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中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）07-0-01
集团税务筹划是从企业集团的全局性出发，通过对整个企业集团的投资、筹资、经营等经济活动中的涉税行为进行事前筹划和安排，以达到减轻企业集团整体税负。它与偷税、逃税、漏税、骗税有着本质的区别，企业集团税务筹划的过程可以分为节税筹划和避税筹划。
一、企业集团税务筹划的优势
企业集团税务筹划的主体是集团这个整体，它比一般企业更有税务转嫁能力、资金转移能力以及企业集团内各成员间的转让定价平衡企业间税负，企业集团税务筹划的特征是全局化，整体化。具体优势体现在以下几方面：
1.能产生财务协同效应，即1+1>2；
2.拥有一支具备专业知识的管理队伍，能够熟练掌握各类相关法律法规，能对其子公司及其关联企业实现统筹安排以达到控制和协调的作用；
3.企业集团下辖多个企业及分支机构，经营多种商品，横跨多个行业，企业集团可充分发挥各成员企业的自身优势，平衡各成员企业间的税负。
二、企业集团税务筹划的目标
一方面是在企业集团现行产业结构、经营范围和日常经营活动的情况下，通过会计记录对资产、负债、收入、成本费用的确认过程选择合理的记录方法而达到减轻税负的作用。另一方面是利用现行税法及相关法律法规，通过企业集团内部的资金转移、企业投资、债务重组、分立合并、破产清算等方式以达到减轻税负的目的，概括如下三层。
1.税收负担最小化和税后利润最大化。税款支出占到企业成本支出的较大比例，它的高低直接会影响到整个企业集团的经营效果，因此，实现税收负担最小化是税务筹划的第一层目标。
2.资金成本最大化和纳税成本最低化。通过合理税务筹划实现推迟纳税，对于企业来讲无易于取得一笔无息贷款，而且税款金额越大，推迟时间越长，企业的资金运作时间价值表现会越明显，因此，合理安排推迟纳税时间是税务筹划的第二层目标。
3.恰当合理的履行纳税义务，实现涉税零风险。恰当履行纳税义务是税务筹划的最低目标，目的在于规避纳税风险，规避任何法定纳税义务之外的纳税成本的发生，以及避免因涉税而造成对企业的名誉损失，这是税务筹划的第三层目标。
三、企业集团税务筹划的基本思路
1.缩小整个企业集团纳税税基。缩小计税基础一般要借助财务会计手段，主要表现为降低营业收入，增加营业成本费用，降低纳税所得，从而达到减少应纳所得税的目的。在实际操作中，可以选择的主要方法有分期收款、按完工百分比推推迟确认收入，采取改变存货计价法，合理费用分摊法、资产租赁法等加大可据实列支税前费用的扣除额等财务会计手段以及筹资方式的选择、组织结构的选择等纳税筹划技术，达到降低企业集团的纳税税基。
如：电脑生产企业，生产每台电脑原材料1000元，销售3000元，若将企业的销售部门拆分成一个销售公司，将企业生产的电脑以2000元的价格销售给销售公司，再由销售公司以每台3000元的价格出售，这种情况下拆分前后应纳增值税额为340元，应纳税所得额为2000元，表面上看拆分前后企业集团税额没有发生什么变化，但是未拆分前税前可扣除费用标准的基础是3000元，而拆分后税前可扣除费用限额基础是5000元，扣除基础提高税前可扣除限额增加，相对降低了企业集团的纳税税基。
2.制定企业集团转让定价实现税负转嫁。企业集团转让定价通常不受市场供求关系的影响，利用转让定价在公司集团内部转移利润是集团最常用的一种税收筹划手段。把集团内部的利润通过转让定价从高税区关联企业转移到低税区关联企业，低税区关联企业税负比以前有所增加，但是高税区关联企业的利润以及税负都减少了，而且下降幅度大于低税区关联企业税负的增长幅度，最终可以使集团整体税负下降。
税负转嫁虽然不会影响企业集团的总体税收负担，但会使税收负担在不同的企业成员之间进行分配，对不同的企业成员产生不同的经济影响。故税负转嫁成为税务筹划政策制定时必须考虑的重要因素，如企业集团集中采购原材料可以较低的价格成交，然后以一定的价格发包给物流公司，运往各子公司及其分支机构，从而将一部分税负转嫁给供应商和物流公司；或者以提高价格的方式把税负全部转嫁给消费者。
3.利用税收优惠政策和税法相关规定税务筹划。现行税法有许多税收优惠政策和特殊的税收规定，例如：高新企业可享受15%企业所得税率的优惠，免税农产品经营者增值税优惠以及消费税单环节增税、研发费用可加计扣除等等相关规定，这些规定都可以成为企业集团税务筹划的立足点。因此，利用这些优惠政策和相关规定并合理的选择运用，做好企业集团税务筹划安排，达到企业集团的税务整体下降。
如：庆丰酒厂生产一斤白酒要原材料100元，售价为300元，应纳增值额为(300-100)×17%=34元，应纳消费税额为300×20%+0.5=60.5元，而如果庆丰公司将其生产的白酒以每斤200元的价格销售给自己的子公司，再由子公司以每斤300元销售给消费者，则对于集团来讲应纳的增值额为(200-100)×17%+(300-200)×17%=34元，增值税没有变化，但应缴纳的消费税为200×20%+0.5=40.5元，应纳消费税降低了20元。从整个企业集团来讲消费税负担降低比例高达30%，故合理应用税法优惠政策及相关税收规定可以降低企业的税务负担。
4.企业集团整体延期纳税期限。不同时点的资金时间价值是不同的，对于企业集团推迟纳税时间就相当于企业取得一笔无息贷款，税额越大，推迟的时间越长企业获得的收益将越大。税法规定企业应该预缴税款中少交的税款不作为偷税处理，因此在税法允许的范围内推迟纳税时间，也是企业集团税务筹划的一种思路，可以通过合理选择会计处理方法在前期多列支费用，少列支收入，提前增加固定资产，利用租赁形式代替资产购置，推迟子公司利润分配的时间等等，总体不突破税法要求的范围内，达到合理调整利润实现时间的目的，从而整体推迟纳税时间。
结论：税务筹划做为企业集团的一项重要战略组成部分，已被越来越多的企业和财务人员应用。在实际操作中远不止本文提到的内容，要考虑的因素很多，因此，我们一定要在培养正确纳税意识，树立合法税务筹划观念的基础上，深入研究税法规定，领会税法精神，做到合理筹划并纳税。
参考文献：
（一）增值税、营业税优惠政策 2011年10月31日，财政部第65号令，决定修改《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》和《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》，从11月1日起大幅提高增值税、营业税起征点。根据新《增值税暂行条例实施细则》第三十七条的规定，增值税起征点的具体幅度调整如下：（1）销售货物的，由现行月销售额2000～5000元提高到5000～20000元；（2）销售应税劳务的，由现行月销售额1500～3000元提高到5000～20000元；（3）按次纳税的，由现行每次（日）销售额150～200提高到300～500元。新《营业税暂行条例实施细则》第二十三条规定，营业税起征点的具体幅度调整如下：（1）按期纳税的，月营业额从1000元～5000元上调为5000元～20000元；（2）按次纳税的，每次（日）营业额从100元上调为300元～500元。
需要提醒纳税人注意的是，增值税、营业税起征点调整的优惠，只适用于符合小型微型企业的个体工商户，即使是同样按“个体工商户生产经营所得”缴纳个人所得税的个人独资企业和合伙企业也不适用该优惠政策。
（二）印花税优惠政策 《财政部国家税务总局关于金融机构与小型微型企业签订借款合同免征印花税的通知》（财税[2011]105号）规定，自2011年11月1日起至2014年10月31日止，对金融机构与小型、微型企业签订的借款合同免征印花税。
（三）企业所得税优惠政策 《财政部国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通知》（财税[2011]117号）规定，自2012年1月1日至2015年12月31日，对年应纳税所得额低于6万元（含6万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。
（四）其他优惠政策 《财政部关于免征小型微型企业部分行政事业性收费的通知》（财综字[2011]104号）规定，对依照工业和信息化部、国家统计局、国家发展改革委、财政部《关于印发中小企业划型标准规定的通知》（工信部联企业[2011]300号）认定的小型和微型企业，免征税务部门收取的税务发票工本费。
二、小型微型企业税务筹划基本思路
（一）恰当选择纳税人身份进行税务筹划 我国增值税的纳税人分为两类：一般纳税人和小规模纳税人。根据《中华人民共和国增值税暂行条例》（国务院令第538号）的规定，一般纳税人所适用的增值税税率为17%（部分增值税应税项目为13%），进项税额可以抵扣；小规模纳税人所适用的征收率为3%，进项税额不可以抵扣。《中华人民共和国增值税暂行条例》第十三条规定，小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，不作为小规模纳税人。
由于一般纳税人和小规模纳税人所使用的征税方法不同，因此有可能导致二者的税收负担存在一定的差异，这就为小型微型企业选择纳税人身份的筹划提供了空间。小微企业为了减轻增值税税负，需要综合考虑各种因素，从而决定如何在一般纳税人和小规模纳税人之间做出选择。
案例1：潍坊市嘉禾食品有限公司为一家微型生产企业，预计2012年销售额为48万元（不含税）。由于公司的会计核算制度并不健全，不符合作为增值税一般纳税人的条件，若公司健全会计制度，每年需多支出2万元，于是符合增值税一般纳税人的认定标准（增值税税率为17%）。嘉禾食品公司从济南青田农牧有限公司（一般纳税人，增值税税率为17%）购入原材料30万元（不含税），其他支出6万元。根据这种情况，请提出纳税筹划方案。
方案一：嘉禾食品有限公司选择作为增值税小规模纳税人。则应纳增值税=48×3%=1.44（万元），应纳城建税及教育费附加=1.44×（7%+3%）=0.144（万元），公司利润总额=48-30×（1+17%）-6-0.144=6.756（万元），应纳企业所得税=6.756×25%=1.689（万元），税后利润=6.756-1.689=5.067（万元）。
方案二：嘉禾食品有限公司选择申请作为增值税一般纳税人。则应纳增值税=48×17%-30×17%=3.06（万元），应纳城建税及教育费附加=3.06×（7%+3%）=0.306（万元），公司利润总额=48-30-6-0.306-2=9.694（万元），应纳企业所得税=9.694×25%=2.424（万元），税后利润=9.694-2.424=7.27（万元）。
由此可见，通过税务筹划，方案二比方案一多获得税后利润2.203万元（7.27-5.067）。因此，嘉禾食品有限公司应当选择申请作为增值税一般纳税人。
（二）合理选择企业组织形式进行税务筹划 根据新《企业所得税法》第一条的规定，在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。个人独资企业、合伙企业不适用本法，仅对投资者个人征收个人所得税。但是，有限责任公司、股份有限公司缴纳完企业所得税后，投资者个人从公司获得股息时还需要再缴纳个人所得税。因此，对于小型微型企业而言，可以计算不同组织形式下其税负的大小，来选择税负最低情况下的企业组织形式。
案例2：2012年1月，青岛市民高炜准备设立一家微型商品批发企业，预计该企业年盈利100万元，高炜原计划创办一家有限责任公司，公司的税后利润全部分配给股东。根据这种情况，请提出税务筹划方案。
方案一：高炜设立一家有限责任公司。则应纳企业所得税=100×25%=25（万元），公司税后利润=100-25=75（万元），如果税后利润全部分配，高炜应纳个人所得税=75×20%=15（万元），个人获得税后利润=75-15=60（万元），合计纳税=25+15=40（万元）。
方案二：高炜可以考虑设立个人独资企业，该企业本身不需要缴纳所得税。则高炜应纳个人所得税=100×35%-1.475=33.525（万元），税后利润=100-33.525=66.475（万元）。
由此可见，通过税务筹划，方案二比方案一减轻税负6.475万元（40-33.525），高炜多获得税后利润6.475万元（66.475-60）。因此，高炜应设立个人独资企业。
（三）设立独立核算的子公司进行税务筹划 根据《企业所得税法实施条例》第四十三条的规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。第四十四条规定，企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。因此，对于国家税法限制的费用，小型微型企业可以考虑通过设立子公司增加扣除限额的途径来解决。但前提条件是不能违法，并且要测算好相关的数据，不要“按下葫芦浮起瓢”，这边节约了税金，那边却又多交了税金。
案例3：济南正佳照明科技有限公司为一家小型生产企业，2012的销售收入预计为1000万元，但2012年的广告费和业务宣传费支出预计为200万元，业务招待费支出预计为50万元，没有办法压缩。根据这种情况，请提出税务筹划方案。
方案一：仍采用原来的生产经营方式。则业务招待费超标额=50-1000×5‰=45（万元），广告费和业务宣传费超标额=200-1000×15%=50（万元），超标部分应纳企业所得税=（45+50）×25%=23.75（万元）。
方案二：该公司可以将销售部门分立出来，组建一个全资子公司专门负责销售。
这样，正佳照明科技公司将生产的产品以900万元卖给销售公司，销售公司再以1000万元对外销售。同时，该公司将所发生的广告费、业务宣传费和业务招待费的一半分配给销售公司来承担。由于增加了独立核算的销售公司这样一个新的组织形式，也就增加了扣除限额，但因最后都是1000万元对外销售，没有增值，所以不会增加增值税的税负。
则正佳照明科技公司业务招待费超标额=25-900×5‰=20.5（万元），正佳照明科技公司广告费和业务宣传费的发生额为100万元，而扣除限额=900×15%=135（万元），因而该公司可以将所发生的广告费和业务宣传费全部扣除。
销售公司业务招待费超标额=25-1000×5‰=20（万元），销售公司广告费和业务宣传费的发生额为100万元，而扣除限额=1000×15%=150（万元），因而该销售公司也可以将所发生的广告费和业务宣传费全部扣除。
两个公司超标部分合计应纳企业所得税=（20.5+20）×25%=10.125（万元）。
由此可见，通过税务筹划，方案二比方案一少缴纳企业所得税13.625万元（23.75-10.125）。因此，济南正佳照明科技有限公司应设立独立核算的子公司从事销售业务。
（四）利用起征点进行税务筹划 起征点是对课税对象征税的起点，即开始征税的最低收入数额界限。当课税对象未达到起征点时，不用征税；当课税对象达到起征点时，对课税对象全额征税。目前，起征点在增值税、营业税中的应用比较多，这就为相关纳税人（个体工商户）的税务筹划提供了可能。在具体实务操作过程中，纳税人应充分考虑收入增加带来的利益和放弃起征点的优惠而增加的税收负担间的关系，避免增值率稍高于起征点而得不偿失。
案例4：淄博市个体工商户徐帆经营一家美发店，2012年6月的营业额为20800元，应当按照5%的税率缴纳营业税。已知该行业的利润率为40%，当地财政厅和国家税务局最新规定的营业税起征点为20000元。根据这种情况，请提出税务筹划方案（只计算营业税及附加税费，暂不考虑其他税负）。
方案一：美发店月营业额为20800元。该美发店应纳营业税=20800×5%=1040（元），应纳城建税及教育费附加=1040×（7%+3%）=104（元），合计纳税=1040+104=1144（元），当月税后利润=20800×40%-1144=7176（元）。
方案二：当月月末实行老年人理发优惠制度，将营业额降低为20000元。则该美发店可以免缴营业税及附加税费，当月税后利润=20000×40%=8000（元）。
由此可见，美发店当月实行优惠制度既可以赢得顾客，树立良好形象，实际上又提高了税后利润824元（8000-7176），可谓一举两得。因此，应当选择方案二。
（五）利用小型微利企业优惠政策进行税务筹划 根据新《企业所得税法》的规定，企业所得税税率为25%，但对小型微利企业的优惠税率为20%。财税[2011]117号文件规定，对年应纳税所得额低于6万元（含6万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：（1）工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；（2）其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。因此，对于年应纳税所得额接近30万元的小型微型企业就有可能利用国家对小型微利企业的优惠政策进行税务筹划。对于超过这一规模的小微企业，则可以通过分立机构的方式来享受税率上的优惠。
案例5：山东新东方出版社下设四个部门：编剧部、广告部、印刷厂和读者服务部，四个部门资产分别为200万元、100万元、300万元、30万元，员工分别为40人、20人、50人、10人。2012年，该出版社年应纳税所得额为90万元，其中，编剧部、广告部、印刷厂和读者服务部的年应纳税所得额分别为28万元、27万元、29万元、6万元。根据这种情况，请提出税务筹划方案。
方案一：新东方出版社保持原有的经营方式。则应纳企业所得税=90×25%=22.5（万元）。
方案二：新东方出版社将广告部、印刷厂和读者服务部分别变更为独立的企业法人。出版社分立之后，每个公司都符合小型微利企业的认定标准。则四个公司共需缴纳企业所得税=28×20%+27×20%+29×20%+6×50%×20%=17.4（万元）。
由此可见，通过税务筹划，方案二比方案一减轻企业所得税税负5.1万元（22.5-17.4）。因此，应当选择方案二。
【关键词】税务筹划；一般思路；基本方法
一、税务筹划的定义及特征
税务筹划是指纳税人在法律规定许可的范围内，通过对经营、投资、理财等活动的事先筹划和安排，尽可能地减少应缴税款的一种合法经济行为。税务筹划的特征：（1）合法性。税务筹划必须在国家税收法律法规许可的范围内进行，这是税务筹划与偷税、漏税的本质区别。（2）超前性。纳税行为具有滞后性，企业可对自身应税经济行为进行预见性安排，比较不同经济行为下的税负轻重，做出相应选择。纳税人可事先结合自身的实际情况做出投资经营和财务决策。（3）综合性。要综合考虑企业的各种税种，使其总的税负最低。要综合考虑企业税务筹划方案的收益和成本，使纳税方案的综合效益最好。（4）时效性。随着我国政治经济形势的发展变化，与纳税相关的法律法规和政策也在不断变化，税务筹划方案必须立足现实，适时调整和更新。
二、税务筹划的一般思路和基本方法
一般企业缴纳的最主要的税种有增值税、消费税、营业税和企业所得税。基于比例税率的企业，企业应缴税额=计税基础×适用税率。从最终节税结果上看，税务筹划的基本思路可分为两条：有直接节税效果的绝对节税思路和有间接节税效果的相对节税思路。
1．绝对节税。是指直接使纳税绝对总额减少，企业根据相关法律法规精神，在各种可供选择的纳税方案中，选择缴纳税款最少的方案。基本方法：对纳税人身份的选择。居民企业和非居民企业。三资企业和内资企业。个人独资企业、合伙制和公司制。总分公司和母子公司。一般纳税人和小规模纳税人。特殊地区和投资方向的选择。纳税人身份不同，其适用的税收政策和享有的优惠政策也不同。（1）兼营业务分别核算。增值税、消费税和营业税都存在兼营业务的情况。企业应尽量将其兼营业务分开核算，避免适用从高税率缴纳额外税收。（2）混合业务分拆。混合销售行为视同销售行为征收增值税会加重企业税负。（3）合理利用转移定价法。企业在采用转移定价法将税基转移到低税率地区或亏损企业时，要全面了解税法及税收征管的相关规定和税务机关对“合法和合理”的界定，避免税务筹划的风险。（4）企业所得税扣除项目金额的筹划。将不能税前扣除或超过扣除比例的项目向允许据实扣除的项目转化。对于一些营业外支出，须取得税务机关的认可的，应及时报核。（5）消费税的税基筹划。企业可通过成立独立核算的销售部分和内部转移价格，包装物收取押金，商品先销售后入股、抵债、换货，汽车先买后配，彻底的委托加工再销售等方式降低消费税的计税基础，从而达到减轻税负的目的。
2．相对节税。是指一定时期的纳税总额不变，通过筹划使各个纳税期间纳税额发生变化而增加收益。相对节税的产生根源是货币时间价值，主要应用于企业所得税的筹划。基本方法：（1）固定资产折旧方法。在企业所得税税率相对稳定的条件下，企业采用加速折旧法会使固定资产使用寿命前期的折旧费用较多，减少当期所得税支出，留于企业的资金可再投资增值，从而产生相对节税作用。（2）发出存货成本的计量。物价水平大幅上升时，库存存货的总成本会增加，企业采用先进先出法不能增加已销产品的成本，其他方法则能相对增加当期的已销产品成本，从而减少所得税支出。（3）债券摊销方法。在货币时间价值的作用下，溢价发行的债券采用实际利率法，折价发行的债券采用直接法会使总体税负现值相对较低。企业应结合其投资的意向确定摊销方法，并根据已确定的摊销方法选择有利的债券投资。（4）长期股权投资后续计量。企业可以根据已选定的后续计量方法，确定有利于企业的投资方案。（5）坏账计提方法。我国企业应采用备抵法核算坏账损失。企业应结合其享有的税收优惠政策、企业的经营状况和客户的资信水平，选择适当的坏账损失估计方法，使企业的相对纳税额降低。（6）投资性房地产的后续计量。房地产价值通常会随市场条件的变化而上涨，企业采用成本模式，将增加企业的营业成本，有利于企业相对节税。（7）收入确认时间和金额。关于长期工程的合同收入一般情况下采用全部完工法，可达到延缓纳税期限的目的。明确各种销售收入处理方法，避免虚增收入。（8）借款费用的处理。借款费用资本化部分将在以后的期间通过折旧或摊销等方式计入损益；而费用化部分则直接减少当期的纳税支出，达到相对节税的目的。
参考文献
[1]王虹．税法与税务筹划[M]．成都：四川大学出版社，2010
[2]钟骁勇．基于会计政策选择的税务筹划[J]．河南财政税务高等专科学校学报．2010（3）
[3]王建怀．浅谈企业税收筹划及其应用[J]．发展：学术纵横．2011（3）
关键词：工资薪金；税务筹划；思路
中图分类号：F81.423 文献标志码：A文章编号：1673－291X（2011）08－0080－03
工资、薪金所得包括个人因任职或受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或雇佣有关的其他所得，其支付的形式包括现金、有价证券、实物和其他形式的经济利益。工资、薪金所得适用5％―45％的超额累进税率。即工薪越高，适用的税率越高，税负就越重。
一、税务筹划在工资薪金所得中运用的基本思路
超额累进税制和各种抵扣项目政策的存在，为税务筹划在工资薪金税负中的运用，提供了一定的空间。根据现行工资薪金个人所得税的政策法规，结合各单位的实际情况，工资薪金税负税务筹划的基本思路不外乎从降低应纳税所得额和降低边际税率两个方面入手。
（一）合理筹划薪酬政策，降低工资薪金个人应纳税所得额
计算工资薪金的应纳税额是以个人工资薪金收入扣除一定费用和生活必要支出后的余额作为应纳税所得额计算缴纳的。要降低应纳税所得额，一是降低员工工资薪金水平，提高员工福利待遇；二是扩大应税收入的可抵扣项目和金额。
1．降低员工工资薪金水平，提高员工福利待遇
员工从单位取得的劳动报酬主要是以现金形式发放的工资薪金所得、以员工福利形式发放的实物所得和享受单位提供的公共福利等三个方面。按照税法规定，员工获得的现金和实物方式薪酬均需缴纳个人所得税，且薪酬数额超过税法有关规定标准时，单位要做纳税调增，导致单位所得税增加。但是单位提供的公共福利在一定程度上对单位和个人都是免税的，因此，合理安排员工的公共福利，适当将部分直接发放的工资薪金转化为员工公共福利，是降低工资薪金个人应纳税所得额的一个方面。具体来说，首先，用足职工福利费、职工教育经费、职工工会经费等税前扣除政策。根据税法规定，单位支付的上述三项经费分别按工资总额的14%、2.5%、2%在企业所得税税前扣除，因此，各单位可充分利用该政策，足额计提三项经费，进而将部分直接发放的员工薪酬转化为福利费、教育培训费、工会活动费支出。其次，将支付员工个人的工资薪金采用非货币支付的办法提高员工公共福利支出。例如，为员工免费提供宿舍、免费提供办公设施、免费提供交通便利、免费提供用餐、免费提供通讯方便等等。单位替员工个人支付这些支出，取得真实、合法、有效的发票据实列支实报实销后，就成为单位正常的经营费用，个人不需缴纳个人所得税，单位也可以在税前列支，可谓单位个人双方受益。
2．扩大应税收入的可抵扣项目和金额
根据财税（2006）10号财政部和国家税务总局关于“三费一金”有关个人所得税政策规定：个人按照规定的缴费比例或办法实际缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，允许在个人应纳税所得额中扣除。单位和个人分别在不超过职工本人上一年度月平均工资12%的幅度内，其实际缴存的住房公积金，允许在个人应纳税所得额中扣除。单位和职工个人缴存住房公积金的月平均工资不得超过职工工作地所在设区城市上一年度职工月平均工资的3倍，具体标准按照各地有关规定执行。由此可见，各单位在制定薪酬分配方案时，应尽量用好、用足、用活税收抵免政策，如可通过提高住房公积金计提比例，将员工的部分奖金收入转移到住房公积金中。这样既不增加单位人力费用，又可按照税前扣除上限，为员工缴足“三费一金”，从而既节省单位的企业所得税支出，又有效降低员工个人税收负担。
（二）合理筹划工资发放，降低工资薪金个人所得的边际税率
根据现行个人所得税法规定，工资薪金项目采用九级超额累进税率制，税率级差为5％，如表1所示。
从表1可以看出，个人所得税税率随着应纳税所得额的增加而提高，即边际税率递增，因此，降低工资薪金个人所得的边际税率具体要从以下三个方面入手。
1．月工资和年终奖分配的合理化，使两者适用的税率达到最低
在全年工薪所得一定的情况下，要实现全年总体税负最小，必须合理分配月工资与年终奖。具体操作中，应注意把握以下原则：第一在分配月工资与年终奖时，至少保持二者中有一个在某一税率所对应的税收临界点上（如500、2 000或6 000、24 000等），另一个在一定范围内浮动。第二若月工资适用的税率低于年终奖适用的税率，则应将部分年终奖分配到各月发放，以降低转移后的年终奖适用的税率。虽然全年一次性奖金先除12确定适用税率，但是只扣除了1个月的速算扣除数，因此，在对全年一次性奖金征收个人所得税时，其实只适用了1个月的超额累进税率，另外11个月适用的是全额累进税率。全额累进税率的特点是临界点附近税负跳跃式上升，从而造成收入增长速度小于税负增长速度。一般来说，年终奖适用税率应低于或等于调整前的月工资适用的税率。即使调整后的月工资适用的税率提高了一级甚至两级，在一定范围内，仍然可实现总体税负最小化。
例如：张某月基本工资为2 500元，年终奖为42 000元，全年工薪所得共计72 000元。其应纳个人所得税计算如下：月工资应纳税=（2 500-2 000）×5%=25元；年终奖应纳税=42 000×15%-125=6 175元（42 000÷12=3 500，对应的税率为15%，速算扣除数125）；全年应纳税=25×12+6 175=6 475元。
如将张某的全年所得72 000元合理分配，年终发放24 000元（24 000÷12=2 000，对应的税率为10%，速算扣除数125）剩余奖金18 000元分配到各月发放，则月工资为4 000元（18 000÷12+2 500）。筹划后，其应纳个人所得税计算如下：月工资应纳税=（4 000-2 000）×10%-25=175元；年终奖应纳税=24 000×10%-25=2 375元；全年应纳税=175×12+2 375＝4 475元。显然，比筹划前节税2 000元。为了便于员工和单位实施税负最小化个税筹划方案，现将员工不同工薪水平对应的税负最小化方案设计表列示如下（见表2）。
从表2中可见，保持月工资税率高于年终奖税率一级或两级，可以实现税负最小化。如某单位员工预计全年工薪所得为68 000元，处于表中第六档，单位可以按月发放4 000元，剩余20 000元（68 000-4 000×12）作为年终奖发放，全年工薪税负为 4075元。
2．各月收入均衡化
合理预计员工的全年所得，采取均衡分摊法，发放每个月度的工资薪金，减少月度工资波动适用税率升高。当然，“收入均衡化”并不是一定要求每月工资绝对额相等，而是要尽可能使每月适用的个人所得税最高税率相等。而有些单位发放的工资除月度固定工资外，还有月度加班工资、季度考核奖励、半年奖金预发等一次性的发放，使得月度工资薪金有的月份很高，而有的月份又相对较少，大幅度波动的结果使工资奖金较高的月份适用高税率带来的税负增加大于工资奖金较低月份适用低税率形成的税负减少，最终导致部分工资奖金变成税款，形成工资奖金增加但实际收入没有增加甚至减少的情况，因此，要最大限度地降低个人所得税负担，就必须尽可能每月均衡发放工资。
3．合理确定年终考核兑现时点，为税务筹划方案的实施留出回旋空间。
在一个纳税年度内，对每一个纳税人，全年一次性奖金计税办法只允许采用一次，而单位的年度考核、专项考核、评优奖励一般都必须在年度结束后的次年1月份才能准确地计算，考核结果的兑现一般都要求在春节之前发放到位，综合以上分析，年终考核兑现的时点适宜选择在次年的1月份。如果在年末的12月就进行初步预算兑现，结果是到次年的1月份还要进行调整，全年一次奖金计税办法不能再次使用，使税务筹划没有回旋的空间，年终奖金补差调整额只能合并到次年1月份的月度工资中一并计税，造成月度税率增高。
二、税务筹划在工薪所得中的误区
（一）私车公用节税
国税函[2007]305号规定，企事业单位公务用车制度改革后，在规定的标准内，为员工报销的油料费、过路费、停车费、洗车费、修理费、保险费等相关费用，以及以现金或实物形式发放的交通补贴，均属于企事业单位的工资薪金支出，应一律计入企事业单位的工资总额，按照现行的计税工资标准进行税前扣除。很多单位认为，加大税前扣除额可以减轻企业所得税负担，并节省购车资金。其实，私车公用与使用企业自有车辆相比，并不能达到减轻单位的所得税负担的目的。因为税法规定固定资产折旧可以在所得税之前扣除，由于会计主体不同，单位不能计提私家车的折旧，不但丧失折旧抵税的机会，同时还在无形中加重了员工的个人所得税的负担。员工因私车公用而在单位报销的费用，按照税法的规定，应并入其工薪所得，一并缴纳个人所得税。
（二）福利费免税
免征个人所得税的福利费，是指从福利费或工会经费中支付的职工生活补助费。现行个人所得税法规定，个人所得的形式包括“现金、有价证券、实物和其他形式的经济利益”，首次将“其他形式的经济利益”纳入个人所得形式。大到住房、汽车，小到瓜子、饮料等，均属于工薪所得，必须缴纳个人所得税。另外，单位发放的商场的购物卡、组织的免费旅游等，也必须按工薪所得缴纳所得税。
三、实施税务筹划时必须注意的事项
（一）准确理解税收法规，依法合规缴纳税款
依法合规纳税是税务筹划的基本前提，也是每个纳税人应尽的光荣义务。纳税人应以法律为准绳，严格按国家有关法律、法规和政策办事，在税法许可和符合有关财务制度的前提下进行税务筹划。准确理解税收法规是税务筹划的根本保证。纳税人进行纳税筹划时，必须全面掌握相关税收法规，准确理解其内涵，找准可以进行税务筹划的“结点”或“空间”，并及时实施税务筹划的技术处理，才能实现税务筹划的预期目标。
（二）全局统筹考虑，取得决策层的认同和支持
税务筹划对于各单位而言是一项综合性的工作，涉及财务、薪酬、经营、决策等各个部门，需要多个部门的互相配合与协作。因此，在税务筹划时，必须全局统筹考虑，用整体、全面的眼光来分析各涉税事项及其操作流程的税负水平，综合考虑各种因素，筹得进、出得来，从成本效益原则出发，全面衡量税务筹划方案的税后收益。同时，要取得决策层的认同和支持，这是税务筹划成功与否的关键。筹划人员要向决策层详细阐述税务筹划知识，通过具体案例的计算对比，让他们认识到税务筹划的重要性和必要性，从而重视税务筹划工作，推动税务筹划工作的顺利开展。
（三）因时制宜，及时进行筹划方案的调整。
税务筹划的理念、方法、技术等随着税法调整，涉税事项内容和流程等方面的变化在不断深化，这使得税务筹划具有较强的时效性。因此，税务筹划要坚持具体问题具体分析，根据自身的实际情况和外部的客观环境，在理解透彻的前提下进行，严防生搬硬套；要因地、因时科学合理地选择筹划方法，及时调整筹划方案，精心组织实施，才能确保税务筹划的成功。
参考文献：
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The usage of the tax planning in the salary tax burden
LI Qi-yin
(Economy management section,Nantong commerce and trade high level vocation school,Nantong 226011,China)
关键词：企业；税收筹划；内部控制制度；设计框架
所谓税收筹划，是独立纳税人在具体参与的生产经营活动、资金要素投资收益活动，以及多种多样的理财实践活动过程中，针对自身实际面对的纳税业务实践活动负担展开的前期性策划控制活动。在我国现行的法律制度条文体系背景之下，我国企业可以在充分遵守我国税收事业领域现存法律法规条文体系的基础条件下，参照企业自身在现有生产经营发展实践活动组织开展背景下实际具备的专有业务特点，针对企业现有的纳税实践行为计划展开的适当类型的优化处置行为，并在现有税收领域法律条文和税收领域基础制度规制的实践背景之下，有效降低企业在单位性生产经营实践活动周期之内发生的税金支出数额，降低企业实际承担的税负强度。从具体化的实践效能获取状态角度展开分析，企业在科学有效组织开展基础性税收业务筹划的前提条件之下完成企业内部控制工作的建设规划工作，能够保障和促进企业内部现有的基础性生产经营活动综合发展水平不断改善优化，为我国企业经济事业的稳定有序发展，创造和提供稳定且坚实的实践支持条件。有鉴于此，本文将会围绕企业税收筹划的内控制度设计框架展开简要的分析论述。
一、税收筹划问题的基础概述
(一)税收筹划概念
界定所谓税收筹划，有时也被称作税务筹划或者是纳税筹划，是独立存在的纳税人(通常包含自然人和法人两种基础性的存在形态)，在我国现行的税收法律法规条文，以及薄重税法基础条文的前在性业务约束条件之下，充分利用纳税人自身目前具备和控制的基础性法律地位和法律权利，充分择取和运用我国现行税收法律条文体系中存在的“允许”项目内容要素与“不允许”项目内容要素、“应该”项目内容要素与“不应该”项目内容要素，以及“非不允许”项目内容要素与“非不应该”项目要素，借由对企业现有的基础性生产经营活动实际发展状态展开全面系统分析，针对性规划建构我国企业在具体参与生产经营、资金要素投资，以及经营性应用资金要素项目筹集实践活动过程中需要支出的税务资金项目，并借此有效减轻我国企业在现有的生产经营发展实践过程中实际承担的税负支出强度。我国企业在具体组织实施税收筹划工作的实践过程中，与企业其他类型财务决策的形成过程相类似，往往也会同时遭致多种多样的主观性影响因素，以及客观性影响因素的共同作用，而导致企业实际制定形成的财务管理工作决策在具体实施过程中无法顺利获取到最佳预期经济利益获取效果，甚至会因企业在基础业务环节实施过程中的操作行为失当，或者是存在一定表现的不可抗力因素的影响，而引致企业在某些特定化的业务实践方面发生明显违背基础税收精神的具体事件，导致企业在后续的经营实践活动开展过程中不得不遭受一定表现程度的，来自国家税收职能部门的政策性惩罚，给我国企业实际获取的生产经营实践活动经济收益状态造成了极其显著的不良影响。
(二)企业税收筹划风险的主要引致原因
第一，国家基础税收政策制度环境的变化。现有的时代历史背景之下，企业税收筹划工作的综合性组织开展效能，与我国财政税收事业领域各类基础政策制度的存在形态，以及发生发展演化趋势之间具备密切的直接相关性，因而切实做好针对我国财政税收事业领域现有政策制度的系统化分析，是确保我国企业在实际组织实施的税收筹划工作过程中顺利获取到最佳效能，最大限度避免税收筹划活动风险事件发生和蔓延的重要前提条件，我国企业必须适当结合财政税收事业实践领域基础政策制度的综合性发展演化特征，针对企业内部现有的税收筹划工作实践指导方案展开及时动态该调整，确保企业实际组织开展的税收筹划实践工作能够顺利获取到最优化的预期效能。
第二，企业税收筹划实践方案在具体形成和实施过程中，征税主体和纳税主体在基础性税务认知活动的实践过程中存在较为显著的基础认知差异，从基础性业务实践活动的组织开展路径角度展开分析，税收筹划活动，是我国企业在严格遵循我国财政税收事业领域基础性法律条文和规章制度的实践背景之下，为切实减轻企业自身在基础性生产经营过程中承受的税务负担而具体实施的合法合理性财务规划决策实践活动，在具体实践过程中存在基础法律和制度规范意义层面之上的正当性。但是在现有的财政税收业务活动的综合实践背景下，我国政府税收职能工作部分，与独立存在的企业组织实体之间，在企业应当承担的税负认知方面却存在着表现程度极其显著的相互差异特征，给我国企业实际组织开展税收筹划实践活动，在具体化的组织开展过程中，带来了一定表现程度的实践性风险隐患。
二、基于税收筹划的企业内部控制制度设计工作的基本思路
在基于企业内部税收筹划的实践背景之下展开企业内部控制制度的设计工作，其基本性的实践指导目标，就是要借由企业内部控制制度的科学合理的制定实施，确保我国现代企业内部各项基础性生产经营活动业务控制目标均能够平稳顺利组织实施。要切实加强基于企业税收筹划的企业内部控制制度的制定和实施，扎实而且是充分地保障企业内部各项基础性财产要素项目的安全性和完整性，确保企业内部各项基础性会计信息数据资料能够长期保持真实完整的业务存在状态，确保我国各项基础性财政税收事业领域法律法规条文，以及企业内部管理控制领域具体政策制度规范均能获取到稳定充分的贯彻实施，借由合理合法减轻我国现代企业实际承担的税收负担，扎实提升和优化我国现代企业在实际组织开展的基础性经营实践活动过程中获取的经济收益水平。现代企业内部的基础性组织机构，是企业内部在特定实践发展阶段背景之下拥有的全体员工，为了扎实稳定地实现企业内部的各项基础性生产经营活动实践目标而具体组织实施的业务性分工合作行为，并在此基础上逐步规划建设形成基于工作职务范围，工作责任归属，以及工作权力应用等基础性实践层面的企业内部管理与控制工作实践体系。我国企业基于税收筹划的实践工作视角组织开展企业内部基础性组织结构的设计建设工作，应当重点全面地关注企业内部全体在职员工，在具体化的生产经营业务实践过程中所面对的职能结构、层次结构、部门结构，以及职权结构，并借由对上述基础性结构关系格局项目的完整准确认识，确保企业内部不同工作人员之间，能够借由在基础性日常生产经营活动实践过程中的相互分工配合，确保企业基础性分工管理工作能够顺利获取到最优化的预期效果。
三、结语
针对企业税收筹划的内控制度设计框架问题，本文具体择取税收筹划问题的基础概述，以及基于税收筹划的企业内部控制制度设计工作的基本思路，两个方面展开了简要的论述分析，旨意为相关领域的研究人员提供借鉴。
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关键词：税务筹划 基本途径 核心环节 风险防范
企业税务筹划的含义
企业要在激烈的市场竞争中生存、发展、获利，方法多种多样，其中创造成本优势便是基本手法之一。而税收负担的轻重是直接影响其成本高低的一个重要因素。因此，企业就必须在考虑其生产经营战略的同时，综合考虑税收这一成本因素。随着全球经济一体化 ，在宏观调控的影响以及竞争日趋公平和激烈的市场环境下，通过税务筹划的手段达到企业税收负担最小化，从而降低成本，增加经济效益，打造企业的竞争优势，是目前企业增强核心竞争力的有效方法之一。这就对企业开展税务筹划提出了新的要求。
税务筹划（tax planning或tax saving），是纳税人在国家税收法规、政策允许的范围内，通过对筹资、投资、收入分配、组织形式、经营等事项的事先安排、选择和策划，以期达到合理减少税收支出、降低经营成本、获取税收利益为目的的经营活动。税务筹划的主要内容是：采用合法的手段进行节税筹划；采用非违法手段进行避税筹划；采用经济手段，特别是价格手段进行税收转嫁筹划。简单地说，如果将个人或企业增加收入、利润等称为“开源”，那么税务筹划就是进行“节流”。由于税务筹划所取得的是合法权益，受法律保护，所以它是纳税人的一项基本权利，是企业的一种财务活动。
企业税务筹划的基本途径与核心环节
（一）企业在创建过程中的税务筹划
通过选择不同的产业领域进行税务筹划。国家根据不同时期的社会发展规划及产业导向，对不同产业制定了差别税收政策。投资者根据国家产业政策和税收优惠差别规定，通过对投资产业的选择即可达到减轻税负的目的，同时又体现政府产业政策的导向。通过选择不同的企业组织形式进行税务筹划。许多国家对股份有限公司和合伙企业实行不同的纳税规定。公司的营业利润在企业纳税环节课征公司税，税后利润作为股息分配给投资者，投资者还要缴纳一次个人所得税。而个人合伙企业则不作为公司看待，营业利润不交公司所得税，只对个人分得收益征收个人所得税。通过选择不同的注册地进行税务筹划。为实现整体经济发展战略，往往制定出一系列针对不同地区的税收优惠政策，这就给纳税人提供了一个极好的税务筹划机会。比如我国对经济特区的优惠，对沿海开放城市的优惠，对经济技术开发区的优惠，对高新技术产业开发区的优惠和对西部开发的优惠等等。投资者可以通过选择上述具有优惠政策的地方进行投资，就会达到节省税金支出的目的。通过选择不同的融资方式进行税务筹划。企业融资渠道主要有权益融资和债务融资。权益融资需要支付股息，股息要从税后利润中支付，成本较高；债务融资要支付利息，利息可纳入管理费在税前支付可以起到抵税的作用。当税率较高时，债务融资的抵税功能就更为明显，但债务融资存在较高风险，因此，企业根据不同需要来选择更加适合自己的融资方式也是税务筹划的一个重要组成部分。
（二）企业在发展过程中税务筹划的核心环节
对于任何一个纳税人来说，其实际应缴纳税款的计算方法为：
应纳税额=计税依据×税率
实际应缴纳税款=应纳税额-应抵扣税额
这里所说的应抵扣税额是指直接减少纳税人应缴纳税款的各种抵扣项目，包括税额扣除、退税额、免税额、盈亏互抵、减税额等。在税率既定的条件下，减少计税依据就意味着减少纳税人的应纳税额，从而减少了实际缴纳的税款；在计税依据既定的条件下，降低适用税率也意味着减少纳税人的应纳税额，从而减少了实际缴纳的税款；在应纳税额既定的条件下，增加抵扣税额就意味着减少了纳税人实际缴纳的税款。除此之外，从相对节税的角度考虑，推迟税款的缴纳也意味着节税。因此，节税从基本方案看，分为四种：
第一，减少计税依据。计税依据，或者称为税基，是指计算纳税人应纳税额的依据。在税率既定的情况下，减少计税依据就意味着减少纳税人的应纳税额。减少计税依据是节税的最基本方案。不同的税种，其计税依据各不相同，因此应当根据各税种计税依据的具体情况通过各种方法减少计税依据，从而减轻纳税人的税收负担。而减少计税依据最常用、最普遍的方法是扣除法。扣除法是指在确定税额时，将按照税法规定能从中扣除的项目予以扣除，从而减少实际应缴纳税额的方法。采用扣除法进行税务筹划的基本要领归结为两点：一是完全，即凡是税法规定的准予扣除的项目都予以扣除；二是充分，即按照税法规定的最高标准充分地予以扣除。 这就要求税务筹划人员要充分了解和掌握税法中关于准予扣除项目及其标准。
第二，降低适用税率。降低适用税率是指在同一税种存在不同税率的情况下，通过各种筹划方法，适用相对较低的税率，从而减少应纳税额的方法。采用降低适用税率方法，其基本思路是通过合理的安排，在计算企业应纳税额时选择较低的税率，以减少企业应纳税额，从而降低企业的税收负担。其具体思路包括：
纳税人选择。由于不同的纳税人适用不同的税率，因此税务策划时，只要可能，就应当通过比较分析，选择税负较低的纳税人身份，从而降低企业的适用税率。这又有两种情况：一种是消极的身份选择，另一种是积极的身份选择，从而降低企业的适用税率。计税方法的选择。在有些税种中，税法规定可以采用不同的计税方法，而不同的计税方法的实际税负往往是不同的，因此企业可以根据具体情况本着税负最小化原则进行选择。征税项目的转换。同一税种的不同征税项目，往往适用不同的税率；即使税率相同，由于存在多种税费，其实际税负也不相同。分劈技术。将收入分劈成若干次、若干时期或若干份，从而达到降低适用税率，减轻税收负担。比如按照税法规定，奖金收入属于工资薪金所得，按照超额累进税率计算缴纳个人所得税，对于一次奖金收入较高的，可以通过分劈技术分劈成若干次收入计入工资，这样就可以降低适用税率。转移技术。将同一利益集团内的一个企业的收入、成本、 费用和利润以及财产、行为转移到其他企业，以降低实际税率，从而减轻整个利益集团的税收负担。转移技术的前提是同一利益集团的不同企业的适用税率存在差异。转移技术的核心或者要点是将计税依据从税率较高的企业转移到税率较低的企业，降低整个利益集团的整体税收负担，从而绝对地节税。
第三，增加应抵扣税额。主要包括：税额扣除。税法规定纳税人在计算缴纳税款时，对于以前环节缴纳的税款准予扣除。税额扣除可以避免重复征税，减轻纳税人的税收负担，并对纳税人的某些经济行为加以鼓励和照顾。盈亏互抵。税法规定纳税人在计算缴纳所得税时，准许纳税人在某一年度发生的亏损，以以后年度的盈利去弥补，从而减少以后年度的应付税款。税收饶让。企业所得税法规定，纳税人来源于境外的所得，其在境外已经缴纳的税款，准予在合并纳税人时予以扣除，这就叫税收饶让，在具体扣除时可以采用两种方法：一种是分国不分项抵扣；另一种是定率抵扣，即企业可以通过计算分析，确定采用哪一种方法抵扣的金额大则采用哪一种方法。 跨国经营企业在合并纳税时应当充分考虑税收饶让因素，以减轻其税收负担。
第四，推迟税款缴纳时间。推迟税款缴纳是相对节税的方法，由于税收的重点是流转税和所得税，流转税的计税依据是应税收入，所得税的计税依据是应纳税所得额，它是纳税人的收入减去费用后的余额。推迟税款缴纳的方法尽管有很多，但基本思路可以归结为两种：
一是推迟收入的确认。收入既涉及流转税，又涉及所得税，所以从纳税的角度看，收入确认总是越晚越好。首先，企业可以通过对其生产经营活动的合理安排，如合理地安排交货时间、结算时间、销售方式等，从而推迟营业收入实现的时间，从而推迟税收的缴纳。其次，企业可以通过合理的财务安排来推迟收入的确认。这主要是指在会计上通过合理安排确认营业收入实现的时间来推迟税款的缴纳，或者说合理安排营业收入的入账时间以推迟税款的缴纳。二是费用应当尽早确认。费用不涉及流转税，只涉及所得税，所以从纳税的角度看，费用确认的基本原则是宜早不宜晚。具体而言，对于费用确认，应当遵循如下原则：凡是直接能进营业成本、期间费用和损失的不进生产成本；凡是能进成本的不进资产；能预提的不待摊，能多提的就多提，能快摊的就快摊。
企业税务筹划风险及其防范
所谓税务筹划风险，是指税务筹划活动因各种原因（如税收政策调整和预期经济活动的变化）失败而付出的代价。企业如果无视这些风险的存在而进行盲目的税务筹划，其结果可能事与愿违。
（一）企业税务筹划风险
首先是投资扭曲风险。投资扭曲风险是指企业单纯为了达到节税目的，选择次优而放弃最优投资方案给企业带来的机会损失的可能性。建立现代税制的一项主要原则就是税收的中立性，即中性原则，纳税人不应因国家征税而放弃或改变其既定的投资方向。如果纳税人因税收因素而放弃最优投资方案而改为次优投资方案，就会面临投资扭曲风险。因此，税收非中立性越强，投资扭曲风险程度越大，相应的扭曲成本也就越高。
其次是忽视成本风险。企业进行税务筹划是有成本的，并非是毫无付出的。很多税务筹划方案，理论上虽可以少缴纳或降低部分税款，但往往不能达到理想的预期效果，这与税务筹划中忽视成本有关。税务筹划成本是指由于采用筹划方案而增加的成本，包括潜在成本和显性成本。潜在成本是指税务筹划失败时的罚款；显性成本，即人工成本，是一种物化劳动成本，是向注册会计师、注册税务师进行税务筹划咨询或委托进行税务筹划时所支付的报酬和费用。
第三是经营损益风险。政府课税（尤指所得税）体现为对企业既得利益的分享，而并未承担相应比例经营损失风险的责任。尽管税法规定企业在一定期限内可以用以后实现的利润（税前利润）补偿前期发生的经营亏损，但这种“风险”是以企业在以后限定期间内拥有充分获利能力为假定前提，否则一切风险损失将完全由企业自己承担（以税后利润弥补亏损）。由于弥补亏损的来源并非来自企业以前年度盈利时已缴纳税款的返还，而是企业以后年度实现的利润，这意味着税款是预缴，企业税负的相对加重。这就是企业进行税务筹划时的经营损益风险。
第四是税款支付风险。纳税作为企业对政府负债的偿还，具有单向、强制、完全现金（会计上定义的狭义现金）支付的外性约束。比如，其他债务偿还具有非完全现金支出的特点，有时可不动用现金却可结清所欠债务，如双方互为债权债务关系，新旧债务调换等。而企业所负担的税收债务，不可能采取与政府间债权债务互抵的途径予以结清，企业必须无条件履行纳税义务，按期申报，缴纳税款，不经特别批准，不得延期缴纳，即使对已经获取延期纳税申报的企业，也必须按照税务机构核定的额度预缴税款，各项税款的支付必须全部以现金缴付。企业一旦现金不足而无法融通时，不但要接受税务机关的经济惩罚，而且要承担因企业信誉降低而可能导致其市场价值潜在的有形、无形损失。如果纳税人对税收政策的把握程度不高，税务筹划很有可能失败，很有可能因涉嫌偷税，触犯刑律。这些风险的存在，都会给企业经营带来巨大损失。
（二）企业税务筹划风险的防范
坚持合法性。依法纳税是每个公民应尽的义务，而进行税务筹划也是纳税人享有的权利。但是税务筹划应该合法，这是税务筹划赖以生存的前提条件。税务筹划的合法性，既包括税务筹划必须符合国家税收的引导趋势，使得企业在享受有关税收优惠政策的同时，也顺应国家宏观调控经济的意图；同时还包括税务筹划在操作过程中注意度的把握，划清税务筹划与偷税、漏税等其他减税方法之间的界限，坚持合法筹划，防止违法减税、节税。
力求综合性。从根本上说，企业的税务筹划归结于企业财务管理的范畴，他的目标是由企业财务管理的目标（实现企业财富的最大化）决定的，企业开展税务筹划也应当符合这一总体目标。税务筹划首先应当着眼于整体税负的降低，而不是个别税负税种的减少。这是由于各税种的税基相互关联，具有此消彼长的关系，某种税税基的缩减可能会致使其他税种税基的扩大。因此，税务筹划既要考虑带来的直接利益，也要考虑减少或免除处罚带来的间接收益；既要考虑某一税种的节税利益，也要考虑多种税种之间利益抵消关系。另外，税务筹划利益虽然是企业的一项重要的经济利益，但他并不是企业的全部经济利益。投资项目税收的减少并不等于企业整体利益的增加。如果有多种投资方案可以选择，最优的方案应是整体利益最大的方案。而并不是税负最轻的方案。从整体利益最大化出发，这样就避免了投资扭曲风险。
坚持成本收益原则。税务筹划可以使企业获得一定的利益，但是无论是由企业内部设立专门部门进行税务筹划，还是由企业聘请外部专门从事税务筹划工作的人员来完成，都要耗费一定的人力、物力和财力。要解决企业忽视成本的风险，企业进行税务筹划时还应当遵循成本收益原则。既要考虑税务筹划的直接成本，同时还要将税务筹划方案选择比较中所放弃的方案的可能收益作为机会成本来加以考虑。只有当税务筹划方案的收益大于支出时，该项税务筹划才是正确的、成功的。对于税务筹划成本中显性成本，企业可以与中介机构进行反复磋商，降低费用、成本。只有当费低于税务筹划节约的税负时，这项税务筹划方案才是可行的。
争取当地税务机关的支持。税收是国家收入的主要来源，企业税务筹划的目的是节税，即减少向国家纳税的数额，这与政府增加国家收入的目的是互相矛盾的。因此，企业要想进行税务筹划，必须取得当地税务机关的支持，以确保合法性。企业税务进行筹划的许多活动是在法律的边界上运作的，税务筹划人员很难准确把握其确切的界限，有些问题在概念的界定上本来就很模糊，况且各地税务机关具体的税收征管方式也是不一样的，税收执法部门拥有较大的自由裁量权。这就要求进行税务筹划的企业在正确理解税收政策的同时，还要随时关注当地税务机关税收征管的特点和具体方式。进行税务筹划的企业只有从当地税务机关那里及时取得最新的税收政策信息，才可以对经营策略、税务筹划等进行适当的调整，以确保企业经营和税务筹划的正确运行，最大限度的增加经营收益，降低经营损失，才可以使经营损益风险降到最低。
筹划方案应具有实用性。税务筹划的方法必须符合企业生产经营的客观要求，具有可行性。作为企业的财务决策者应当能够在正常的生产经营活动中完成税务筹划过程，不能因为税务筹划而破坏了企业正常的生产经营流程。税务筹划的一个基本原则是尽量合法地推迟纳税，据此有人提出企业所需的原材料等外购货物应当尽早购进，这样企业在早期就可以多发生一些进项税额，少纳增值税，尽管企业后期的外购货物会减少，进项税额下降，从而企业要多纳一些税，但企业仍可以从上述推迟纳税中得到利益。这种税务筹划办法确实可以给企业带来税收上的好处，但由于税法对进项税额抵扣的时限有明确的规定，所以通过上述办法进行增值税的筹划很可能给企业带来其他方面的问题。例如，税法规定：“工业企业购进货物必须在购进的货物已经验收入库后才能申报抵扣进项税额；商业企业购进货物必须在购进的货物付款后才能申报抵扣进项税额（在分期付款购进货物的情况下，必须在所有款项支付完毕后才能申报抵扣）”。由于有上述规定，企业如果想用尽早购货的办法推迟增值税的纳税义务，就可能面临库房紧缺、存货占压大量资金、管理费增加等一系列问题，从而使这种税务筹划办法的可操作性大打折扣。
不能照搬国外的经验。税务筹划虽然有一些普遍原则，但因各国的税法不尽相同，所以，照搬国外企业税务筹划的方法在我国是往往行不通的。例如，许多国家的税法允许企业实行加速折旧，因此，在这些国家，企业进行所得税筹划的一个很普遍的做法就是利用加速折旧的办法来推迟所得的实现。因为在加速折旧的情况下，企业在一定时期内应缴纳的所得税总额虽然不会减少，但由于企业前期计入成本费用的折旧额较大，应税所得额较小，税款主要被推迟到后期缴纳，所以各年缴纳税款之和的现值会有所降低。但我国税法规定：企业固定资产的折旧方法一般为直线法；对促进科技进步、环境保护和国家鼓励投资的关键设备，以及常年处于震动、超强度使用或受酸碱等强烈腐蚀状态的机器设备，确需缩短折旧年限或采取加速折旧方法的，须由纳税人提出申请，经当地主管税务机关审核后，逐级报国家税务总局批准后方可实行。可见，在我国，企业如果要实行加速折旧，最终要由国家税务总局批准，这就决定了利用加速折旧手段进行税务筹划在我国一般不具有可行性。
结论
总之，无论是理论上还是现实的案例都可以说明，合理税务筹划能显著地提高企业经济效益，有助于企业价值或股东财富最大化战略目标的实现，这同时也有利于企业进一步投资、扩大生产规模。对国家来说，虽然暂时的税收减少了，但从长远看，企业得以发展壮大后，能为国家带来更多的税收收入。从这个意义上讲，税务筹划对企业、国家经济的发展都是有利的。但为了正确地应用税务筹划为企业生产经营服务，避免出现税收风险和税收滥用，有必要明确有关税务筹划的风险及其防范措施，使税务筹划这一有效方法在我国得以健康推广与发展。
参考文献：
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5.李永亮.对企业税收筹划核心环节及相关问题探析[J].商业时代，2010（34）
【关键词】高新技术企业，纳税筹划，设立阶段，经营阶段
1引言
1.1研究背景
我国的市场主体逐步成熟。纳税已成为企业的一项重要成本支出，企业开始关心成本约束问题。在社会主义市场经济条件下，企业作为一个自主经营、自负盈亏、独立核算的法人实体，其经济行为与经济利益紧密联系在一起。而企业的目标是追求价值最大化，所以，如何使企业在税法的许可的条件下实现最合适税负，是企业纳税筹划的重心所在。
研究高新技术企业纳税筹划具有重要的现实意义。首先，现行的税法中常常存在一些缺陷，例如内容上分散、尺度上不易把握、差异小等，纳税筹划工作极为复杂。其次，会计法规在规范企业会计行为的同时，也为企业提供了可供选择的不同的会计处理方法且现行税法对此也大都予以认可，为企业在这些框架和各种规则中的会计选择提供了空间。而企业对于在纳税筹划的操作中该如何运用政策，采取何种方式和方法来促使筹划工作取得成效也存在着不同的问题。最后，近年来我国鼓励高新技术企业的发展，对高新技术企业设置一些税收优惠。如何充分运用这些税收优惠政策是高新技术企业面临的一个问题。
1.2研究思路
论文以高新技术企业为研究对象，在对纳税筹划以及高新技术企业的基本概念进行界定的基础上，分析高新技术企业在纳税筹划方面存在的问题，并针对问题提出建议。
2基本概念界定
2.1纳税筹划
2.1.1纳税筹划的概念
纳税筹划是由英文Tax Planning 意译而来的，从字面理解也可以称之为“税收计划”。在西方发达国家，纳税人对纳税筹划早已耳熟能详，而在我国，人们对它的认识尚处于初级阶段。对纳税筹划的概念总结也没有达到完全统一。笔者认为，纳税筹划就是纳税筹划是指纳税人为达到减轻税收负担和实现税收零风险的目的，在税法所允许的范围内，对企业的经营、投资、理财、组织、交易等各项活动进行事先安排，尽可能减少纳税或推迟纳税时间取得税后利益最大化的经济行为。
2.1.2纳税筹划的内容
纳税筹划的内容包括避税、节税、规避“税收陷阱”、转嫁筹划和实现零风险五个方面。（1）避税筹划。避税筹划是相对于逃税而言的一个概念，是指纳税人采用不违法的手段，利用税法中的漏洞、空白获取税收利益的筹划。
（2）节税。是指纳税人利用税法中固有的一系列的优惠政策和税收惩罚等倾斜调控政策，通过对企业筹资、投资及经营等活动的安排，达到少缴国家税收的目的。
（3）规避“税收陷阱”。是指纳税人在经营活动中，要注意不要陷入税收政策规定的一些被认为是税收陷阱的条款
（4）税收转嫁筹划。是指纳税人为达到减轻自身的税收负担，通过对销售商品的价格进行调整，将税收负担转嫁给他人承担的经济活动。
（5）涉税零风险。是指纳税人不出现任何税收违法乱纪行为，或风险极小，可忽略不计的一种状态。
2.2高新技术企业
2.2.1高新技术企业的概念
高新技术企业是指利用高新技术生产高新技术产品、提供高新技术劳务的企业。它是知识密集、技术密集的经济实体。其核心能力的最显著表现是技术创新能力。
2.2.2高新技术企业的行业特征
（1）高风险。主要包括市场、采购、技术、生产、资金等方面的风险，明显高于传统行业。
（2）高投入。高新技术企业需要进行现代产品的开发和技术创新，因此需要前沿技术与复杂科学理论，因此需要大量的人力与资金的投入。
（3）高利润。高新技术企业的技术创新在一段时间内带来了产品功能、性能、成本等方面的巨大竞争优势，因此可以为企业带来巨大的利润优势。
3.高新技术企业纳税筹划的基本思路
3.1高新技术企业设立阶段的纳税筹划
3.1.1设立地点的纳税筹划。2008年，国务院《关于经济特区和上海浦东新区新设立高新技术企业实行过渡性税收优惠的通知》规定，《企业所得税法》实施后，在我国深圳、珠海、汕头、厦门、海南五个经济特区内和上海浦东新区内新设立的国家需要重点扶持的高新技术企业，可以享受“两免三减半”的定期税收优惠。因此，对于高新技术企业来说，不论是出于税收筹划的目的还是为了更好的发展环境，在不影响正常生产经营的情况下，入住高新技术开发区和经济特区都是最佳选择。
3.1.2 行业选择的纳税筹划。2008年实施的新《企业所得税法》规定，国家需要重点扶持的高新技术企业，减至15%的税率征收企业所得税。因此，在设立高新技术企业时，应重点考虑设立新材料、新能源、节能技术和环保技术的高新技术企业，以便能享受高新技术企业所得税方面的税收优惠。
3.1.3增值税纳税人身份选择的纳税筹划。一般纳税人可以抵扣增值税进项税额，可以使用增值税发票；小规模纳税人，不能抵扣进项税额，但是小规模纳税人的税率相对较轻。对于高新技术企业来说，由于生产的大多为高附加值产品，这些技术含量高、增值率高的高新技术产品中可以抵扣的进项税的成本含量很低。因此，规模不大的高新技术企业可以选择作为小规模纳税人。对于规模较大的高新技术企业，由于其具备一般纳税人资格，可以考虑通过分立的方法，分立出一个小规模纳税人；当它需要与小规模纳税人进行交易时，可以由分立出的小规模纳税人进行交易，从而达到节税的目的。
3.2高新技术企业经营阶段的纳税筹划
3.2.1技术转让和技术开发的纳税筹划。税法规定，一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500 万元的部分，免征企业所得税；超过 500 万元的部分，减半征收企业所得税。因此，如果本年度技术转让所得超过 500 万元，我们就可以采取递延技术转让所得的方式减轻税负。
税法规定，技术合同中只有技术开发合同和技术转让合同可以享受营业税免税优惠政策。因此，高新技术企业应该增加技术开发的力度的同时，对技术合同活动进行合理分类，使技术开发和技术转让合同可以享受免征营业税的税收优惠。
3.2.2兼营与混合销售业务的纳税筹划。高新技术企业产品的附加值较高，大多数后续技术服务收入也作为了产品价格的一部分。正确的区分兼营与混合销售并利用好税法对兼营与混合销售的有关政策，是企业进行纳税筹划时值得注意的。
3.2.3研究开发费用的纳税筹划。在高新技术企业的众多费用中，研究开发费用占的比例最高。对此，国家给予了相应的优惠政策。“未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的 50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。”可以根据这一优惠政策，将研发费用在费用化与资本化之间进行合理选择，可以达到节税的目的。
3.2.4 固定资产折旧的纳税筹划。国家对固定资产的折旧方法有比较严格的规定，一般只能选用平均年限法或工作量法。但是，国家为了鼓励企业采用先进技术，加快科学技术向生产力的转化，也允许某些行业的企业采用加速折旧的方法。高新技术企业的固定资产具有价值高、更新速率高的特点，因此，对高新技术企业来说，固定资产应采用加速折旧法，以尽可能加快速度提取折旧来抵偿利润。
4高新技术企业纳税筹划存在的问题
4.1纳税筹划的风险大。纳税筹划作为高新技术企业财务管理的重要组成部分，越来越受到企业的关注。但是在其制定和实施的过程中也存在着很大的风险。高新技术企业纳税筹划的风险主要来自国家税收政策政策、企业的经营管理、市场以及现有技术水平四个方面。高新技术企业只有制定周密的措施，规避这些风险，才能合理的节税。
4.2缺乏纳税筹划专业人才。纳税筹划需要高素质的管理人员。筹划人员必须既精通税法，随时掌握税收政策变化情况，又熟悉企业业务情况及其流程，从而预测出不同的纳税方案，进行比较、优化选择，进而作出最有利的决策。然而，在目前的高新技术企业市场上，却很缺乏此类的高素质专业管理人员，专业人员的缺乏使得许多高新技术企业不能最大额度的进行节税，从而造成资源的流失和浪费。
5高新技术企业做好纳税筹划的建议
5.1做好前期规划工作。在成立高新技术企业之前，要充分掌握好国家的税收优惠政策，谨慎选择投资地点、行业、企业组织形式和纳税人身份，以便能够充分享受国家的税收优惠政策。另外，高新技术企业还要办理好必要的资格认定。因为高新技术企业税收优惠政策的享受，往往是建立在资格权限之上的，每项政策优惠最终能否获得，关键看当地主管税务机关的认可和审批，其直接依据就是各类资格证书文件。所以当企业正式成立以后，除了办理相关工商执照以外，取得科技部门的高新技术企业证书等资格至关重要。
5.2 规避纳税筹划的风险。高新技术企业纳税筹划过程中存在很大的风险，企业采取合理的措施，便可以规避这些风险。首先，高新技术企业要牢固树立风险意识，密切关注税收政策的变化趋势，在策划纳税筹划方案时，应充分考虑筹划方案的风险。其次，纳税筹划方案要聘请专业人士来做，如税务律师、税务专家等。最后，营造良好的税企关系。高新技术企业要经常与当地税务机关进行联系和沟通，了解税务机关的工作程序，了解税务征管的标准、政策，争取在税法的理解上与税务机关取得一致，特别在某些模糊和新生事物上的处理得到税务机关和征税人的认可。
参考文献：
