存货的日常核算，可以采用实际成本法和计划成本法。发出存货时，有先进先出法、加权平均法等多种方法供企业选择，而核算方法的选择会影响产品成本的计算。根据商品流通企业的特点，可供商品流通企业选择的存货核算方法主要有四种：进价金额核算法、数量进价金额核算法、售价金额核算法和数量售价核算法。一般来说，经营鲜活商品的零售企业较多采用进价金额法核算，也就是说，库存商品的总账和明细账均按进价金额记账，已销售商品的数量通过实地盘存制来计算。大中型批发企业一般采用数量进价金额法核算，也就是对库存商品以实物数量和进价金额两种计量单位来记账。综合性的零售企业一般采用售价金额法核算，即按照售价金额来记录库存商品的增减变动情况，小型批发企业和专业性的零售企业一般采用数量售价金额法核算，同时用实物数量和售价两种计量单位来对商品的增加减少和结存情况进行记录。
三、新时期商品流通企业的会计核算特色
近年来网络经济的蓬勃发展导致一大批网络型商品流通企业，尤其是网络型零售业的大量涌现。它们有的依托原有的实体商城而建立起网上商城，例如，国内几大电器零售商国美电器、苏宁电器等纷纷进军网上商城。有的完全不依托实体商业，例如，当当网商城、新蛋网等有特色的网上商城。还有的是联合实体商业而进行团购商品销售业务的团购网站，例如拉手网、乐团儿等。快速增长的网络消费市场成为零售业中无法忽视的一部分，网上商品购销已成为一大流行趋势。这些网络型商品流通企业的会计核算也体现其特色。
（一）针对现实特点新设一些有特色的明细账户或费用专栏
网络型商品流通企业针对其商品流通业务的现实特点新设一有特色的明细账户，主要表现在：网络型商品流通企业的商品购销业务多通过支付宝等网上结算手段进行结算，一方面，企业货币资金核算时应在“银行存款”或“其它货币资金”下专设一明细账户支付宝存款，另一方面，由于支付宝结算过程中不可避免地会发生一些手续费问题，所以“财务费用”下应专设一费用专栏即网上结算手续费。
网上商城与传统实体商业相比，增加了许多新的费用要素，可以在实际发生时计入相对应的成本费用账户，如在“销售费用”下根据实际专设网络广告费、信息传递费、物流配送费等费用专栏。
（二）电子原始凭证的广泛使用
在传统的实体商业中，原始凭证主要表现为在经济业务活动过程中产生的纸介质原始单据，经过经办人员签字盖章后作为正式原始会计凭证进入会计信息系统。网上商城在经营过程中出现大量的电子原始凭证，比如电子订单，电子配送物流单据，电子确认收货单，支付宝账户等网上收付款凭证等。实际工作中，常见的做法是会计人员将收到的电子原始凭证打印下来，再像处理纸质原始凭证那样签字、盖章、保存，再编制记账凭证，最后录入会计信息系统。
结论
综上所述，在商品流通行业中，会计核算是企业运营过程中不可或缺的重要组成部分，但传统的会计核算体系是依照计划经济的发展模式而制定的，己经越来越无法适应市场经济的快速发展，因此，需要对商品流通行业中的会计核算进行改革，包括内容结构、相关科目、流通费用、销售折扣、利润分配以及会计报表等方面，为商品流通企业会计核算的发展打下基础。
作者简介：黄爱华（1982-），女，汉，衡阳技师学院，大学本科，管理学士，讲师，主要从事会计专业教学。
