时间：2022-11-23 22:07:50
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会计信息是一种公共物品，具有外部性特征。为消除其存在的有利或不利影响，我们可以通过产权规则对外部性特征进行部分内部化。硕士论文本文在现有论点的基础上对会计信息外部性及其内部化过程作以下探讨。
一、会计信息外部性的产生原因
透过纷繁复杂的经济现象不难发现，会计信息本质上是企业的一项经济资源，能够为特定实体提供未来的经济利益，从而具有私人物品的属性。既然如此，为什么又认为会计信息是一项公共物品，会带来外部性呢？
根据经济学原理，判定一种产品是否为公共物品，主要看其是否具有非竞争性和非排他性。企业向社会公开披露的会计信息具有这两方面的特性，没有向社会公开披露的会计信息则不具备这两方面的特性。因为在企业向社会公开披露其会计信息的过程中，会计信息属性发生了变化，即由“私人物品”转化为“公共物品”，从而不可避免地产生了外部性。而我们现在所指的会计信息，都是由股份有限公司通过招股说明书、上市公告书、定期报告、临时报告以及其他披露文件，向广大投资者、债权人以及其他信息使用者披露的有关公司财务状况、经营成果和现金流量等的信息。会计信息一旦被公司管理当局披露，成为一项公共物品后，任何个人对它的分享或消费，都不会导致信息披露成本的增长，是为非竞争性；要排除其他人对这一公共物品的消费或分享是不可能的，是为非排他性。
二、会计信息外部性的表现形式
会计信息的外部性可分为正外部性（积极的）和负外部性（消极的）两类，其划分取决于个人是否无偿地享有了额外的收益，或者承受了不是他所导致的额外成本。会计信息的正外部性。会计信息的提供者是企业，成本为私人成本（企业付出），而效益却是社会效益，其结果必然引起会计信息被外部使用者无偿使用而导致产权的外溢，产生正外部性。对会计信息的需求方即信息使用者来说，会计信息的披露或供给是必要的。但是，会计信息的生成和披露需要成本，按照“谁受益，谁分担”的配比原则，理论上这些成本应由全体受益者共同分担；而实际上，会计信息一旦披露出来，根本不能阻止和排除那些没有分担成本的信息使用者对它进行消费。这就产生了公共物品的“搭便车”问题。
“搭便车”问题的存在使得会计信息供给不足。根据上述分析，会计信息的这种外部性属于积极的、有利的外部性。虽然从全社会、短期的角度来看，这是有益的，但对于理性的企业来讲，这无疑是有害的。对企业而言，会计信息生成和披露的成本效益之间是不对等的。企业不能从会计信息的提供中充分补偿所消耗的信息生成成本，导致了会计信息的私人价值和社会价值的对立。这种会计信息提供过程中产生的外部性必然引发企业的理，即减少成本付出，降低会计信息质量，降低企业提供会计信息的热情和为保证会计信息质量而付出的努力程度。
会计信息的负外部性。虽然正外部性确实存在，但是考虑到理性经济人的自利特点，外部性更多的表现为负外部性。下面从管理当局、投资者、债权人三方面来探讨会计信息负外部性的表现。
由于委托关系下必然衍生的委托方和方目标函数的不一致性，管理当局往往不是从委托方角度进行考虑，而是从私人角度来衡量会计信息的生成和提供，由此决定提供会计信息的质量。其主要表现形式有：一是故意的负外部性，即管理当局推波助澜、尽情掩饰，从而以牺牲投资者的利益为代价追逐个人的短期效用；二是非故意的负外部性，即管理当局在提供信息的过程中不可避免地带有主观偏见和主观判断，从而生成或过滤掉一些与投资者需求不一致的信息，同样也会影响投资者对信息的使用效果，带来外部性。
同样，由于投资者进行决策需要会计信息，主观上也会对会计信息的质量提出要求，可能出现管理当局按照部分投资者的要求提供会计信息但却导致企业整体和其他投资者受损的情况，或出现信息提供不足或提供过量的情况。
当企业向债权人借入资金后，两者也形成一种委托关系，其目标函数也不一致。债权人作为理性经济人，追求利益最大化和防止自己的利益被侵害，会采取诸多措施要求企业提供与还债能力有关的尽可能详细的会计信息。因此，别的投资者和报表使用者不得不根据自己的需要对提供的会计信息重新进行分解、组合。这不仅承担额外的成本，还要花费更多的交易费用。这些就是债务人强加在会计报表其他使用者身上的负外部性。
三、会计信息外部性的内部化过程
既然会计信息供求过程存在着外部性，那么外部性就应该被内部化。若能通过对会计信息产权进行界定或进行恰当安排，使会计信息外部性的影响在很大程度上由企业的利益相关者共同承担，就可形成会计信息外部性的内部化。
但是，由于以下几种因素的制约，会计信息外部性的内部化过程也不是那么容易，仍然存在着无法界定产权的公共领域，导致内部化的无效性。
在企业所有权界定的前提下，即使利益相关者形成了一个利益集团，但不同的利益相关者存在着个人理性的限制。他们在事前预期到高昂的交易费用后，往往不再希望进行会计信息的博弈和界定，而只希望“搭便车”。因此，理性超过了效率，利益集团根本无法形成，产权界定成了一句空话，会计信息的外部性无法得到降低和消除。
会计信息的产权划分也可能存在不合理的因素。所谓会计信息外部性的内部化，就是报表的各方使用者通过博弈来对会计信息进行产权的界定，也就是分配。但是，由于信息的不对称，或者方法、能力的差异，各方使用者可能得到的是与自己要求和愿望不相符的产权。会计信息的各项权利不能分配给最能有效运用它们的利益相关者，也不能促使利益相关者之间形成一种激励，维持一种有利于经济高效运转的分配格局。这样不仅无法消除外部性，还可能适得其反。
四、会计信息外部性内部化的补充和矫正
从以上分析可以看出，只有在交易费用为零或极低以及信息对称这两个假设成立的情况下，才可以形成真正的会计信息外部性内部化，而当这两个假设不成立时，就必须寻求新的途径和方法来克服这种产权界定带来的无效状态。
管制的产生就是为了矫正这一无效状态，它是通过无法内部化的公共领域的边界开始的，目的在于为会计信息产权的界定和博弈提供一个依据，使利益相关者对会计信息形成一种理性预期。本论文来源于（ ）由于管制是以国家强制力作为后盾的，具有强制性特征，也相当于把极高的交易费用转嫁到国家的身上，因此，不会出现因个人理性和集体理性的冲突及利益集团的松散而导致会计信息外部性无法内部化的情况。但是，由于执行成本方面的原因，管制也留下了一部分与其联系的公共领域。在该领域中，企业所有权分享对会计信息产权的界定起着补充作用。所以，管制和内部化两者相互补充，相辅相成。
一、中美政府会计体系比较政府会计是一个与企业会计具有同等地位的会计学分支,反映和监督中央及地方政府业务活动的营运情况,不以营利为目的,提供反映政府单位受托责任的会计信息,以使会计信息使用者作出经济、社会和政治判断的会计体系。美国政府会计是指适用于州及地方政府单位(具体包括县、市、学区、镇、村,特别行政区以及其他政府组织)、联邦(中央)政府单位的会计体系。
我国的政府会计是指核算、反映和监督各级人民政府及其行政单位政府预算执行情况的会计,它由财政总预算会计和行政单位会计组成。随着我国国库集中收付制度的实施,现行的财政总预算会计和行政单位会计必将合二为一,共同组成政府会计。政府会计的特征集中表现为政府会计的公共性、非营利性、财政性和专用性。中美之间社会制度、政体及国家政权结构不同,政府会计体系具有较大的差异。其差异具体表现在:(1)从适用范围上看,美国政府会计除包括联邦政府会计和州及地方政府会计外,还包括政府举办的诸如高等院校、医院、福利机构等非营利组织和政府企业(因政府企业仍不以营利为目的),但不包括各党派团体。在我国,广义的政府会计等同于预算会计,即包括财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计;狭义的政府会计仅包括财政总预算会计和行政单位会计,而事业单位会计则为非营利组织会计。各党派和人民团体也列入政府会计体系,但不包括国有企业。(2)从管理体制上看,美国联邦政府与州和地方政府的预算各自独立,因而联邦政府会计与州和地方政府会计自成体系;而我国中央政府和各级地方政府会计是一个有机整体,它们共同组成政府会计体系。
二、中美政府会计模式比较会计模式是对一定社会(国家、地区)会计主要特征所做的综合表述与反映。美国政府会计是一种基金会计模式。美国政府会计准则委员会(GASB)认为,基金是指“按照特定的法规、限制条件或期限,为从事某种活动或完成某种目的所分离形成的,依靠一套自身平衡的科目来记录现金及其他财务资源,以及相关负债和剩余权益或余额及其变动情况的一个财务与会计主体。”这表明基金具有特定的目的和用途外,还强调基金被视为一种会计主体,设置相应的资产、负债、收入和支出科目,并各自有平衡关系。
基金会计模式的特点是:(1)政府会计的权益理论是基金论;(2)基金是一种会计主体,主要有政府基金、权益基金和信贷基金三种类型;(3)基金会计确认基础采用应计制会计基础或修正的应计制会计基础;(4)每项基金的财源流入和流出,设置相应的“预算账户”和“实际账户”,将预算纳入会计核算中去。这种会计模式的优点是可以达到控制和检查限定资源的使用是否符合法律和行政的要求,但缺点是如果基金种类多,会使会计科目及会计报表都比较复杂,且各项基金不能调剂使用,会使政府单位财务形成浪费。我国政府会计采取的是一种预算会计模式,其特点是以政府预算为基础,其组成体系应与国家管理体制相适应,每一个预算单位为一个会计主体和报告主体,将政府单位根据机构建制、经费领报关系分为主管会计单位、二级会计单位和基层会计单位。
这种预算会计模式,是在计划经济前提下的政府财务资源分配与管理方式下建立的。其主要缺点表现在:一是将政府预算与政府具体使用资金的核算割裂开来,预算不能控制具体的财务资源使用,达不到政府预算的目的;二是由财政统一将资金下拨给各政府行政单位分户使用,助长了各行政单位争资金而不注重资金效益和不强调资金管理的现象,不能真正发挥政府财务资源的经济效益;三是政府预算带来严重的主观性,预算不细,目的不强。从以上比较中可以看出:(1)由于采用的会计模式不同,美国政府会计主体是一种包含各种基金在内的复合主体;而我国政府单位为单一主体,各种基金只是政府单位会计主体的内容,不作为单独的一个会计主体。(2)对我国与美国会计模式的利弊分析来看,我国不宜照搬美国的基金会计模式,应结合我国推行的政府采购制度、部门预算制度和国库集中收付制度的情况,吸收美国基金会计模式的精髓,做到既达到能控制和检查限定资源的使用是否符合法律和行政的要求,又达到简化美国基金会计模式的目的,建立一套适合我国国情的基金会计模式。
三、中美政府会计规范比较会计规范是指导和约束会计行为的一系列法规、准则、制度和惯例的总称。美国是一个联邦制国家。联邦政府与州和地方政府分享国家政治权力,分别承担各自范围内的受托责任。美国政府会计规范是以准则的形式由民间机构制定,其特征是准则具有开放性,并强调理论研究与实务相结合。联邦政府与州和地方政府会计规范分属于两套规范制定,即联邦会计准则顾问委员会制定原则和准则,规范联邦政府会计;政府会计准则委员制定政府会计准则公告、解释和概念公告,规范州和地方政府会计。我国政府会计规范以制度的形式由国家财政部制定颁布,具有指令性、强制性和统一性的特点。政府会计规范由国家颁布的《会计法》、《预算法》和财政部制定的《财政总预算会计制度》及《行政单位会计制度》组成。其差异具体表现在:(1)从规范模式上看,美国政府会计规范是准则模式,而我国政府会计规范是制度模式;(2)从规范制定机构看,美国是独立的民间组织,属于“社会公认型”,我国是国家政府机构,属于“法规型”;(3)从规范内容的侧重点上看,美国侧重于对外财本论文由整理提供务报告准则规范,我国侧重于具体业务规范。通过比较,我国应借鉴美国以准则规范政府会计的作法,从制度模式向准则模式转变,从侧重于具体业务规范向具体业务和对外报告并重的规范转变,并完善政府会计规范的层次和体系。
四、中美政府会计基础比较会计基础是会计事项的记账基准,即收入和支出的确认标准。美国政府会计准则委员会在现行的《政府单位会计与报告准则汇编》中提出的政府单位会计的12项基本原则。在第8项原则中明确指出:“政府单位应当采用权责发生制或修正的权责发生制来确定财务状况和营运效果。”按照该委员会的解释,修正的权责发生制,即收入于取得并可计量时予以确认;政府基金与可支用信托基金采用修正的权责发生制确认收支,其余各类业务均采用权责发生制。我国《财政总预算会计制度》第18条和《行政单位会计制度》第17条均明确规定:“会计核算采用收付实现制为基础。”之所以我国长期以来政府会计采用收付实现制,是由政府会计的特点所决定的。采用收付实现制,会计只确认实际收到的现金或付出的现金的交易事项,并计量某一期间的现金收支差额的财务成果,符合一般人的习惯,会计核算程序比较简便;同时,会计确认数是实际入库的预算资金,便于安排预算拨款和预算支出的进度,并如实反映预算收支结果。
但长期的政府会计实践表明,政府会计采用收付实现制基础,存在明显的缺点或不足。具体表现在:一是所有非现金交易不作为收入、支出即时纳入核算,相应的债权与债务也不确认,不能及时完整地反映政府预算管理业绩和政府工作效率;二是收付实现制是一种面向过去的确认基础,并不能提供未来现金流动的信息;三是不能真实地评价和考核政府单位的财务受托责任。正因为如此,收付实现制受到挑战,我们必须重新审视政府会计确认基础,客观分析政府会计环境,选择合适的会计确认基础是当前预算会计理论研究需要解决的问题。从比较中看出,中美政府会计采用不同的会计基础。其原因是美国政府会计强调交易或事项的实质,而我国政府会计强调与预算保持一致。其实,会计基础应根据经济业务的不同性质,采用不同的确认标准。笔者认为,随着政府职能的转变,政府债务总额的增加,政府需要以权责发生制为基础编制资产负债表和债务收入支出表等报表,以体现政府如何管理公共债务、发生成本和获得的收益。因此,逐步有序引进权责发生制是未来政府会计确认基础的现实选择。
五、中美政府会计要素比较会计要素是会计对象的具体化,是构成会计报表的基本框架。美国政府会计要素与财务会计准则委员会的规定有所不同,美国政府机构会计要素为资产、负债、基金余额、财政收入和财政支出五项;其中资产、负债和基金余额是会计静态要素,收入和支出是会计动态要素。由于美国政府会计是一种基金会计,其政府会计要素也就是一种基金会计要素,政府基金会计要素为资产、负债、基金余额、收入和支出;权益基金会计要素为资产、负债、基金权益、收入和支出;信贷基金会计要素为资产、负债(因其纯属代管性质,则资产等于负债,不涉及到经营成果的计量)。我国《财政总预算会计制度》和《行政单位会计制度》均规定会计要素分为资产、负债、净资产、收入和支出五类。这种会计要素的划分,既符合国际惯例,又考虑了政府会计的特点,还区别于企业会计。
一是政府会计不存在所有者权益。对于资产与负债的差额用什么要素来确认,曾经有净资产、基金、基金余额、单位权益等观点,制度最后确定了净资产要素,而采用了“定义反映数量、分类反映内容”的方法。二是没有利润要素。政府会计投资的主要目的是社会效益,不以营利为目的,仅核算收支相抵合的结余,所以没有利润要素。从比较中看出,中美会计要素的划分是基本一致的,不同的是美国政府会计采用基金会计模式,将资产与负债的差额表述为“基金余额”,而我国政府会计采用预算会计模式,则将其差额表述为“净资产”。虽然“基金余额”和“净资产”在数量上都是资产减去负债后的余额,但在性质上有所区别。基金余额可以表明政府单位拥有或者控制的经济资源在具体用途上的限制,即是某一特定基金的余额,但净资产却不能表明这种限制。“基金余额”是在实行基金制下采用,全部资产和负债均“基金化”。
六、中美政府会计报告比较会计报告通常称为财务报告,是反映政府单位有关财务状况、收支情况、现金流转情况、基本业务情况等的一种书面文件,由会计报表、附表、附注和财务情况说明书组成,编制财务报告是提供会计信息的基本工具
论文关键词：本科，会计学，实践教学
一、国外的会计学专业实践教学模式
1．美国本科会计学专业实践教学模式
美国会计协会和美国政策会计师协会确定了本科会计学专业教育目标的定位，①由美国会计教育改革委员会在1989年第一号《会计教育的目标》中指出会计教育是让学生准备在将来成为职业会计师，而不是马上成为职业会计师，就业前的会计教育应该为学生的“终生学习能力”奠定基础。
美国会计教育委员会把终生学习能力概括为三个要素：技能、知识和职业面向。②第一，技能。终生学习所要求的技能包括沟通技能、智力技能和人际公关技能。沟通技能包括流畅的文笔和口语能力；智力技能包括判断、分析和解决事务的能力；人际公关技能包括与不同社会和文化背景的人进行交往的能力。第二，知识。知识要求包括一般知识、组织和商务知识和会计知识。一般知识包括对会计职业有影响的经济、政治、历史、社会的知识；组织和商务知识包括组织的运作和结构，以及管理学的知识。对于“会计知识”，美国会计教育委员会认为对会计的深入了解是保证学生获得成功的必备要素，重点放在学生的分析能力和抽象思维能力上，而不是放在准则的机械记忆上。第三，职业面向。职业面向包括会计职业道德和“正直、客观、关心公共利益”等价值判断标准的能力。从美国会计学专业教育目标中可以看出，会计学专业学生需要掌握一定的技能。
美国本科会计学专业实践教学的形式比较特别，在美国没有正规的实习。很多学生都是半工半读的。但是我们还是能从中总结出其实践教学一定的特点。其实践的形式主要有以下几种。第一，课程实践，主要以传统的以教师授课为主的教学方法逐步被“教师授课为辅，学生参与为主”的教学方法所取代。在这种新的教学方法下，教师的主要任务是引导、启发学生思考，帮助学生解决疑难问题，学生则通过小组协作、案例研究、文章研讨等方式毕业论文题目，调动起学习的积极性和主动性。通过课堂教学达到锻炼能力的目的。第二，实验操作，例如模拟经理人、模拟会计师。第三，项目研究，探索项目的主要特征是：广泛并深入地应用团队计划和口头报告来增强学生的人际交往能力和沟通技能；将更多的研究成果用于教学；强调会计学专业教师和实务界人士的合作，将实务经验和当前最新的发展引入课堂。
2．英国本科会计学专业实践教学模式
欧洲作为发展会计职业的起源地，是现代会计理论和实务较为发达的地区。与之相适应，其会计教育也一直以注重学生素质和能力的培训而著称，并将理论研究较好地与实务研究相结合，形成自成特色的会计教育模式。英国各个大学的会计人才培养有不同的模式，其共同特点是对于会计人才培养比较注重学生的能力和素质，主要有以下特点：一是会计学专业课程设置比较科学，与社会需求、学生就业结合非常紧密；二是会计学专业和课程设置紧扣时展的脉搏，主要是根据市场需要和学生就业情况，每学年进行会计学专业课程的总结、修改和替换。
英国大学会计学专业实践教学的形式主要有以下三种。一是课程实践。课堂讲授一般分专题进行，老师课堂上讲解的大约只有课程内容的30%，讲解重点主要是专题的框架结构、重点和难点讲解各专题的新理论、新观点，列出本专题需阅读的参考
文献标。在英国，这种培养模式主要有两种形式：第一种形式分为三个阶段，学生中学毕业后，先在企业工作实践一年，接着在学校里学习完二年或三年的课程，然后再到企业工作实践一年，即所谓的“1+2+1”和“1+3+1”教育计划；第二种形式是第一、二、四学年在学校学习三年理论，第三学年到企业进行为期一年的实践，即所谓的“2+1+1”教育计划。但是不论用哪种方式完成“三明治课程”，学生都需要在最后一年回到学校完成学业。当然会计学专业实践教学过程中，实地考察也是经常采用的方式。
3．澳大利亚本科会计学专业实践教学模式
澳大利亚大学本科会计教育对培养学生在社会政治、经济环境和组织系统中的职业角色，有非常明确的目标，使学生了解其未来职业生涯中所应承担的责任与具有的权利。这在澳大利亚各大学的教学宗旨中，都有明确的说明。例如，强调培养学生具有如下的态度，即“渴望不断地进行知识的发展与创造；愿意开始并参与变革；重视个人生活与职业生活中的事实、正确、诚实与道德的标准；承担责任、义务并主张权利；欣赏自己及其他的文化与风俗”。并且，强调培养学生以下的能力：“具备继续学习、增长知识、严谨的分析能力和创造力；拥有完整的、广阔的学科知识；清晰地交流与流畅地写作；拥有团队合作的能力；拥有解决问题与做出决策的能力；自信并能够清楚地陈述自己的意见；逻辑地推论和从观点中辨别事实。”④澳大利亚大学基于职业资格证书设定人才培养目标，牢固确立了职业教育人才培养定位的就业导向，使职业教育的摘要紧密联系，有利于教育的准确定位和特色塑造。
为了实现会计学专业的教育目的，澳大利亚大学会计学专业教学活动形式有多种形式，本科会计学专业的教学方式以课程学习（Course）为主⑤。其实践教学形式主要有小组讨论与辅导（Tutorial Questions）、计算机实验室练习（ComputerLaboratory Practice）等形式毕业论文题目，当然，澳大利亚有的大学也可以在学生毕业前的一个学期推荐学生到企业实习，他们的实习会有专门的辅导教师。特别是硕士阶段，要经过一段的企业实习，这段时间有专门的辅导老师，然后通过一些课程的考试，就可以获得CPA(注册会计师)。 当然澳大利亚的实践教学模式与美国有相似的地方。澳大利亚本国的许多学生都是PART-TIME的学习者，因此，学校也没有正规组织学生实习的时间。与硕士阶段的教育模式有着比较大的差别。
4．加拿大本科会计学专业实践教学模式
加拿大本科会计学专业实践教学的主要形式有：课程实践，课程实践的主要形式是案例分析以及相关开放性作业。例如，为在现实生活中出现的新会计问题建立会计准则等。另外一种实践教学的形式是实地训练⑥。学生通过参与一门合作教育课程加强学习的实践部分。合作课程由加拿大联邦政府资助，将学生的理论学习与在工商企业和政府部门中的相关业务相结合。会计是合作课程的主要领域，参与合作课程的学生将与外界的管理人员一起工作，目的是在毕业前获得有价值的工作经验。在阿尔伯塔注册会计师学会（AICA）的支持下，实地训练课程卓有成效，学生能够获得职业新手所应具备的工作经验。
二、国外实践教学模式对我国的启示
以上几个国家的实践教学模式各具特色，对于我国的本科会计学专业实践教学模式的构建具有重要意义。
第一，从实践教学的形式看，非常注重课程实践，而且学生是课程实践的主体。不管是澳大利亚还是美国，在会计学专业教学过程中非常重视课程实践。在课程实践中，主要采用了案例分析法、项目研究、模拟实验以及开放作业等课程实践方法。事实上，国内大学经常采用这些方法，但是在方法运用过程中，教师是主体。如，在模拟实验中，教师自己动手做模拟实验，学生观摩教师模拟的过程。因此，方法的运用偏离实践教学的本质。构建以学生为主体的实践教学模式。
第二，从实践教学的计划安排看，具有多样性。对我国会计学专业实践教学有启发作用的应该是三明治课程（Sandwich Courses）。先在企业工作实践一年，接着在学校里学习完二年或三年的课程，然后再到企业工作实践一年，即所谓的“1+2+1”和“1+3+1”教育计划；第二种形式是第一、二、四学年在学校学习三年理论，第三学年到企业进行为期一年的实践，即所谓的“2+1+1”教育计划。在美国等真正实施学分制的国家，很多学生采用半工半读的形式，其实践的时间能够得到保证。对于我国的会计学教育来说，什么时候实践是需要重新研究的问题。
第三毕业论文题目，从实践教学的时间来看，较为充裕。在澳大利亚会计学专业实践教学过程中，其教师授课的时间较少，而是通过作业，项目实践等实现理论知识和实践能力的提升。在美国会计学专业实践教学可以通过半工半读的形式，使学生拥有大量的实践时间。从英国的三明治课程来看，其会计学专业实践教学时间则更加充裕，有1-2年的实践教学的时间。因此，从国外本科会计学专业实践教学看，其实践教学时间多，对于学生能力和理论水平提升都有着重要的作用。而我国会计学的学生以讲授法为主，以理论教学为主。从国外的实践教学模式来看，重构课程理论和实践体系，增加实践教学的时间。
第四，从实践基地建设的方式看，基地建设的主体是多样性的。在国外，建设基地的主体有教师个人、学校、政府。在我国常见的是教师利用个人关系建设的实践基地和学校建设的基地。加拿大与政府部门合作共建实践基地的方式是值得借鉴的一种方式。加拿大开设的合作课程，使得学生能够得到政府的资助参与到企业的工作中
借鉴国外会计人才培养模式有助于我国会计人才培养质量的提高，在借鉴的过程中需要结合我国的实际情况，明确本科会计学的人才培养目标，处理好理论教学和实践教学的关系，落实好实践教学的内容、形式和实践基地。只要这样才能提高会计学人才培养质量。
参考文献：
①陈立齐.从死记到探索的美国会计教育.2004年10月24日教育部人文社科重点研究基地厦门大学会计发展研究中心与国家重点学科厦门大学会计系联合主办的"第四届会计与财务问题国际研讨会―会计教育改革与发展”上的主题报告.
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【关键词】新汇制；涉外企业；汇率风险管理
2005年7月，中国开始实行以市场供求为基础、参考一篮子货币进行调节、有管理的浮动汇率制度。这标志着我国的汇率改革进入了一个新阶段，人民币汇率制度改革后，汇率弹性已逐步显现。总体上来看，汇改后人民币对美元汇率持续呈现小幅上扬态势，对欧元汇率略有下跌。2008年我国将会继续完善人民币汇率形成机制，增强汇率弹性，这意味着人民币汇率波幅将进一步加大。对于从事涉外经营活动的经济主体来说，汇率的不确定性加大了企业的决策难度，对企业的长期经营战略产生影响，由此带来的潜在市场风险不容低估。
一、涉外企业汇率风险管理中存在的问题
汇改后，一些涉外企业已经认识到汇率风险管理的重要性，开始寻求规避风险的措施，但整体来说，涉外企业在风险管理方面仍存在很多问题：
（一）涉外企业对汇率风险管理的认知不足，无法全面有效地防范汇率风险
管理人员对汇率风险管理的认知度决定着企业防范汇率风险的能力和水平。对于许多企业来说，汇率风险仍然是一个陌生的问题。长期以来人民币汇率相对稳定，企业经营管理者对汇率风险了解甚少，面对新的汇率机制下日益显现的汇率风险，大部分企业显得束手无策。
金融衍生工具是规避汇率风险的重要手段，但很多企业对金融衍生工具的认知存在误区，缺乏相应的风险承受能力，不愿意为防范汇率风险支付成本，运用金融衍生工具规避风险的积极性不高。还有些企业则把金融衍生工具当作一种赢利手段，以投机为目的，期望取得高额利润，反而把自己置于更大的风险之中。
由于企业对汇率风险管理认识不足，缺乏汇率风险管理的知识和技巧，无法全面有效地防范所面临的汇率风险。
（二）可供选择的金融衍生避险工具较少，涉外企业防范风险的途径有限
现阶段我国的资本市场还不够成熟，虽说各大商业银行相继推出了许多创新型的避险工具，但与发达国家相比，金融衍生工具仍然较少，加上很多套期保值的工具在基层金融机构还没有全面开办，可供企业选择的金融衍生避险工具的种类仍然偏少，而且订价不合理，导致避险成本过高。对于一般的涉外企业而言，利用金融衍生产品来避险防范外汇风险的途径非常有限。会计论文
（三）出口产品缺乏竞争力，难以取得定价主动权
涉外企业防范汇率风险的方法大多需要通过谈判在合同中规定，目前大部分出口企业生产的是劳动密集型产品，产品科技含量低，缺乏竞争优势，因此在谈判中缺乏议价能力，难以取得主动权，无法通过协议让对方分担风险，给企业经营带来困难，有的企业甚至放弃了交易。
二、我国涉外企业汇率风险管理存在问题的成因分析
（一）涉外企业的汇率风险管理受到国家外汇管理制度的约束
中国是实行较严格外汇管制的国家。国际上许多成功外汇风险管理战略和方法应用于我国推行时不可避免地受到外汇管理政策的约束。主要表现在：一是行政审批内容和环节过多，收费过高，企业疲于应付，无法及时有效地抓住有利时机规避风险，甚至导致企业错过有利的结售汇时机；二是人民币只在经常项目下可兑换，企业不能以人民币作为结算货币来规避汇率风险；三是现行办法规定大多数金融衍生产品交易必须以真实交易为背景。这种实需原则一定程度上限制了企业使用衍生产品的灵活性。
（二）商业银行金融服务配套机制跟不上，金融产品定价不合理
受传统观念影响，商业银行整体的汇率风险管理及规避机制尚未形成，金融服务配套机制不完善。近年来，虽说银行非常重视衍生产品的开发，但是对企业面临的汇率风险问题警示不够，对金融衍生产品宣传和培训不力，大多数企业的管理人员不了解银行的避险工具，难以运用金融衍生工具来规避汇率风险，这是造成企业缺乏风险意识、避险的知识和手段的重要原因之一。
当前，金融衍生产品定价机制还存在不合理性，定价普遍过高。大多数企业利用贸易融资来提前收汇结汇，在一定程度上锁定了汇率风险，却要支付较高的手续费和保险费等，难以完全享受到避险保值的好处。不少企业认为金融衍生产品不太适应用于进出口业务量较小的中小企业。
（三）涉外企业缺乏汇率风险管理方面的专门机构和专业人才，难以建立完备的外汇风险管理体系
涉外企业规避汇率风险的能力较弱还在于缺乏具有外汇风险管理知识和技能的专门人才。很多企业在实际经营中，涉及外汇的业务一般是由财务部门兼管，只有少数企业在组织机构上设置专门的外汇风险管理部门或人员。由于财务人员不具备专门的汇率风险知识和技能，无法从企业战略的高度出发，从整体上提高企业的汇率风险管理水平，利用有效的手段对企业所面临的汇率风险进行防范。即使企业能够使用金融手段来防范汇率风险，因为没有专门的机构对汇率风险进行统一管理，难以建立完备的外汇风险管理体系，无法对企业面临的各种汇率风险进行有效的识别，更谈不上对各种风险进行有效的测量和管理，绝大部分企业只是单独地使用金融工具，没有从整体上形成一个完整的战略构架，往往会失去在交易前防范汇率风险的最佳时机，很难完全规避风险或达到最佳的管理效果。
三、涉外企业加强汇率风险管理的途径
汇改后，国家进一步放宽了外汇管理政策，但在短期时间内，涉外企业汇率风险管理的外部环境仍然难以得到彻底改变。涉外企业如何利用外部现有的条件，发挥自身优势，提高风险管理能力，合理规避外汇风险，是企业当前必须面对和解决的一个关键问题。
（一）加强汇率风险管理机制的建立与实施，提高自我防范能力
1.提高全体员工风险管理的意识，形成一个良好的汇率风险管理氛围
防范汇率风险，提高企业汇率风险管理意识很重要，企业只有充分认识到汇率风险的危害性，才能积极主动地采取措施规避风险。汇率风险管理是一个系统工程，是企业全员性的活动。企业在国际经济活动中的每一项活动都可能涉及到汇率风险，如企业的采购、生产和销售等，各部门都应积极参与风险管理策略的实施过程，单靠某一个部门将会大大减弱汇率风险管理的效果，只有企业的每个员工都有汇率风险管理意识，每个部门都参与到汇率风险管理中来，才有可能在企业内部形成一个良好的风险管理氛围。
2.建立完善的风险管理体系，把汇率风险损失控制在最小范围内
企业必须意识到，只有建立全面的汇率风险防范体系，采取有效的风险防范措施，才能应对汇率波动对企业经营造成的影响。汇率风险管理体系应包括汇率风险管理战略目标的制定、外汇风险的识别、风险限额的设定、不同类型外汇风险的测量和管理手段的选择以及事后风险管理的评估系统等。为了有效地防范汇率风险，企业的管理者应从战略高度出发，确定汇率风险战略目标，并根据自身特点和风险承受能力，确定外汇风险限额，制定出汇率风险管理政策，在风险管理的过程中，应突出全局观念和各部门的分工协作，根据实际情况选择相应的外汇风险管理战术和避险措施，并在事后对风险管理的效果进行评价，总结经验和教训，找出不足，不断对风险管理体系进行完善，力争将损失控制在最小范围内。会计论文
3.加强科学有效的监管力度，在企业内部建立汇率风险预警机制
企业在汇率风险管理过程中最关注的是外汇汇率的波动，无论汇率如何波动，企业都有可能面临风险。因此，企业必须要加强科学有效的监管力度，在内部建立汇率风险预警机制，确定汇率变动的方向和波动幅度，对企业生产经营各个环节的风险管理过程进行监控，主动对可能面临风险的外币资产或负债项目进行调整或保值，及时发现风险管理过程中出现的问题，及时采取措施，将问题消灭在萌芽状态，防止出现汇率风险失控现象。
4.加强高素质外汇人才的引进和培养，有效地防范汇率风险
汇率风险管理制度的执行最终还要依靠人来完成，由于规避汇率风险是一项对技术性要求较高的业务，对汇率变化趋势进行准确预测是规避汇率风险的前提条件，金融工具是规避汇率风险的重要手段，但汇率变化莫测，金融衍生产品品种繁多，交易程序复杂，而且更新速度非常快。必须要有高素质的专业人才对汇率变化趋势进行准确预测，制定相应的风险管理措施。因此，要加强高素质外汇人才的引进和培养，建立健全专门的管理机构，安排专职人员从事汇率的预测和防范汇率风险的管理工作，加强对金融产品相关知识的学习与研究，对所面临的汇率风险类型和安全程度进行科学判断，及时采取措施，有效地运用各项工具和手段对外汇风险进行管理。在汇率瞬息万变的今天，企业只有不断充实外汇人才，才能增加汇率风险管理的有效性，使汇率风险不再成为制约企业利润增长的瓶颈。
5.将事前预防与事后规避相结合，把汇率风险管理贯穿于整个经营管理的始终
要密切关注和研究外汇管理政策，采取事前预防和事后规避相结合的措施来规避汇率风险，将汇率风险管理贯穿于整个经营管理的始终。交易前以预防出现汇率风险为主，交易后，以规避汇率风险为主。在交易前，可通过选择多种计价货币、订立保值条款等作为防范风险的主要手段，在交易后，应特别关注风险敞口头寸，将提前或推迟结算、使用金融衍生品和贸易融资作为规避汇率风险的主要手段。如开拓海外市场的业务人员在谈判中通过订立价格条款来规避风险；交易后风险管理人员通过金融衍生工具对汇率风险暴露头寸进行对冲等手段规避风险。
（二）加强经营管理，化解汇率风险
1.加快产品结构调整，增强国际竞争能力
出口企业要以人民币汇率形成机制改革为契机，在提高经营管理效率，保持产品价格优势的同时，更要加快结构调整。加强高新技术的引进和开发，提升产品的技术含量和品牌内涵，走差异化、品牌化之路，提升产品的核心竞争力，提高在谈判中的议价能力，这样，才有可能有效地利用价格条款来分散或规避汇率风险。
2.实现跨国经营，提高汇率风险防范能力
在全球经济一体化的趋势下，大型涉外企业，特别是跨国公司，通过选择在不同国家投资生产，并在当地直接销售，不但可以消除贸易壁垒，还可以减少因本外币兑换而产生的汇率风险。涉外企业可以灵活地选择经营地点或市场，获得多渠道的原材料和生产部件的供应，减少了这些原材料的直接进口；将在当地生产的产品直接销售，减少了本外币之间的兑换，更加有利于企业提高防范汇率风险的能力。
3.实施进出口业务的多元化，降低汇率风险的危害
在国际贸易中，使用单一外币结算会大大增加汇率风险。如果涉外企业在某一时间内将其进出口业务同时分配到不同国家的市场，采用不同的货币作为结算货币，这样就等同于使用多种外币作为结算货币。对于本国货币来讲，有的结算货币升值，有的结算货币贬值，企业的汇率风险被减小。由此可见，实施进出口业务的多元化经营，有利于涉外企业降低汇率风险的危害。会计论文
4.实施融资的多元化，分散汇率风险
随着国际资本市场的迅猛发展，对涉外企业来说，特别是对跨国公司而言，外币融资的渠道越来越宽，非常容易获得外币融资。企业要尽量从多个国际资本市场以多种外币融资，使得负债货币多元化，从而通过拥有多种不同外币债务来实现保值和规避汇率风险的目的。
企业管理汇率风险的过程是复杂的，应把风险管理与其整体经营和发展战略融合起来，确保企业拥有一个长期性的汇率风险管理策略。对于目前的中国企业来说，最为重要的是要树立汇率风险意识，将汇率风险的思想融入到企业的经营管理之中，形成一整套汇率风险管理机制，合理选择汇率风险管理方案，并在实践中不断加以改进和完善，将汇率风险的危害减少到最低限度，为企业长期健康稳定和持续地发展创造条件。
【参考文献】
[1]栗书茵.我国涉外企业外汇交易风险研究[J].中央财经大学学报，2006，（12）:48－52.
一、充分采用案例教学法
（一）案例教学法在实践能力培养中的重要性 课堂教学作为高等院校实现教育目标的基本组织形式与主战场，教师在课堂教学中应该打破传统的“灌输式”教学模式，转变为“启发式”教学模式，变学生被动听课的过程为积极思维、主动实践的过程，尽可能创造机会让学生充分发挥主动性，培养学生自己发现问题、分析问题和解决问题的能力。案例教学就是解决课堂教学中理论联系实际不足，培养学生分析和解决问题能力的一个有效途径。案例教学法与传统教学法相比，主要有两个方面的优点：一是能使学生在课堂上接触到大量的真实案例，拉近理论与实际的距离；二是贯彻建构主义，始终坚持在教师的指导下以学习者为中心。案例教学中，通过教师组织学生对案例的分析和讨论，学生需要综合运用专业知识及经验剖析案例，把握案例的关键，同时也需要创造性地评价案例，发表自己的看法和见解，拟定出解决问题的思路和方案。从而学会运用所学的知识解决实际问题，使书本知识和实际问题在课堂上结合起来，利于培养学生综合分析和解决各种错综复杂问题的能力。
（二）实施案例教学应注意的要点 第一，要精心设计案例。设计的案例应来自实践，如利用媒体公开报道的具体实例；然后，系统地设计案例所涉及到的会计知识点，明确一个案例可以解决什么问题、达到什么教学目标，使其具有针对性、典型性、启发性和可操作性。而且应注意针对案例的问题应该有多元化的解决方案，这样才能有助于培养学生的综合分析能力。第二，案例教学应贯穿各门专业课程的讲授。即在财务会计、财务管理、审计等专业主干课程的讲授中，教师配合理论教学的内容和进度，适时在有关章节中组织案例分析和讨论，既可加深学生对理论知识的理解和认识，还能提高学生认识问题和解决问题的能力。第三，要充分调动和发挥学生的主观能动性。案例教学中应培育学生积极思维的习惯和探究问题的意识，要将学习由课堂内拓展到课堂外，有效地指导学生利用网络、检索等科学的方法和手段查阅资料、寻找答案。第四，案例教学的形式要多样化。可采取学生发言、老师点评的形式，或提交分析报告，或分组和分角色进行分析讨论，使学生能系统、清晰地阐明自己的观点并力争说服对方，在锻炼学生的语言表达能力的同时，还能培养组员间的合作共事能力和沟通协调能力。
二、合理安排实验教学
（一）实验教学在实践能力培养中的重要性 会计实验教学主要通过模拟、仿真的企业资料，营造与实际工作相仿的实训环境，让学生运用所学的会计知识，模拟处理各种仿真会计事项，帮助学生充分理解、认识和巩固会计理论教学的内容，促使学生全面、系统、快速地了解企业一般的生产经营过程和掌握会计工作的基本程序，增强学生的实际操作能力，为学生将来从事会计实务工作打下良好的基础。因此，实验教学是培养具有实践能力的会计人才的重要组成部分。会计专业的实验教学体系分为课程同步实验和综合实训两大部分。课程同步实验包括会计手工模拟实习、Excel在财务管理中应用、成本会计课程设计、管理会计课程设计和财务管理课程设计等；综合实训则包括高级财务会计、审计、会计制度设计、ERP沙盘实验等。
（二）安排会计实验遵循的原则 在安排上述实验教学时应遵循下列几个原则：
首先，实验教学与理论教学的一致性。实验教学应该与理论教学紧密结合在一起，根据理论教学进度递进设置，以使学生对会计理论教学中的抽象概念形成形象化和具体化的认识，加深学生对相关知识的理解和运用，从而帮助学生把知识学习同实践锻炼及时、有效地结合起来，提高学生的学习兴趣。如，在初级会计学的理论教学结束后及时安排会计手工模拟实习，加强传统手工技能训练。在财务管理的理论教学进程中适时穿插Excel在财务管理中应用的培训，把财务管理理论知识与计算机运用结合起来，提高学生利用计算机进行财务分析和建立财务模型方面的水平。在所有的专业课程学完后则进行一些综合性和设计性的实验，如高级财务会计、审计、会计制度设计、ERP沙盘实验等，使学生将所学的专业知识融会贯通，提高其分析问题、解决问题的能力。
其次，实验岗位的全面性。会计是一个综合性的岗位群，由会计主管、出纳员、制单员、记账员等若干个岗位组成，各岗位的操作技能有所差异。有些会计实验是在学生分组分工的基础上进行的，如会计信息系统实验中，各组中每个学生只担任某个岗位，其他岗位的操作技能就没有机会得到训练。所以，在分岗实验过程中，应安排学生进行岗位轮换，让其掌握各种会计岗位的职责、基本操作技能以及各岗位之间的业务传递关系，了解会计工作的整个流程，并从整体上把握业务发生后所有岗位人员是如何分工合作来完成相关业务处理的，以适应实际工作中不同财务岗位对会计人员的不同要求。
最后，实验教学资源的开放性。一些实验需要经过不断的练习和探索，学生才能掌握，如会计手工模拟实习、会计信息系统实验等。如果实验的地点仅仅局限于实验室，由于实验室资源是有限的，实验室的开放时间也是有限的，学生就得不到充足的练习，实验效果就不理想。所以，这类实验的教学资源应实现网上全天候开放。即在教学计划安排做某实验的时间段内，实验室的服务器保证24小时开机，由管理员预先设置好学生用户名和密码，学生可以通过校园网上的任何一台计算机登录到实验室的实验平台，只要输入用户名和密码就可以随时随地做实验，从而提高学生实验的自主性。
三、开展丰富多彩的第二课堂活动
（一）第二课堂活动在实践能力培养中的重要性 无论是课堂上的案例教学，还是模拟会计实验，由于受时间和空间等条件的限制，学生参与实践活动的范围和时间有限。在提倡自主学习、自我管理的大学中，学生的课余时间相当充裕，第二课堂必然成为培养大学生实践能力的重要阵地。因此，充分利用课余时间，开展形式多样、内容广泛的第二课堂活动，既可以对第一课堂的内容巩固、提高，还能挖掘与发现学生的潜能、开拓学生的思维与视野，是培养学生动手能力、团队协作精神和创新能力的重要环节。
（二）第二课堂活动的主要形式 会计专业的第二课堂活动主要包括以下三个方面：
首先，围绕会计专业有针对性地组织和开展多种多样的大学生技能竞赛和科技创新活动，让会计专业知识得以有效运用。如，“中华会计网校杯”全国校园财会大赛旨在帮助在校学生认识财会实践技能，督促在校学生加强财会知识和实践技能的学习，对于巩固会计基本理论知识，提升学生将所学知识融会贯通和动手的能力能起到积极的促进作用。“用友杯”全国大学生沙盘模拟经营大赛则从财务角度透视了仿真企业整体运营过程，让学生在成功与失败的体验中更好地理解复杂抽象的经营管理理论，使学生所学知识相互渗透，培养了学生的动手能力和团队协作精神。而在“挑战杯”中国大学生创业计划大赛、全国大学生电子商务“创新、创意及创业”挑战赛等活动中，会计预测、财务分析、投资项目的财务评估等财会工作作为必不可少的一个组成部分，不仅为会计专业的学生提供了一个将财会理论知识运用于实践的平台，而且还能使学生在比赛过程中养成合作、学习和创新的意识，激发大学生的创业意识，培养其创业品质、丰富其创业知识，增强其创业能力。这些活动已经成为培养创新型人才的重要载体。
其次，开展以学生为主体的课外研究活动。组织学有余力的学生组成课外研究小组，参与教师所承担的横向或纵向科研课题或项目。通过安排学生参与查阅和收集文献资料、社会调研、设计和讨论研究方案和研究方法、整理和分析数据、撰写论文等活动，一方面可以帮助教师顺利完成课题研究；另一方面，可以使学生获得在传统教学中得不到的宝贵经验，拓宽学生的知识面，深化所学的知识，训练其基本的科学研究能力，使学生对会计论文的选题、写作流程有基本把握。
最后，组织各种会计理论与实务的专题讲座。高校可邀请会计、财务、审计等业界名人，如知名的财务总监、高级会计师、注册会计师、学者等讲学，介绍我国会计行业的发展现状、国际及国内会计改革的动态以及生产管理中存在的问题与难点等。这些讲座能够开阔学生的视野，使教学内容更贴近实际工作、更适用，激发学生关注会计实务的兴趣，拓宽学生思考问题的广度和深度，为学生运用所学知识和方法探索解决实际问题的新方法、新思路奠定基础。
四、完善校外实践体系
（一）校外实践在实践能力培养中的重要性 在会计实验室内，由于缺乏真实的会计环境，大部分模拟实验都是基于相同的数据资料，学生按照同样的方法和程序得出完全相同的结论。而在实际会计工作中，常常涉及到职业判断，不同的会计人员对同一问题的看法和处理方法可能不完全一致。况且，校内模拟实验很难涵盖企业实务中遇到的诸如重组、合并、关联方交易判断、外币业务及外币报表折算等问题。不论校内的实验做得多么细致、多么完整，与真实的经济业务还是有一定的差距，无法代替企业现实的经营环境。所以，要提高学生对实际工作环境的适应能力和工作能力，离不开校外实践活动。
（二）校外实践体系的构成与安排 会计专业的校外实践体系包括社会实践、认知实习、业务实习和毕业实习。这些校外实践活动应结合年级特点和会计专业的课程设置，逐步推进，合理安排在不同的时间，强化专业知识，提高专业技能。
社会实践活动的目的主要是让学生了解国情民情，锻炼社会生存能力和应变能力，增强社会责任感，提高全面素质。社会实践的内容十分丰富，包括科技、文化、卫生“三下乡”、科技和教育扶贫、青年志愿者活动、社会调查、科普知识讲座等活动。为了防止大学生在社会实践过程中由于自身的社会经验和理论知识等方面的不足，影响社会实践的效果和质量，可以采取大学生社会实践导师制，即为参加暑期社会实践的每个大学生社会实践队配备专业的社会实践指导老师，全程、及时地指导大学生开展实践活动，提高学生参与社会实践的效果。会计专业的社会实践安排在大一寒假进行，为期一周比较恰当。
会计专业的认知实习是针对会计基础工作的认识。高校学生大多数是从高中直接考入大学的，缺乏工作经验，对会计工作没有感性认识。通过认识实习，可以使学生了解和真正接触会计实务，包括会计科目、记账凭证、账簿的设置和使用，企业的记账程序等，并充分认识会计工作的地位和作用，为今后学习《财务会计学》、《成本会计学》等其他专业课打下良好的基础。认知实习的对象最好选择会计岗位健全、会计资料齐全、会计核算程序规范的企业。认知实习应在学生学完了《初级会计学》或《基础会计》之后进行。鉴于《初级会计学》或《基础会计》一般是安排在大一下学期学习，所以会计专业的认知实习安排在大一暑期进行，为期两周比较恰当。
业务实习的目的是使学生把所学的理论知识与企事业单位的会计实践结合起来，在认知实习的基础上，进一步熟悉会计程序、会计方法、会计准则，掌握各类业务的会计处理方法。通过业务实习，学生应学会设账、建账；会对企业的基本业务进行会计处理；会编制资产负债表、利润表、现金流量表等基本报表；能够根据报表和相关数据进行基本的财务分析等。业务实习应在学生学完全部专业主干课程之后进行，一般安排在大二和大三暑期进行，为期一个月比较恰当。
所有高校的毕业实习基本上都在学生大四寒假及开学一个月内进行。毕业实习的目的有两种：一种是围绕毕业论文选题进行毕业实习，以便在实践中收集相关资料和数据，为顺利完成毕业论好准备；还有一种是学生根据将来的就业方向有选择地进行实习，在业务上得到全面锻炼，获得独立工作的能力，为将来就业奠定良好基础。例如，如果学生将来打算到会计师事务所工作，那么他就可以到会计师事务所进行毕业实习；如果学生的就业单位已经确定，那么他就可以到就业单位进行毕业实习，以便提前熟悉就业单位的业务流程和工作环境，为实现毕业与工作的无缝链接创造良好条件。
五、加强实习基地建设
（一）加强实习基地建设的重要性 由于会计工作很重要，涉及一个企业的商业秘密，企业一般不太愿意接受会计实习生。即使有些企业接收了，由于担心账务处理出现错误，也不愿意放手让学生进行实际操作，所以，很多学生到企业实习从事的都是非会计岗位工作，很难实现专业对口。甚至有的学生由于缺乏实习资源，自己无法联系到适合的实习单位，导致校外实习流于形式。因此，为了给会计专业学生提供良好的实习平台，尤其是给学生创造更多的与专业对口的实习机会，应通过多种渠道加强实习基地的建设，使会计专业学生的校外实习收到良好的效果。
（二）实习基地建设的形式 会计专业实习基地的建设可以采取以下三种形式：
一是校企合作，建立长期稳定、高质量的实习基地。校企双方在互利互惠的基础上开展合作，让企业从实习基地中获益是高校首先要考虑的问题，也是校企合作可持续开展的关键。在校企合作中，高校利用其具有智力资源和专门职业人才的优势，选派教师深入企业开展课题研究，协助企业解决财会工作甚至经营管理中面临的难题，指导企业提升其经营管理工作的水平；同时，学生能够将所学的最新理论知识和业务处理方法带到企业中，并能够承担一部分企业的具体工作，可部分缓解企业会计人员工作压力。作为实习基地的企业，则需要定期接受学生参观、了解、调研企业的会计问题，同时提供会计岗位给学生实习，使学生有机会接触和参与企业的会计工作，又使学校和学生了解企业对会计人员的需求所在，以便有针对性地培养能适应市场需要的人才，最终使校企双方达到双赢的效果。高校应选择那些经营管理规范，会计制度健全、账簿资料齐全，专业人员素质高、能力强，能够对上岗实习的学生进行业务指导，并能够接纳较多学生的企业作为实习基地。并尽量做到企业规模和涉及的行业必须多样化，才能使学生接触到不同行业、不同规模企业千差万别的会计业务，丰富学生就业所需的会计从业经验。
二是由教师创建财务公司。高校会计专业中有的教师具有丰富的会计从业经验，他们可利用自身的优势创建财务公司，从事记账、申报纳税、代办公司注册、代办工商年检、代办验资、税务筹划等业务。这些经营活动几乎涵盖了会计专业的全部实践课程。财务公司的业务拓展交给1-2名有经验的教师负责，学生和其他缺乏实践经验的年轻教师则在创建者的指导下参与其中的具体业务操作。这为会计专业实践教学的实施及教师职业能力的提高搭建了一个好的平台，而且也为教师的课堂教学提供了丰富、鲜活的素材。
三是以校内财务资源为基础构建校内实习基地。高校财务处及附属实体作为高校机构的一部分，有责任利用自身的资源培养学生的实践能力。高校财务处及附属实体的财务部门，既具有良好的硬件条件（会计岗位健全和实现了会计信息化），又有经验丰富的财务工作人员，特别是有些财务工作人员还承担一线教学任务，完全有能力从理论和实践两方面对学生进行指导。所以，以校内财务资源为基础构建校内实习基地完全具有可行性，是对校内资源的充分利用。
六、引入毕业论文联合指导
（一）毕业论文联合指导在实践能力培养中的重要性 毕业论文与以学生为主体的课外研究活动虽然同为科研活动，但它不只是培养个别对科研感兴趣的学生的实践能力，而是高校面向全体学生培养实践能力的教学环节。它是学生将所学知识综合运用于实践，解决实际问题的阶段，在培养学生探求真理、强化社会意识、训练基本科学研究能力、提高综合实践能力与素质等方面，具有不可替代的作用。为了使学生解决生产管理中实际问题的能力在毕业论文环节得以强化，可以在传统的由本校教师指导的基础上，引入毕业论文的联合指导。即邀请企事业单位中业务水平较高、有丰富实践经验的财会人员担任第二指导教师，部分学生的毕业论文由高校教师和企事业单位的财会人员联合指导。而且通过实施毕业论文的联合指导，还能加强高校教师与企事业单位的交流，既帮助企事业单位解决了一些实际问题，又提高了教师自身的科研水平，丰富了高校教师的实践经验，达到双赢的效果。
（二）毕业论文联合指导的具体实施方案 在毕业论文联合指导的实施过程中，从毕业论文的选题、开题到撰写均以培养实践能力为导向。毕业论文的题目除了由本校老师根据授课内容和学术界热点、难点等问题确定，还有部分题目则是由第二指导老师提供：即首先由企事业单位的财会人员根据实际工作中存在的问题，提炼出具有应用价值的毕业论文选题提交给高校的财会院系；再由财会院系组织教师从中挑选既充分满足教学要求又能起到对学生技能训练的题目，向学生公布；最后由学生自由选择。这样可加强毕业论文选题的应用性，并有利于增强学生面对实际的意识，调动学生的积极性，增强责任感和紧迫感。在毕业论文的开题、写作过程中，高校教师作为第一指导教师，对论文的研究方法、框架结构、逻辑性、理论性、规范性等方面进行指导；企事业单位中的财会人员作为第二指导教师，则对论文的研究内容、相关法规政策、改进建议和具体措施的可行性等方面结合实际进行指导。从而让学生更加了解生产管理中的实际情况，并综合运用所学的理论知识和方法提出解决生产管理中实际问题的方案，提高在毕业论文撰写环节上与企业生产管理实际相结合的程度，以及学生解决生产管理中实际问题的能力。
参考文献：
关键词：会计协调会计准则接轨随着世界一体化态势的，各国经济运行方式日渐趋同，迫切要求消除和减少各国会计之间的现实差异，会计协调作为解决这一的最好办法日益受到各国会计界的关注和重视。为了与国际会计准则接轨，我国会计界也正在为此进行着不懈的努力。本文拟对我国会计协调实务问题谈点粗浅的看法，不当之处诚望批评指正。
一、我国会计协调的必要性
随着我国主义市场经济的不断壮大和对外开放的日益深入，我国经济已逐渐溶入世界经济大潮中。与国际惯例接轨，已成为我国许多工作需要考虑的问题，会计工作也不例外。我国会计要同国际会计接轨，会计协调也就显得更加重要了。我国开展会计协调活动，是社会主义市场经济和改革开放的客观需要。它主要表现在以下四个方面：
1.吸引国际投资的需要。从意义上讲，良好的投资环境已不仅仅限于、通讯、资金、市场、资源等硬环境，而且还包括会计、审计、税收等在内的软环境。因此，我国要吸引更多的国际投资，必须为它们创造良好的投资环境。而开展会计协调活动，使我国制定和遵循的会计准则更加符合国际惯例，无疑将会对更多的外资投入具有一定的吸引力。
2.发展国际贸易的需要。国际贸易的数量和规模是衡量一个国家综合国力的一个重要标志。而发展国际贸易，也需要国际可比的会计信息。这就要求在国际贸易中双方的会计准则能够协调一致，以便于相互沟通与合作。对我国来说，要进一步扩大国际贸易，必须开展会计协调活动，以减少和消除我国会计同国际会计间的差异，提高其国际可比性。
3.跨国公司发展的需要，改革开放以来，我国在国外的投资从无到有，逐步壮大，1991年已达2000家，投资额50亿美元，一些大型已逐步由国内经营企业发展成为国际化经营的跨国公司，比如：首钢公司、中化公司、中信公司、华润公司、五金矿产公司、中纺公司、赛格集团等，它们已经在国际市场竞争中占有了一席之地。它们在生产经营过程中，不仅要涉及进出口会计，还要涉及海外直接投资会计、外币折算会计和合并报表会计等。这必然要求我国会计与国际会计接轨，以便于跨国公司节省编报告并报表的时间和费用，同时也便于公司内部的整体评价。
4.加入世界贸易组织的需要。“世界贸易组织”（WTO，前身是“关税和贸易总协定”）作为“经济联合国”，与世界银行和国际货币基金组织构成了战后世界经济的三大支柱，共同维护世界商品、资本、货币的流通秩序，促进了战后世界经济体系的长期稳定增长。它的宗旨是主张在市场经济的基础上实行自由贸易。它的基本作用是把各国的商品贸易联合起来，在国际市场和缔约国市场之间充当桥梁。为此，世界贸易组织要求各缔约国必须用共同的经济语言向其通报本国经济的发展进程、目标及其它情况，它有义务检查监督各缔约国与其活动目标是否一致。它既致力于消除关税贸易壁垒，又采取反倾销措施，促进全球贸易的发展。通过它的作用促进了全球在贸易、和生产方面的一体化。这种一体化迫切要求各国会计准则协调一致，以通用的商业语言加强相互间的沟通与合作。因此，我国开展会计协调活动，实现我国会计与国际会计的接轨，是我国加入“世界贸易组织”的必备条件之一。
二、我国会计协调与保持中国会计特色
我国在会计协调过程中，不可避免地会遇到如何处理会计协调与保持中国会计特色之间的矛盾问题。对于这个问题，会计界一直争论不休，至今尚无定论。笔者认为，会计协调与保持中国会计特色之间其实并无根本性矛盾，而且二者的总体目标是一致的。
在这个问题之前，首先应对“会计的中国特色”有一个完整而明确的认识和理解。不同的认识，会得出不同的结论，因此有必要统一对概念的认识。杨纪琬教授认为：“所谓中国特色是指中国会计与国外会计的根本区别，而不仅仅是某些具体的技术差别，确切地说，这种区别是与我国社会主义经济制度相联系的，更深层上的区别。”据此，笔者认为，造成这种区别的主要因素是社会主义市场经济，社会主义市场经济虽然与资本主义市场经济有许多共性，这也正是会共性西方国家一些先进的技术方法人为地贴上了阶级标签，采取了批评甚至仇视的态度，追求所谓的“新生事物”，使得我国的会计核算方法不仅与国际会计惯例相差甚远，就在国内也不统一，人为地制造了一些障。过去我国企业会计提供的会计信息不可比多是人为地设置了一些障碍，过分追求所谓的中国会计特色，碍。这绝不是什么中国特色。在经济改革开放的今天，在会计协调时再追求这种特色显然是不合但由于是与社会主义基本制度紧密结合在一起的，所以在所有制、分配制度等方面，与资本主义市场经济有着根本的区别，就来看，我国是世界上所有实行市场经济国家中情况最特殊的一个。迄今为止，还没有一个市场经济不是资本主义，或者说不是私有制占主导地位的。我国这一特有的社会主义市场经济制度，反映在会计上，必然体现着与各国不同的中国特色。而这种会计特色，是会计社会属性的一种表现，具有鲜明的个性，主要体现在会计准则规范的内容上，在会计协调时应该予以保持；至于会计准则规范的方法和程序上的差别，是会计技术属性的问题，具有超越国界的共性。因此这种差别应该予以减少和消除，而适的，也必将被潮流所淘汰。
从以上分析可以看出，保持我国会计特色应重点放在会计准则规范的内容上，而会计协调主要放在规范方法和程序上。所以笔者认为会计协调与保持中国会计特色不仅不矛盾，而且它们的总体目标还是一致的，都是为使我国的会计准则更好地为发展社会主义市场经济服务，为报表使用者提供可比的会计信息。
三、我国会计协调存在的问题与需要考虑的因素
我国的会计协调工作不仅是一项技术性工作，而且还是一项艰巨而复杂的社会工程。在会计协调过程中，不仅要解决和克服遇到的各种问题和矛盾，而且还要注意考虑许多的因素。
（一）问题和矛盾
在会计协调活动中，遇到的问题很多，主要体现在我国环境与其他国家环境差异所造成的会计准则和会计实务的差异。追本溯源，从根本上讲，即从会计计协调的主要内容。
我们知道，会计协调主要就协调会计准则而言，而会计准则的构成，一般由规范内容与规范方法和程序两部分组成。一方面，会计规范内容由于各国经济发展水平，各国的环境存在差异，各国的、、文化、等环境也不相同，必然导致各国所要规范的会计核算内容不可能完全一致。我国作为独特的社会主义市场经济国家，与其他国家相比，更加具有自己的会计特色。所以，从这一点上看，我国在会计协调时保持中国特色是非常必要的。另一方面，规范会计核算内容的各种方法和程序虽也受经济环境你的位置：首页 >> 经济管文 >> 会计论文会计学论文会计毕业论文 >> 新闻正文
我国会计协调实务
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的影响，会计核算目标的制约，但总体来说，存在着较多的思想来说，我国会计与国际会计相比，存在着以下几种矛盾：
1.统一性与自主性的矛盾。我国的会计准则，由国家财政部统一制定和实施，企业只是对会计准则的贯彻与执行。在这种统一性的会计规范方式下，会计方法的规定，比较严格，企业几乎不存在选择的余地；而国际会计准则，由民间职业会计组织制定和公布，对企业会计所作的只是一些原则性的规定，涉及到具体方法的、具体帐户的设置，可以由企业从允许备选的方法中自主决定。
2.行政监督与社会监督的矛盾。我国对企业经济行为与会计行为的监督，采用的方式是行政监督。即：国家将企业会计置于行政控制之下，会计制度的制定，会计人员的管理，都是由国家通过行政方式进行，以期达到控制整个社会行为的目的；然而依照国际会计准则，会计制度的确定和会计人员的管理，都应由企业自行处理，国家只是间接地（主要是通过注册会计师及其它相应的法律法规）来监控企业的行为。
3.国家利益与企业利益的矛盾。长期受计划经济思想的影响，我国的会计实务与会计制度体现了一种明显的国家利益保护倾向，企业利益只是国家利益的附属与补充；而西方国家长期实行市场经济，导致企业利益占绝对主导地位，会计程序与方法的选择，也明显地体现了企业利益保护的倾向。
这三种会计思想的矛盾，体现到会计政策上，影响是很大的。比如对成本与市价孰低法、存货计价的后进先出法、固定资产加速折旧法等会计方法，我国会计准则都给予了比较大的限制，这与国际会计准则是不相容的。在会计协调过程中，必须要减少和消除这些差异和矛盾。
（二）需要考虑的因素
会计协调是一项牵涉面极广的复杂的系统工程，需要考虑的影响因素很多。对我国会计协调工作来说，主要考虑以下几个因素：
1.法律法规。会计准则作为规范企业信息反映方式的重要手段，不能不受到法规的限制。对会计准则影响较大的法规主要有税法、公司法、证券交易法以及财政、财务法规等。
2.产权结构。产权结构通常是指企业投入资本与长期负债的结构以及这两类资本内部的结构。不同的产权结构决定了不同的企业治理结构和会计信息使用者的不同需求。
3. 市场化程度。会计准则，既产生于市场经济，又为市场经济服务，市场化程度对会计准则有着十分明显的决定作用。
4.宏观经济政策。宏观经济政策是政府为了调节经济生活而采取的一些政策性措施，以达到引导企业经营行为，实现宏观经济、社会和政治之目的。在我国国有企业占主体地位的情况下，其对会计准则的影响就更加明显了。
5.会计传统。会计传统是一国会计发展中长期形成的、行之有效的会计原则、方法和手段。这些传统将会在会计协调过程中以其永久的生命力而保存下来。
6.经济管理水平。会计信息是为了满足特定的管理需要。因此，会计信息的质量、形式、内容都要考虑管理水平。
7.会计人员素质。会计人员素质对于会计信息质量影响很大，建立在高素质基础上的会计职业判断在一定程度上能保证会计准则的有效贯彻和全面实施。
四、我国会计协调的进程与措施
我国的会计协调工作不仅是一项技术性工作，而且还是一项艰巨而复杂的社会工程，渐进性是其主要特征。对于这项长期性的工作，我们必须认真研究全部进程的不同特点，有步骤、有目标、分阶段地确定不同的工作重点，积极稳妥地推进我国会计协调活动。结合我国的具体国情，又基本符合国际会计准则，笔者认为，我国会计协调的进程，可以具体分为以下三个阶段，并且在不同阶段分别采取不同的措施和做法。
（一）了解借鉴阶段
一般意义上的会计协调，是指各个国家间的协调，但具体到我国，则增加了一层与借鉴的含义。借鉴的前提是了解，借鉴必须建立在切实吃透、弄懂国外会计理论、方法的基础上，才能博采众长。因此，我们必须通过系统学习，深入了解国外会计的丰富内涵，吸取其精华，借鉴其合理内核。由于会计协调在这个阶段大都是自发进行的，因此自发性是该阶段的主要特征，学习借鉴国外会计中先进的合理的成分，则是该阶段的工作重点。
我国已有的会计实践，证明了了解借鉴能够使我们站在一个较高的起点上规划会计协调和会计改革，对于正在抓紧制定的具体会计准则来说，其作用同样是不可低估的。当然，这里需要特别指出的是，借鉴决非盲目引进，更非完全照搬某一国家的模式。在学习和借鉴国外会计时，提高自身的鉴别能力，对世界各主要国家会计视需要和优劣选择借鉴对象。比如，企业会计美英日等国比较先进，政府会计加拿大水平高，而社会责任会计法国和北欧更成熟，通货膨胀会计南美较为完整。因此在我国会计与国际协调时，必须视国际上的主流和趋势而协调，切不可只面对某一个国家。
在了解借鉴阶段，我国可以采取以下几种主要措施：（1）加强与国际性或地区性的会计职业组织的联系与交流，积极参与国际会计协调活动，学习和了解西方发达国家成功的会计经验。（2）中国会计学会、注册会计师协会、有条件的高等院校乃至政府会计主管机构，应该设立专门的外国会计、国际会计的研究机构，以搜集、整理和研究国外先进的会计信息和紧料，取其精华，为我所用。（3）在制定和修订会计准则时，应充分借鉴国际会计组织和一些重要会计国家的经验和内容，使我国新出台的会计准则与国际会计准则基本保持一致，避免出现“走回头路”、“朝令夕改”的现象。（4）加强会计协调理论的超前性与务实性研究。超前性要求会计研究具有预见性，研究国内已经存在但不普遍，甚至还未出现的会计问题及其可能的解决办法，研究国际上已经出现的会计问题及其解决办法，探讨其在中国运用的可能性。务实性要求会计研究“从实践中来，到实践中去”，使会计理论研究成果能够切实解决实际问题。（5）深化改革会计教育，培养国际会计人才。在会计教育过程中，加强对会计人员的国际性教育，如开设西方会计、国际会计、国际贸易、国际金融、国际税收、经贸外语、会计电算化等课程，提高会计人员处理国际会计业务的水平。
（二）协调阶段
由于会计特有的对经济利益的分割和体现作用，世界各国都利用会计去维护本国的利益，又由于各国的政治、经济、法律、文化、教育等环境不同，使得各国会计之间存在着程度不同的差异。这种差异只有在相互了解借鉴的基础上，本着“求大同存小异”的原则，通过引导，协商才能得以消除或减少，达到提高会计信息在国际间的可比性的目的。因此引导性是这个阶段的主要特征，协商、调整与各国会计准则和会计实务之间的差异是该阶段的工作重点。
目前，我国的会计准则与国际会计准则之间尚有一定的距离。针对这个现实情况，我们要充分利用会计的商业语言作用去沟通、发现、寻求与各国会计的共同之处，在此基础上，通过协商调整我国会计准则中的某些内容，以使其与国际会计准则保持基本一致，为第三个阶段的规范统一打下基础。
性的会计双向交流与合作。一方面，我国通过国际会计职业组织积极地、辩证地学习和吸纳西方各国会计理论与方法及国际会计准则中的有益成分；另一方面，又充分利用国际讲坛向国外介绍中国会计，使国际会计职业组织的决议中包含适应中国情况的内容，实现双向的交流与合作。这样，既有利于我国引进外资，又便于我国对外投资。（2）针对我国会计准则中与国际会计准则中不一致的内容，与主要会计发达国家和国际会计职业组织共同协商解决，实现我国会计的国际化。（3）建立健全政府或民间会计协调组织机构，具体领导和负责我国会计协调活动，以它们的强制性或权威性来引导会计协调活动走向新的阶段，取得更大的成果。（4）加快我国审计的国际化进程，保证我国财务报告鉴证的广泛适用性。从1996年1月1日起开始实施的第一批《中国注册会计师独立审计准则》，包括《独立审计准则序言》、《独立审计基本准则》，七个具体准则和一个实务公告，基本形成了独立审计准则体系的框架。它具有以下四个特征：一是基本符合国际惯例；二是反映了中国的国情；三是体现了与其他法律法规相一致的原则；四是现实性与超前性相结合。可以说，独立审计准则的颁布实施，是我国审计与国际惯例接轨的重要成果，标志着我国注册会计师事业将逐步走上规范化、制度化、标准化的轨道，同时对推动我国会计与国际会计接轨的进程也将具有积极而深远的意义。
（三）规范统一阶段
在协调阶段的基础上，各国之间的差异已日益减少或消除，这就为全球会计的规范和统一创造了条件。在这一阶段，各国会计都在自觉地缩小差异，趋于统一，因此自觉性是其主要特征，规范和统一各国的会计实务和会计准则是该阶段的工作重点。
