时间：2023-02-15 01:33:20
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司经营管理系统中的一个子系统，在经营者的领导下，以财务信息的形式服务并参与企业经营管理。会计人员在组织上、经济上都依赖于经营者，在处理会计事务时，往往会受到许多外部因素的干扰，迫于各种压力，只好按领导的意图办事,记账、算账、报账变成了“做账”，当管理层的利益与所有者的利益乃至国家的利益不一致时，会计人员很可能被拉拢或与高层管理者合谋进行造假，粉饰财务报表，造成会计信息的不真实。
会计制度落实不到位
常言道：没有规矩，不成方圆。但有了规矩，不去落实，即使内控制度制定得再严密，也只能是纸上谈兵，制度本身的约束力和威慑力都会大打折扣。目前很多保险公司对会计监督的认识还不确切、不完整，上级对基层单位只重视收入、利润的考核，而缺乏会计监督的有效管理，没有形成一套严格的监督制度，没有建立主体明晰的会计监督体系。有的公司虽然建立了相应的监督和控制制度，但在上传下达中，由于各级管理者对制度理解的扭曲和打折扣以及执行者的责任心、自觉性和落实力度不够，导致越到基层，执行越变形，有章不循、违章操作的现象屡禁不止。会计人员起不到“把守关口”的作用，财务收支活动中的违法违纪问题得不到及时有效的制止和纠正。
监督作用发挥滞后
会计监督系统最主要的功能应是其前瞻性、预防性，即在事前或事中及时发现、预防并纠正任何与标准的差异，确保既定目标的实现。但是目前保险公司的内部会计监督从总体上来看仍以事后补救为主，比较被动。如在日常工作中主要依靠考核结果来进行奖惩，而不是事先考虑到可能出现的各种偏离标准的情况，采取必要的预测和防范措施，防止造成不良结果（如通过预算和复核来有效控制费用等支出等）。尽管通过事后控制能够发现过去经营管理活动中的差错、失误与弊端，从中汲取教训，但是由于缺乏事前和事中的监督，导致会计监督存在滞后性，影响了会计监督作用的有效发挥。
监督手段亟待提高
目前保险公司会计监督的手段还很单一，基本停留在传统的印章、单证、会计凭证和账簿的处理上，未能适时地从会计延伸推广到综合业务管理，同时会计的电算化水平整体还比较低，系统抗风险能力不强，为一些人利用计算机进行舞弊提供了条件，也给会计监督带来了新的难题。如有的公司在财务处理过程中使用计算机弄虚作假，掩盖违规问题；有的公司对技术管理人员缺乏约束，电脑随便使用，软件随意修改；有的甚至集系统管理员、程序开发员、运行操作密码管理人员多职于一人，给不法分子利用计算机进行金融犯罪留下可乘之机。
人员素质不能满足工作需要
内部监督机制是否有效，关键取决于实施人员的素质。保险公司的会计监督以财务为基础，但绝不同于简单的记账，而是要对公司的经营管理流程和内部控制状况进行全面监控，以保证公司的总体发展战略和方针政策得以实现，对会计人员的综合素质要求非常高。但在实际工作中，很多会计人员的思路始终停留在“账平表对”“印、押、证”三分管等规章制度的表面上，对管理风险、操作风险的防范认识不深，对风险形成的原因研究的不够，对风险的防范和控制的紧迫性不重视。一些基层会计人员忽视自身的学习提高，对财务电算系统形成过度依赖，对账务处理满足于知其然而不知其所以然。更有个别会计人员道德素质差，法制观念淡薄，出于利益的驱使，任意修改会计数据，提供虚假的会计报表。不但达不到监督管理的目的，还为违法违规行为打开了方便之门。强化会计监督的具体措施
进一步提高监督主体的独立地位
确保会计人员的独立性关键是分离保险公司的会计控制权。为此可探索对会计组织机构和人事管理进行创新。一是在总公司尝试设立财务总监及独立会计，以出资者的身份来监督、控制经营者的财务活动和企业全部财务收支；二是对分支机构实行会计委派制和轮岗制，并保证会计人员的选任和考核独立进行，不受该级业务部门的影响；三是建立畅通的会计信息反馈和违法违轨行为举报机制，解决会计人员的后顾之忧。
强化对会计监督的再监督，规范操作流程
要使会计监督发挥应有的作用，就必须解决好监督会计的问题。除了会计人员的自我约束外，稽核检查也是必不可少的手段。保险公司应不断规范操作流程和提高流程环节的受控度，并落实到业务流程和岗位职责中去，同时要加强监督检查，通过稽核工作建立健全保险公司内部一系列相互联系、相互制约的内部会计制度和措施，评估内部会计监督的实施效果，针对所发现的监督盲点、弱点以及由于运营环境、经营战略等因素发生变化而导致原有监督失效的情况，及时提出改进意见，促进公司规范经营活动和业务流程。
建立事前、事中和事后为一体的全程监督体系
保险公司的财务内控制度要实现对经营活动的监督，必须对每个环节都进行监督。因此，既要强化事中的监督和事后的检查，也要重视事前的财务分析和预测，把风险控制在萌芽状态之中。通过对全程的监控，及时发现问题，纠正问题：一是建立以“防”为主的控制体系，对有关人员的业务活动，必须明确业务处理权限和应承担的责任；二是建立以“堵”为主的监控防线，除会计部门常规性的会计核算外，还必须进行日常性和周期性的检查，及时发现漏洞和处理问题；三是建立以“查”为主的治理机制，以现有的核算中心基础，建立内部审计委员会，对发现的问题采取不定期的后续检查，观其整改效果，防止走过场。
加强系统风险防范能力
在保险公司电算化越来越普遍的情况下，由于利用计算机进行舞弊比手工操作下隐蔽性高、防范困难，加强电算化会计的控制和自控能力十分必要。保险公司应制定电算化会计管理制度，防范电算化会计风险，严格控制核算系统的操作权限，坚持逐级审批签字制度，电脑管理系统的设计人员及相关的业务管理人员应分开各行其事，从而消除人为的随意性而导致的业务风险。同时，要按照会计控制的思路设计和开发电算化会计程序，大力开发会计控制的功能，扩展数据库，找准控制点，研究监督什么和怎样监督等一系列问题。
政府采购制度的改革是一项长期而复杂的系统工程，当前的改革仍然处在不断推进的阶段，由于这是一项新的工作，对其进行审计监督管理仍难以完全到位，存在以下几方面亟待解决的问题。
（一）审计部门与其他部门在监督管理中的关系较难理顺
建立政府采购制度是一项庞大的系统工程，涉及面很广，客观上需要相关部门协同配合，发挥政府采购各有关部门的职能作用，共同履行监督职能，逐步建立起一种规范的监督检查机制，为各项规定的贯彻实施提供保障。《政府采购法》第五十九条、第六十七条、第六十八条、第六十九条分别对政府采购监督管理部门、审计机关、监察机关及依照法律、行政法规的规定对政府采购负有行政监督职责的政府有关部门的监督管理职责做了相关的规定，但这些规定比较原则，在一些方面还缺乏相应规定，如对于各项监督在政府采购中的地位、作用等方面的概念规定的比较模糊或笼统，对政府采购活动负有监督职责的部门对政府采购的监督重点、方式和方法不够明确，缺乏可操作性。目前政府采购的监督管理体系虽已初步构建，但明确，部门之间未能很好协调，表现为，各监督部门职能相互交叉重叠，且未能做好沟通协调工作，可能造成重复多头监督和监督存在空白地带的结果。当政府采购工作有成绩时，各方都报自己监督得力的功绩；但当因监督不力，出现问题时，却互相推诿责任。比如，对纳入政府采购范围并实行招标方式采购的工程项目采购活动的监督，根据招标投标法的规定，不同行业和产业项目的招投标活动的监督，分别由其行政主管部门负责；各类房屋建筑及其附属设施的建造和与其配套的线路、管道、设备的安装项目和市政工程项目的招投标活动的监督，由建设行政主管部门负责。即对政府采购工程招标投标活动的监督，按照上述规定原则，由政府有关部门分别负责。但根据《政府采购法》的规定，这些专业性监督活动并不排斥财政、审计等部门的综合性监督，因此多头监督、重复监督难以避免，也易造成部门间的执法纠纷，这是我国政府采购市场中多头争夺执法管理权现象的一个缩影。因此，审计部门如何处理好与其他部门在监督管理中的关系已成为政府采购审计的一大难点。
（二）实施政府采购绩效审计面临较多难点
随着政府采购支出的迅速增加以及采购范围的日渐扩大和工作的日趋复杂，公众（特别是纳税人）想要知道的不单是政府采购开支是否合理、合法，而且还想知道采购资金是否经济有效地使用，采购行为是否有效果。传统的财务审计是不能满足当前需要的，这就需要用绩效审计的方法来监督政府采购活动是否建立了公开和公正的竞争机制，是否最大限度地发挥了资金的使用效益，是否实现了政府采购的政策导向和调控能力，并对政府采购活动进行客观评价。实施绩效审计，将使我国的政府采购审计工作有一个更高的起点和目标，促进政府采购制度的发展。
政府采购绩效审计以采购项目为审计单位，审计的目标就是评价被审项目的经济性、效率性和效果性。由于我国政府采购绩效审计尚处于试点阶段，在实施中存在以下难点：
1、由于我国目前尚无绩效审计准则或指南，因此我国的政府采购绩效审计只能在遵守《审计法》、《政府采购法》的同时，借鉴国外的一些相关准则在摸索中开展。
[关键词]政府采购；政府采购审计；绩效
我国政府采购始于1985年，迄今已有20多年的实践。在取得巨大成效的同时，也应清醒地看到暴露出不少问题。为维护公平、公平竞争的市场秩序，打击腐败行为，防止各种漏洞的发生，必须加强政府采购的审计监督。本文旨在探究政府采购审计的新思路，并求教于读者。
一、政府采购审计概述
1.对政府采购单位的审计。对政府采购单位的采购事项进行审计，是财政预算支出审计的一项重要内容，应结合部门预算执行审计和对其他行政事业单位财政财务收支审计一并进行，审计机关要有计划地组织开展审计或审计调查。其审计内容包括：①政府采购单位是否按规定编制年度政府采购计划，政府采购计划是否及时向社会公布，采购活动是否按计划进行；了解政府采购单位年度政府采购的商品类型、采购品目、数量、价格，是否存在应通过政府采购的支出而未实行的现象。②审计采购机构的内控制度，审查政府采购单位采购资金来源、使用及账务处理情况，主要包括预算资金、财政专户资金和单位自筹资金三个方面，看其采购资金来源是否合规，有无擅自扩大采购规模，提高采购标准，挤占、挪用其他财政专项资金的问题；是否存在支付政府采购经费的问题。③审查政府采购的商品是否经验收合格并按规定及时登记入账；采购物品的使用、报废等有无违反财务管理制度的问题；是否符合政府采购执行部门的工作需要，价格是否合理，质量如何，时效如何。④采购方式的选择是否合理、合规，特别是招投标中是否存在预先内定中标者或者向投标者泄露标底等违规行为；采购合同签订、资金支付及合同的履行情况；资金运作规模、资金管理方式和管理情况；采购活动是否存在违规营利的情况；采购的后续管理等情况。
2.对政府采购监督管理部门的审计。依法对政府采购监督管理部门的审计，是对政府采购工作的再监督。其审计内容包括：①审查政府采购年度预算编制是否遵循法定程序，是否进行调查研究、充分论证、科学预测和可行性分析，是否符合国家产业政策。②审查政府采购监督管理部门是否按采购预算要求采购单位编制采购计划，是否按规定审核采购单位提交的采购清单并汇总。③审查政府采购监督管理部门是否按规定审查政府采购机构报送的拨款申请书及有关文件。④审查政府采购监督管理部门是否按规定处理政府采购过程中的投诉事项。⑤采购范围、规模、数量、品种、金额是否合理；是否对行政事业单位现有财产进行清查登记，是否加强对新增固定资产的管理等。
3.对政府采购机构的审计。政府采购机构是政府采购的执行机构，负责具体组织实施各项政府采购活动。因此，政府采购机构是否依照法律、行政法规、规章制度的规定组织政府采购，是政府采购审计的核心。对政府采购机构的审计，主要是围绕政府采购机构是否按规定办理政府采购相关事项及自身的财务收支情况。
4.对采购人的审计。对应纳入采购机构集中采购的项目，主要审计：采购项目立项情况；采购计划有无事先未作详细预测和安排，随意性较大的情况；采购项目使用、管理情况；采购资金的来源、管理和采购预算执行情况；收到由采购机构分配来的物资后是否适用，不适用是否及时向采购机构申请调剂，是否及时正确建账登账，是否自行处置、调剂、变卖或报废等等。
二、政府采购审计实施
(一)政府采购审计重点与方法
1.对政府采购的预算和计划的编制情况进行审计。主要审查财政部门采购资金筹集和供应的年度预算是否合理，具体实行采购的各部门是否按规定编制年度政府采购计划，是否将列入政府采购目录的项目都按规定报送集中采购机关统一采购，有无未经批准自行采购的问题。
2.审计采购资金的筹集和管理情况。主要审查采购单位的采购资金来源是否合规，有无擅自扩大采购规模，提高采购标准，挤占、挪用其他财政专项资金的问题。
3.审计政府采购方式和采购程序的执行情况。审查选择的政府采购方式是否符合规定，是否存在应采用公开招标方式进行采购的项目采用询价方式进行；公开招标采购中参与招投标的市场供应商是否具备资格、竞争资格，有无违背公开、公平、公正原则的问题；实行招标方式进行采购的，招标文件的编制和招投标程序是否符合规定。从查阅档案人手，实施事后审计，从招标文件的编制方面获取比较全面完整的审计证据，依此作出专业判断。
4.审查采购合同的履行情况。采购价格是否低于市场零售价，商品质量是否过硬，售后服务是否完善；采购机关是否认真履行采购合同及不履行采购合同的原因；采购资金的拨付和使用是否符合有关规定和要求。
(二)政府采购审计现状与难点
1.政府采购监督体制不完善。《政府采购法》明确规定，各级政府财政部门是政府采购的监督管理部门，依法履行对政府采购活动的监督管理职责。《政府采购法》同时规定，集中采购机构为采购机构，它的职能是根据采购人的委托，以人的身份办理政府采购事务，并以非营利事业法人资格的身份对其采购活动承担风险和责任。现实中虽然一些招标活动也有纪检、监察、审计、工商和公证机关参与监督，但受专业知识和参与政府采购活动的局限，有效监督机制还未形成，外部监督并不十分到位，缺乏有效的监督制约。有的地方政府采购监督管理机构与采购机构没有单独设立，或者虽然分设，但职责界定不明确。
2.政府采购管理内控制度不健全
(1)采购管理配套规章制度不健全。一些单位由于缺乏实践经验和理论研究，未能制定出符合实际需要的采购管理实施细则、采购机构议事规则和操作规程、采购人员岗位职责等配套规章制度，导致采购管理和运行缺乏规范性和可操作性的具体指引。
(2)未建立政府采购运行评估制度。许多单位未按规定建立评估制度，也未开展采购运行评估工作，导致难以及时发现和纠正采购活动中存在的问题。同时，许多采购管理机构成员多是兼职，年底都忙于各自分内的事务，无暇顾及采购活动的总结和评估工作。
(3)采购管理的内审监督机制没有形成。许多单位没有制定采购管理内审监督规程，实际运行中内审部门往往直接派人参与具体采购事务，既是采购当事人又是监督者，既实施采购事务又履行监督职责，失去了内审的独立性和超脱性，不但起不到监督作用，还给事后审计留下了难题。
(4)采购的基础管理工作不规范。一是缺乏采购台账管理制度。二是缺乏采购档案管理制度。三是采购会计账务处理不规范。3.政府采购基础工作不到位。政府采购制度还不够完善，经验不足，招标采购中的评标办法不十分具体，采购手段落后，供应商的范围窄，并且缺乏受托开展各类物品采购的专业知识和专门人才。我国政府采购的范围目前仅涉及有限的一些品目，而财政资金投入较大的服务类和工程建设类项目还没有大面积的开展政府采购，这些都不同程度的限制了政府采购的规模。政府采购制度还不够完善，经验不足，招标采购中的评标办法不十分具体，采购手段落后，供应商的范围窄，并且缺乏受托开展各类物品采购的专业知识和专门人才。从采购的品目看，目前主要是对部分货物的采购，基建工程因涉及现行的基建程序，服务项目难度较大，多数尚未纳入政府采购的范围。4.政府采购程序不规范。在中央和地方的政府采购活动中，仍存在分割市场、歧视供应商的现象。有些地方通过地区封锁、部门垄断等方式排斥其他供应商参与竞标，同时还存在暗箱操作及其他不规范的问题，而这些都不同程度的影响了政府采购的公开、公正与公平。
5.政府采购的效能不高。一是采购缺乏弹性。政府采购的合同期一般较长，而采购价格在合同中一经确定，不能随市场价格变动，对于价格的市场波动目前在政府采购中仍缺乏适应机制，从而也使政府采购的整体效果有所下降。二是采购时间较长，效率不高。在实际实施中由于采购程序复杂、采购时间过长、厂商送货不及时等原因而不能满足采购人急需之用。三是政府采购需要资源整合。各地在信息库的建设中重复投入，使政府采购的整体成本加大，形成资源浪费，而且由于各地资源有限与分散，导致资源不足，进而影响到相关信息的及时性、准确性和完整性。
三、国外先进经验对我国的启示
澳大利亚政府采购和政府采购审计制度及规范已基本形成，借鉴澳大利亚的经验推进我国政府审计具有十分重要的意义。
(一)澳大利亚政府采购审计的特点
1.澳大利亚政府采购，制度健全且行之有效。澳大利亚建国不到100周年，但却拥有比较健全的法制和执法体系，政府采购活动也不例外。1998年澳大利亚制定了新的政府采购准则，名为《澳大利亚联邦政府采购指南(核心政策和原则)》。《财政管理和负责条例》也对政府采购作了规定。澳大利亚政府采购准则以公开、有效竞争为中心原则，用法律手段防止私相授受；采购法律、政策、行为、信息及程序必须公开，杜绝偏见和偏袒；并且推行责任制和报告制度等，保证了政府采购活动有法可依、有章可循，而且行之有效。健全的法制也为澳大利亚审计部门顺利开展政府采购审计工作提供了充分的法律法规依据。
2.澳大利亚政府采购审计，绩效测评程序规范，重点明确。澳大利亚国家审计主要包括绩效审计和财务报表审计两方面内容。联邦审计署审计准则具有较强的操作性，对审计实施目标、人员配备、执行程序、质量标准以及取证模式、审计结论和报告等都进行了明确规定。政府采购审计属于绩效审计范围，审计部门以政府采购准则为主要依据，按照审计准则的规定，开展政府采购审计。
(二)澳大利亚的经验对推进我国政府采购审计的思考
1.注重政府采购审计重要环节。实施审计时，应严格以《政府采购法》、《政府采购合同监督暂行办法》等规定为依据，注意抓住关键环节，开展有效审计。审计的重点环节要应包括以下几方面：
(1)政府采购计划、预算环节审计。
(2)政府采购组织、实施环节审计。
(3)资金支付环节审计。
(4)采购结果环节审计。
(5)采购信息管理系统审计。
2.借鉴澳大利亚审计经验应关注的几点内容
(1)严格以政府采购法律法规为依据。
(2)需要聘请相关方面的专家。
(3)借鉴国外绩效审计的成熟经验。
(4)严格执行审计结论回访制度，保证审计效果。
四、政府采购审计的前景及工作思路
(一)前景。作为现代市场经济产物，政府采购机构的全面成立、政府采购市场的不断扩展，使政府采购审计工作有着广泛的前景。
1.政府采购能够加强财政支出管理，提高财政资金使用效益，促进公平竞争、调节国民经济的运行、优化资源配置、抑制腐败等。其操作程序公开、公平、公正、透明的特点与市场经济相吻合。因此，从中央到地方、从政府到企业都非常重视政府采购这项工作，积极推动它向前发展。
2.中央政府的重视。《政府采购法》颁布之后，政府采购审计的法律依据变得更加充分。在《政府采购法》尚未出台前，政府采购主要依据一些暂行办法，全国性的有《政府采购管理暂行办法》、《政府采购招标投标管理暂行办法》、《政府采购合同监督暂行办法》、《政府采购信息公告管理办法》、《政府采购运行规程暂行规定》等。
3.由于政府采购审计工作的特殊性及必要性，政府有关部门已经注意到政府采购审计人员的不足，正加紧培训政府采购审计人员。
(二)工作思路
1.造就一支高素质的专业审计队伍。要求从事政府采购审计监督的审计人员必须具备比较高的素质，具有坚定不移地政治立场和为人民服务的信念；工作中廉洁奉公，坚持原则，敢于监督，善于监督；除了掌握审计专业知识和计算机知识外，还必须熟悉有关法律政策，不仅懂技术，还要通过电子网络和建立采购信息库来了解市场。
2.建立健全政府采购审计监督的长效机制。①组织、人事等部门把政府采购审计监管工作与行政首长工作业绩考核制度相结合，也就是将审计机关对各行政事业单位政府采购制度执行情况的审计评价，作为考核行政事业单位领导工作业绩的重要组成部分，以确保政府采购制度的贯彻执行。②审计机关把政府采购审计作为财政审计(预算执行情况审计)的重要内容，对当年政府预算内外资金采购情况作出总体审计评价，作为年度向人大提出的财政审计工作报告的重要组成部分。③建立“三结合”的审计模式。加入WTO后，我国政府采购审计监督体系也应积极与国际惯例接轨。这可参照西方国家政府采购审计制度，探索建立采购审计和管理审计相结合、定期审计和不定期审计相结合、内部审计和外部审计相结合的审计模式。
参考文献：
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实行会计委派制也存在着一定的局限性。不能认为会计委派制实行后，会计信息的真实、完整就有了充分的保证。例如，在会计委派制下如何既能保持会计队伍的相对独立，又能保证会计人员的廉洁自律；如何让会计人员坚持独立性、不受企业行政干预、保证会计信息的客观、真实、完整的质量要求，等等。无论采用企业内部会计制，还是采用企业外部会计制，企业会计的基本职能仍然是会计核算和监督，因此，在会计委派制下仍然需要和加强对会计的审计监督。新《会计法》在“会计监督”一章中规定了三个方面的审计监督：第二十七条的内审监督，第三十一条的注册会计师审计监督，第三十三条的政府审计监督。这些规定，必须加大力度贯彻实施。
内部审计、社会审计和政府审计在目的、范围、程序等方面不一样，但就其对会计工作有序运行和保证会计信息质量来说，应是一致的。因而，在会计委派制下，加强各种审计对企业会计监督非常迫切和必要。
一、会计委派制度的必要性
1、会计委派制——政府推动、时代要求
会计委派制是我国政府极力推动的结果，目的在于规范会计行为、强化会计监督、根治会计信息失真。随着市场经济的不断发展，国有企业资产所有权与经营权日渐分离，经理人员拥有越来越大的经营自，并且完全控制了企业的财务会计系统。实践中出现了许多问题：
如违规经营，随意篡改财务报告，导致了会计职能弱化，会计监督乏力，会计秩序混乱已经成为滋生腐败的重要源头。社会调控和监督体系还不完善，特别是注册会计师尚未发挥真正意义上的经济警察的作用，约束与惩戒力度不够，一定程度上影响了会计工作的有序性和会计信息
的真实性。为此，政府决定从改革会计人员管理体制入手，试行会计委派制，是必要的。会计信息失真现象为会计委派制的提出与推行提供了直接的驱动力量。
2、会计委派制——悖论研究、理性探讨
会计信息失真的原因是多方面的、多层次的，既有企业内部管理的问题，也有企业外部控制的问题；既有观念变化的因素，也有体制变革的原因。公司治理结构不完善，会计群体行为失控，会计定位存有偏差，会计法规体系不健全等都会导致信息失真。所以会计委派制理论上的合理性和实践中的可行性是必须探讨的。
3、会计委派制——现实选择、审慎推行
笔者认为政府应该有条件地审慎推行会计委派制，加强会计监管的力度，防止国有资产流失。会计委派制是在产权制度缺损、公司治理结构不规范和外部经济监督不力情况下的一种权宜之计。认为只要国有企业在社会主义市场经济条件下依然存在，国家作为公法人所导致的国有企业产权主体虚置的问题依然存在，会计委派制就会继续存在。目前进行会计委派制的试点是必要的。遏制会计信息失真，根治社会腐败，阻止国有资产流失，实行会计委派制是一种见效快、费用省的好办法。但这不是长久之计。随着我国法律法规体系的完善，全球经济一体化进程的推进和人们法律意识的提高，会计委派制会完成它的历史使命而退出历史舞台。
二、完善会计委派制度的建议和对策
1、规范会计人员的行为，防止形成新的官僚作风。
因为在会计委派制下，会计人员从事会计核算工作，这一行为的性质已发生了根本变化，它不再是一种企业行为而是政府行为。当会计人员为政府而不是为企业负责的情况下，他们可能不再以为企业决策服务的面貌出现，而是以政府委派的身份去对待会计工作。因而很难保证会计人员在工作中能真正设身处地地为企业着想，为企业经营负责。因此，在推行会计委派制的情况下，必须加强会计委派人员的服务意识，加强审计对会计的再监督，从更高的层次上去规范会计人员行为，防止其滥用政府权力和形成新的官僚作风。
2、明确会计人员的责任，从牵制的角度保证会计人员的清正廉洁。
会计人员无论是企业委任还是政府委派，总离不开与钱财打交道，他们的工作业绩又总是与企业的经营成果密切相关。因此，只有明确会计人员的责任，加强内部牵制，建立健全对会计人员上岗和离任前的定期及不定期审计，才能防止，保证财会人员清正廉洁。
3、杜绝弄虚作假，确保会计信息的质量。
会计委派制不能完全排除委派人员与企业共同违规违法造成的会计信息失真，只有加强对企业财务报表的定期审计制度，加强对企业资产的定期和不定期审计，才能确保会计信息的质量，提高会计信息的有用性。
1.物流金融地区的转变与拓展
我国最早发展物流金融的地区是沿海各经济较为发达的地区，由于这些区域与相比于内地，在引进技术、对人才的培养和开发等方面占据极大优势，更是形成了以沪、苏、南京和无锡等为中心区域的物联网的产业经济园区。物联网发展进入高速期，针对物联网相关的专业与技术的开发的研究也不断开展，一大批产业园区如雨后春笋般涌现。在国家大力的政策扶植下，在这些地区的经济发展中物联网发挥了极大的支撑作用。物联网的快速发展使越来越多的物流企业规模迅速扩张，综合的竞争力飞升，物流金融发展也有了非常好的前景。
2.物流金融的推广与升级
我国金融机构、物流企业都将物流金融作为今后发展的的重要方向，不断推广模式，升级产品。但是发达国家物流网起跑线较高、拥有雄厚的发展基础，在相关的各项研究与实践方面都取得显著的成效，我国的物流金融起点较低，仍围绕在传统物流金融服务的物资银行、融通仓、供应链上某一个环节提供相关金融服务等方面，我国物流金融服务程度不高，国内银行虽然进行了积极的尝试，但是尚未形成规模效应，操作不规范，业务品种相对较小，服务意识淡漠。虽然有很大的发展空间仍存在很多问题。
二、基于物联网的创新型物流金融
在物联网的推动下，物流金融亟待构建完备的创新体系，物联网必须深入到物流的每一个运作环节之中，生产与采购，营销与派送，最终签收，这些方面都必须进行渗透。对物流的活动加大追踪、调查力度，提升物联网的高校使用率，确定资本的走势和方向，将融资的成本降到最低。
1.金融物流中对采购环节的创新
物流金融的采购环节是物流的关键业务，预付款进行融资是最主要的。物流企业在采购这一环节进行融资时，可以以物联网的搜寻情况为依据，选取与有关的要求最适合的融资对象，开展磋商，将融资的成本达到最优化，以此来对融资的效率进行提升。物联网在物流业中能够为受到邀请的融资方提供诸多渠道进行信息的分享，使得融资方能够全面的对企业的发展状况进行了解，深入的认知企业的生产和存储以及采购和营销等诸多方面，有效的在双方的合作中建立互信的沟通。在采购物资的特殊情况下，银行信贷、政府的抵押贷款、融资的租赁等手段都能够进行资金的周转，增强资金的流动性，以达到融资预付款的完成。对企业产生了极大的支撑作用，保持其运转，提升企业的经济收效。
2.储存环节金融物流创新
仓储环节物流金融创新主要是基于材料库、产品库和产成库。这一环节的物流中，大量的企业流动资金都被消耗，以此来存储和管理制成品及原材料，极大的阻碍着运转资金，企业可以通过物联网进行信息的，提供给继续购买存储位置、价位、数量、质量等诸多信息，最大的节省时间、节约销售的成本并快速的进行抵押活动和销售资金，同时，融资抵押的运用能够保持资金的流动性，对自身所需的资金运转与需求。如果当地已经开设了升级的物流金融的交易市场，企业可以采用更直接的手段，在市场中进行资源的出手以及订单的抵押款项，通过一系列金融凭证获取所需融资，以此周转资金。物联网所的信息真实度强、透明度高，从而真正的实现直接性的融资活动以及交换活动，而不受第三方的影响。双方的运作成本都有所下降，融资的效率也极大的提升。
3.金融物流中对销售的创新
销售业务的物流金融进行创新，主要表现为收入的款项以及销售产品。在国家相关的政策指引下，企业可以采取一系列的措施进行资金的额度计算以及提供，满足和适应为企业运营的资金进行周转的需求。这种企业和应收票据应收账款融资方，可以验证由两个六方会谈融资的信息，通过质押融资，还可以在物联网，以换取市场的企业，产品，票据和账目出售获得融资。但对于产品市场价格大幅波动，对规模较大的短期贬值的可能性，可能无法采取动产抵押，确认仓库和订单销售的形式获得融资，此时的物流金融只有通过预付抵押或以相同的值，但波动较小的产品抵押贷款的方式获得信贷支持，从而获得融资。为了给生产者支付，票据，应收账款，也可以根据获得的融资方式证券。对于产品占据的物流小，存储空间小企业的资金是最近通过租用的存储空间，抵押贷款等产品获得短期融资。对于出口型企业，通过补偿贸易协议的方式，或采取降低产品等同，混合补偿，补偿的多边方式来获得融资，采取补偿贸易无法做到的方式，还可以通过保险，出口信贷等手段获得融资。
三、物流金融创新和审计监督的关系分析
1.对审计工作重要性的认识
在“中国内部审计准则”的内部审计的定义是：“内部审计是一个独立的监测和评价单位及其下属单位的财政收入，财政收入和实际经济活动的支出，合法的行为和效率，以促进加强经济管理和实现经济目标。”法律的权威之下，有权监督政府审计履行国家经济系统的运行。即使政府不在传统意义上，属于物流审计金融监管部门，根据政府审计功能，能够从信息的角度来补充传统的物流金融监管，然后展开物流金融监管体制的含义和范围。
2.深化对审计本质的研究
通过指导免疫系统，政府审计已经在真实性，合法性和有效性方面进一步深化。从过去的真实合法审计，一个单一的结构和操作的审计和监督，并逐步上升为国家的经济资源的实际利用，法律审核。金融危机给了世界上风险和创新的教训。因此世界逐步深化审计风险的意识。首先，人们不再局限于金融分行业的法规和政策，而是把审计风险意识扩展到能源、粮食、信息等一些关乎到国家经济安全方面的安全政策。在国际金融监管之中，不再局限于国有大型商业银行，已逐渐扩展到非银行金融机构，特别是那些具有多重风险的公司的经营许可证的综合管理。
3.以审计目标为导向创新组织模式
随着金融界的快速发展，任何风险和危机可以遍及所有行业和世界的市场上，传播能力、实体经济和金融部门也将面临其他风险。为了适应这一新的特征，物流金融审计组织模式必须有针对性的改革。第一，在专业审计相结合的审计信息方面，数据和案例，初步建立审计信息基础设施；其次，在定期和经常性的审计项目，根据审计主题成立审计调查小组，小组成员来自不同的地区，为了实现全面的调查和分析；最后，通过一个扁平的组织模式，建立审计提高审计资源集约化程度，还可以利用网络审计，加强审计队伍的横向和纵向的联系。
4.审计监督提升物流金融市场信息的高质量
在物流金融监管实践中常见的问题，是“重监督轻”的控制，虽然在内部岗位独立监管部门履行监督职责的机构，但往往无法发挥监督作用，提高信息披露监管的作用。政府审计是独立的金融机构和监管机构的物流，与经济监督职能，促进监管措施，完善监管制度和审计报告并由系统公告，督促金融机构提高物流管理。
5.审计的监督制衡物流金融机构
在行政管理的的角度之下，物流金融监管机构履行监管职责，实际上属于经济责任的范畴。审计监督约束和激励机制主要体现在以下几个方面：第一，审计监督预算执行和金融监管当局检查收支平衡，验证其收入和费用的事实；其次，可以监管监督部门实施，以揭示其决策失误和监督问题，规范从业人员的行为。最后，你可以评估金融机构和系统性风险监管物流，以方便沟通，管理部门之间的协调与合作，增强抵御金融危机的能力。
四、结束语
(一)招投标范围的审计
招投标法规定：大型基础设施、公用事业等关系社会公共利益、公众安全的项目全部或者部分使用国有资金投资或者国家融资的项目、使用国际组织或者外国政府贷款、援助资金项目的勘察、设计、施工、监理以及与工程建设有关的重要设备、材料等的采购，必须进行招标。因此审计人员应当根据各部门各地区的具体规定，结合工程特点、技术专业化要求及项目管理水平，认真审核需进行招投标工程的范围，杜绝将工程项目化整为零，从而规避招标行为的发生。
(二)工程招标条件与方式的审计
审查建设项目的立项情况，查看项目是否经有关部门批准，是否经过可行性研究，建设项目是否列入有关的投资计划；查看工程场地的征用、拆迁等准备工作是否完成；审查建设项目资金落实情况，查看建设资金是否按投资计划及时拨付到位；审查项目招标工作机构的组建是否合法，控制管理体系是否完整。我国招标有公开招标和邀请招标两种方式。审计人员应注意公开招标的工程公告、范围、方式是否符合要求；公开招标的工程是否违规进行邀请招标；符合邀请招标范围的工程是否履行了相应的审批手续等。
(三)招标机构与投标单位的审计
主要审计招标机构是否为合法成立，资质等级是否符合工程规模要求，其业务能力和信誉情况如何，操作是否规范，招标文件是否满足规范要求，是否含有要求或者标明特定的生产供应者以及含有倾向或者排斥潜在投标人的违法内容。投标单位资格预审主要审查投标单位是否具备相应的投标资格，是否具有良好的社会信誉和施工质量，技术装备如何，是否具备优良的施工业绩和安全生产记录，企业信誉如何等。
(四)标底的审计
标底是由招标单位自行编制或委托咨询机构代为编制，并按规定程序审定的招标工程预期价格。首先，要审查标底的计价内容、承包范围，审查其是否符合招标文件规定的计价方法及其他有关条款；其次，审查标底是否考虑到招标工程的自然地理条件和招标工程范围等特征因素，是否适应建筑材料采购渠道和市场价格的变化，是否与建设单位目标工期和质量要求相一致；再次，针对不同的编标方法，采取不同的方法作进一步地审查，采用工料单价法编制的标底价格；最后，采用综合单价法编制的标底价格，主要审查工程量清单单价组成分析、人料机价格、间接费、现场经费、预算包干费、利润、税金等。
二、招投标工作的事中审计
(一)开标工作的审计
主要审查开标是否在投标文件截止时间的同一时间公开进行，开标是否有违反规定，存在暗箱操作现象，开标时投标文件的密封情况，各投标人名称、投标价格和投标文件的其他主要内容是否按规定当场宣读，投标文件中的投标函是否加盖投标人企业及企业法定代表人印章(签字)，委托人是否有效，投标人是否按要求提供投标保证，组成联合体投标的，投标文件是否附联合体各方共同投标协议等。(二)评标工作的审计
主要审查评委抽取和组成是否合法，评委是否与投标人有利害关系，评委名单在中标结果确定之前是否保密，评委是否熟悉评标标准和方法，废标理由是否成立，对投标文件的修改是否符合要求，评标方法是否与招标文件规定相一致，评委评审是否公平、公正，是否依法推荐中标候选人等。
(三)定标工作的审计
定标审计主要审查定标的程序、方法是否合法，是否切实做到优价中标，是否存在在评标委员会依法推荐的中标候选人以外确定中标人的现象，是否存在确定中标人之前，招标人与投标人就实质性内容进行谈判等。
三、招投标工作的事后审计
(一)合同签订的审计
监督审查发包人和承包人是否在规定的时间内按照招标文件和中标人的投标文件订立书面合同，有否另行订立背离合同实质性内容的其他协议的行为，合同的基本内容是否完整、规范、合法、有效，承包人是否按照约定递交履约保证，有无违法分包，层层转包现象，合同的登记、备案工作是否符合规定。
(二)合同履行的跟踪审计
对合同的履行进行跟踪检查，其中对变更和签证的审计是跟踪审计工作的重点。主要审查：变更和签证的理由是否充分，情况是否属实，计量是否准确，手续是否齐全，资料是否完整，与合同有无冲突；对于变更金额较大的，重点跟踪到施工现场，详细了解现场情况，走访合同施工单位、监理单位，项目部进行复核。同时，规范索赔程序和权限，建立项目索赔预警系统，对索赔资料的真实性进行详细复核，在深入分析和调查的基础上，确定合理的补偿原则，并使之规范化，标准化。
(三)审计资料的归案工作
会计委派制是目前人们十分关心的一个热门话题。采用会计委派制度能够从组织形式上保证会计人员在不受企业行政和经济制约的条件下开展会计工作，充分发挥会计的理财监督作用，从而有助于解决会计信息的失真问题，提高会计信息在国民经济决策中的作用。
实行会计委派制也存在着一定的局限性。不能认为会计委派制实行后，会计信息的真实、完整就有了充分的保证。例如，在会计委派制下如何既能保持会计队伍的相对独立，又能保证会计人员的廉洁自律；如何让会计人员坚持独立性、不受企业行政干预、保证会计信息的客观、真实、完整的质量要求，等等。无论采用企业内部会计制，还是采用企业外部会计制，企业会计的基本职能仍然是会计核算和监督，因此，在会计委派制下仍然需要和加强对会计的审计监督。新《会计法》在“会计监督”一章中规定了三个方面的审计监督：第二十七条的内审监督，第三十一条的注册会计师审计监督，第三十三条的政府审计监督。这些规定，必须加大力度贯彻实施。
内部审计、社会审计和政府审计在目的、范围、程序等方面不一样，但就其对会计工作有序运行和保证会计信息质量来说，应是一致的。因而，在会计委派制下，加强各种审计对企业会计监督非常迫切和必要。
一、会计委派制度的必要性
1、会计委派制——现实选择、审慎推行
笔者认为政府应该有条件地审慎推行会计委派制，加强会计监管的力度，防止国有资产流失。会计委派制是在产权制度缺损、公司治理结构不规范和外部经济监督不力情况下的一种权宜之计。认为只要国有企业在社会主义市场经济条件下依然存在，国家作为公法人所导致的国有企业产权主体虚置的问题依然存在，会计委派制就会继续存在。目前进行会计委派制的试点是必要的。遏制会计信息失真，根治社会腐败，阻止国有资产流失，实行会计委派制是一种见效快、费用省的好办法。但这不是长久之计。随着我国法律法规体系的完善，全球经济一体化进程的推进和人们法律意识的提高，会计委派制会完成它的历史使命而退出历史舞台。
2、会计委派制——悖论研究、理性探讨
会计信息失真的原因是多方面的、多层次的，既有企业内部管理的问题，也有企业外部控制的问题；既有观念变化的因素，也有体制变革的原因。公司治理结构不完善，会计群体行为失控，会计定位存有偏差，会计法规体系不健全等都会导致信息失真。所以会计委派制理论上的合理性和实践中的可行性是必须探讨的。
3、会计委派制——政府推动、时代要求
会计委派制是我国政府极力推动的结果，目的在于规范会计行为、强化会计监督、根治会计信息失真。随着市场经济的不断发展，国有企业资产所有权与经营权日渐分离，经理人员拥有越来越大的经营自，并且完全控制了企业的财务会计系统。实践中出现了许多问题：
如违规经营，随意篡改财务报告，导致了会计职能弱化，会计监督乏力，会计秩序混乱已经成为滋生腐败的重要源头。社会调控和监督体系还不完善，特别是注册会计师尚未发挥真正意义上的经济警察的作用，约束与惩戒力度不够，一定程度上影响了会计工作的有序性和会计信息
的真实性。为此，政府决定从改革会计人员管理体制入手，试行会计委派制，是必要的。会计信息失真现象为会计委派制的提出与推行提供了直接的驱动力量。
二、完善会计委派制度的建议和对策
1、规范会计人员的行为，防止形成新的官僚作风。
因为在会计委派制下，会计人员从事会计核算工作，这一行为的性质已发生了根本变化，它不再是一种企业行为而是政府行为。当会计人员为政府而不是为企业负责的情况下，他们可能不再以为企业决策服务的面貌出现，而是以政府委派的身份去对待会计工作。因而很难保证会计人员在工作中能真正设身处地地为企业着想，为企业经营负责。因此，在推行会计委派制的情况下，必须加强会计委派人员的服务意识，加强审计对会计的再监督，从更高的层次上去规范会计人员行为，防止其滥用政府权力和形成新的官僚作风。
2、增强会计人员的责任心，维护企业的合法权益。
3、杜绝弄虚作假，确保会计信息的质量。
会计委派制不能完全排除委派人员与企业共同违规违法造成的会计信息失真，只有加强对企业财务报表的定期审计制度，加强对企业资产的定期和不定期审计，才能确保会计信息的质量，提高会计信息的有用性。
4、明确会计人员的责任，从牵制的角度保证会计人员的清正廉洁。
