时间：2022-05-25 04:30:20
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一、科研项目管理的特点
（一）政策性
来源于各级政府或部门的财政性资金拨款，资金使用需要遵从中央财政科技经费管理的政策要求，也需要遵守各拨款单位的具体经费管理规定。属于国家拨款支持的科研项目，必须严格遵守各级政府、部门制定的相关管理办法，例如财政部、科技部《关于调整国家科技计划和公益性行业科研经费管理办法若干规定》的通知，财政部、科技部、发展和改革委员会关于印发《民口科技重大专项资金管理暂行办法》的通知，财政部关于印发《民口科技重大专项项目（课题）财务验收办法》的通知等。国家拨款项目经费管理的违规行为将受到政府部门不同程度的惩戒，构成犯罪的还要移送司法机关追究刑事责任，因而体现了指令刚性、执行强制的政策性特征。
（二）综合性和长期性
一个大型研发项目，可以分解为多个子课题，需多单位、多部门、跨专业合作才能完成，甚至需要开展国际技术交流与合作。由于其项目研发的前瞻性和创新性，且基本无历史经验数据借鉴，因而更加复杂。大型研发项目的研发周期普遍超过一年以上，有的甚至持续数年。项目管理活动中，对成本归集的技术要求高，研发成果与研发成本配比难度大。
（三）盈利性与非盈利性并存
企业作为经济组织，首先要以盈利为目标，科研企业也不例外，科研项目的立项需建立在研发成果的盈利性目的基础之上。科研项目在研发过程中，大多数不能够在短期内创造利润，研发支出资本化，研发成果将来为企业或其所属的集团带来长期效益。科研企业往往在同一时间内，一方面开展项目研发，是非盈利性业务；另一方面开展经营活动，以盈利为目标。因此无论从科研项目或是从企业角度来看，实施项目研发，盈利性与非盈利性并存。
（四）不确定性
科研项目创新性强、过程复杂、时间跨度大，因此研发投入的构成与投入量不确定，研发成果有可能会偏离预期目标，也具有一定的不确定性。研发成果不确定性具体表现为：项目研发不成功，研发支出费用化；研发成功，研发过程中，会形成固定资产、存货（产品、样机）和无形资产，但项目研发初期，难以准确对成果进行界定。
（五）经济技术复杂性
科研项目研发对象一般都是行业、领域和整个社会中具有前瞻性和尚未知晓的事物。科研项目实施的探索性，研发成果的不确定性，以及没有可以参照的经济技术指标和技术水平缺乏等因素，可能导致研发项目在经济技术方面变得错综复杂，也使得科学合理地对科研项目进行评价更加困难。
二、管理会计在应用中存在的问题
（一）受公司治理结构制约
要让管理会计发挥作用，首先需要有一个良好的公司治理结构，但在我国企业中普遍存在着一些薄弱环节，比如科研企业存在定位不准确、治理结构不完善、缺乏问责机制等问题；决策层对管理会计的作用了解不足、认识不深，在管理实践中难以有效利用；企业管理者一般以完成利润指标为考核导向，追求短期利益。上述情况的存在，可能会直接导致研发项目决策不当，研发成本控制不严，研发成本核算范围扩大，研发费用资本化不当，造成潜亏挂账等问题。
（二）技术方法运用不系统
技术方法运用不系统主要表现是在运用上的自发性、偶然性、以及运用范围的局限性。首先，管理会计易受主观态度影响，导致管理会计优先满足公司内部管理者的主观需要，当所有者与管理者的目标不一致，管理者有可能主观上倾向于回避于己不利的管理会计信息；其次，技术方法不成熟，缺乏相关规范，管理会计研究成果在理论上较多，应用技术方法较少；最后，管理会计运用尚无相关评价标准，在企业中运用也缺乏应有的法规制度依据，难以判断应用水平的高低、优劣。
（三）信息系统不健全
管理会计信息系统，是指在公司一切财务会计及与其相关的信息系统，应用范围主要包括全面预算管理、成本管理、投资管理、人力资源管理、风险评估与管控、绩效评价等。管理会计信息系统需要迅速对财务数据及与管理相关的非财务数据进行收集、分析、整理，将其转化为满足管理决策需要的信息。经过多年的发展，大多数企业仍停留在财会信息化建设阶段，部分建设完成了ERP信息系统的企业往往因为自身的管理系统流程整合任务未完成而形成信息孤岛。
（四）缺乏管理会计专业人才
管理会计师并非等同于普通会计师，管理会计师的专业要求更高，不仅需要具备财务管理专业知识，还要有更好的项目管理才能和必要的专业知识储备。许多会计人员接触过管理会计知识和培训，但是这些知识主要是理论知识，并没有系统地应用于实际工作中。另外，科研企业的管理会计比较特殊，有着很高的专业性和应用性，普通会计人员还不能很好地将管理会计知识与科研项目管理相结合。
三、促进管理会计在科研项目管理中应用的主要措施
（一）建立完善的科研项目管理制度
1．建立授权管理制度
建立授权管理制度是公司完善法人治理结构的重要手段，实现上级在向下级委派任务的同时授予相应的权利和责任，实现权责对等。在科研企业授权管理制度建立应包含项目决策层面授权和日常项目管理层面授权：
（1）项目决策授权
为避免项目立项及决策风险，应依据科研企业特点建立科研项目决策授权制度，对科研项目申报立项、验收进行论证与审批。科研项目的立项和验收必须由专业人员依据专业知识与经验进行评估、论证，而不能由无相关专业知识的人员进行审核。重大项目，坚持专家评审和集体决策相结合。针对科研企业的特殊性，可设立由不同领域的技术专家及技经人员构成的科研项目评审专家委员会，对科研项目的立项和验收进行多维度的评估和论证，提出项目执行风险点，提前审核把关，评审意见为项目审批决策的依据。
（2）项目管理授权
项目管理授权主要是日常工作授权，即公司管理权利与责任在公司内部和项目管理团队的分解与传递。在项目管理过程中，公司管理层、科技管理部门及财务部等职能管理部门人员、项目负责人及科研人员等在明确的授权范围内各行其责、相互牵制，切实履行在项目申请、组织实施、验收和资金使用等方面的管理职责。
2．完善内部控制制度
依据科研项目管理和科研经费使用的相关政策，在科研项目管理实施过程中将项目管理、财务管理、商务管理、物资管理、会计核算等实现制度化、流程化、标准化管理，加强过程监督管理，明确责任机制，避免科研项目管理和科研经费使用过程中出现违规行为，降低政策性风险。内审部门针对项目执行、进度管理、经费管理等风险点定期进行科研项目进行专项审计，对项目进度滞后、预算执行与项目进度不匹配、经费使用不合理、不合规等情况重点进行审查，提前预警。
3．进行统筹协调管理
科研企业是科研项目第一责任主体，项目课题组具体承担执行责任。企业应统筹协调科研项目申报、实施、验收。科研管理部门、财务部门应从项目申报开始就介入科研项目管理过程中，在项目预算申报、项目执行实施、项目验收结题过程中，加强对项目管理和资金管理的指导与协调，及时纠偏。在科研项目管理过程中可依据企业实际情况，建立由科研管理部门、财务部门、课题组共同组成的“科研项目管理协调小组”，深入到科研项目申报、项目实施、预算执行、经费使用及项目结题验收各环节，提前发现问题并解决问题。
（二）实行“计划、预算、考核”三位一体的工作机制
在科研项目管理中通过建立“计划、预算、考核”三位一体的工作机制保障企业战略实施，实现计划与企业战略紧密结合，企业财务预算与研发项目计划协同运转，以考核促进项目研发目标的实现。
1．明确科研企业的定位
科研企业的定位需予以明确，企业的核心任务之一应是完成研究开发任务，形成可持续的发展动力，确立企业的发展目标。
2．明确科研项目的考核导向
对于科研企业的业务，按照技术成熟度划分为研发阶段和产业化阶段。对于研发阶段的业务，考核重点为科研成果，关注的重点应为科研任务的完成，只要完成课题就可以得到相应激励，不应与整个企业的经营业绩挂钩。由此，通过区分经营与研发考核指标设置，研发阶段的科研机构和人员可将工作重点放在科研上，而对于产业化的考核重点则向经济指标倾斜。
3．建立“计划、预算、考核”三位一体的工作机制
企业总体研发目标和战略焦点分解至各个项目部，“计划、预算、考核”三位一体，形成以计划落实目标、以预算保障计划、以考核督促计划、以奖惩兑现绩效的管理机制。将战略性科研项目列为公司战略焦点，集全公司之力，集中突破，各部门、各承接单位层层承接与分解，将各项目成员绩效与项目进展完整地结合起来，各司其职，保证科研计划的有效执行。在此基础上绩效评价和激励深度一致，做到奖励与鞭策并行，激发创新精神。
（三）运用财务预算与项目预算相结合的管理方法
在“计划、预算、考核”三位一体的工作机制下，将科研项目研发任务分解至各个年度，而相应的项目总预算也按照计划分解至各个年度，以确保项目计划得以顺利执行。
1．项目预算是基础
项目预算的编制坚持目标相关性、政策相符性和经济合理性原则，满足项目研发的合理需要。项目预算可依据经费来源细分为若干子项目，并按照经费开支范围确定的支出科目编制，以及对照项目研发计划，将项目预算分解至各年度，以确保项目计划与预算保障相匹配。
2．企业预算是统筹
项目预算分年度预算编制完成后，汇集成企业的年度财务预算。根据企业的年度战略计划，对各项目的预算之间进行平衡，统筹资源，保证完成企业战略目标所需的资源，保障项目计划执行所需的预算。
3．项目预算与企业财务预算相结合
在年度的预算执行中，每一笔项目支出既受年度财务预算控制，又受项目预算控制。项目预算把握研发进度，财务预算反映企业战略计划，两者相辅相成。
（四）建设管理会计信息化系统
科研项目管理离不开管理会计信息化系统这样的“硬件”来实施和控制，并且贯穿于科研项目管理的全过程。管理会计信息系统需要通过诸如SAP等ERP软件平台来实现。系统建设一般需要经过两个阶段，一是ERP实施阶段，二是优化项目阶段。
1．ERP实施阶段
建立ERP管理平台，同时集成工作流程。在核心系统中实现项目管理、采购管理、物资管理、财务管理、人力资源管理、文档管理等核心业务的对接。通过ERP管理平台的实施，对项目管理信息进行分析与处理，为各级管理人员及时提供管理决策信息。
2．优化阶段
ERP系统的优化应用主要是通过内部工作审批流程的精简与优化、功能报表开发等手段，实现企业财务及相关数据的共享和分析，可以主要通过如下优化措施提升系统功能：
（1）项目进度管理与数据维护，建立项目结构、进度计划和进度监控，开发项目进度报表，对科研项目进度进行实时展现与跟踪。
（2）项目人工费与项目间接费用全范围分摊，企业制定一定的项目成本分摊原则，如以科研项目的各作业成本为基础，通过开发ERP系统报表来实现全范围成本自动分配至具体科研项目，尤其是科研项目中不便于直接统计的人工成本与间接性费用分摊，可以通过ERP系统开发来实现和优化。
（五）构建多层次、多维度、个性化财务数据体系
1．构建多层次、多维度财务数据体系
科研项目在计划审批、预算批复、合同签订、资金支付各阶段，均需将相关管理数据输入系统。系统中上、下游数据层层关联，上游环节，自动对下一环节实施控制，比如：预算指标不得超出项目计划指标。在资金支付、项目成本实际发生环节，如何将项目管理体系与会计核算体系充分融合，是数据输入的难点。项目预算与会计核算科目并不相同，尤其是国家拨款科研项目的经费（预算）科目开支范围具有法规强制性，不得随意列支。首先，将预算科目拆解，对预算科目的明细项目进行重新定义并与会计科目（成本要素）相关联，实现预算科目与会计科目的对应。以国拨经费预算中的燃料动力费科目为例，该预算科目拆解为电费、水费、气费等会计明细科目。将预算科目拆解为一般会计科目后，预算科目已与一般会计科目建立起对应关系，突破了项目预算与会计核算两套体系的障碍。其次，根据项目预算科目分解对应的会计核目（成本要素），创建WBS，对项目各层级成本要素进行结构化编码，形成WBS节点。最后，在日常预算管理中，对项目各WBS节点赋予预算指标值。合同签订或支付发生时，受此成本要素预算金额控制。会计核算时，从该成本要素中列支，财务数据同时归集至会计科目和科研项目节点，形成项目预算与会计核算相统一的数据管理体系。
2．财务数据的个性化
在数据输出方面，通过加强财务数据的多层级和多维度建设，可在系统中开发满足各级管理需要的报表，除生成普通会计报表外，还可以生成与预算科目相一致的科研项目进度分析报表、经费预算执行情况报表、合同执行情况报表和项目经费决算报表等，使项目报表个性化，以满足项目管理需求。
（六）加强人才队伍建设
企业必须要通过合理的人力资源配置，改善人员结构，建立科研项目财务管理人员队伍。工作中，加大培训力度，进行岗位练兵，加强懂技术、会管理、掌握管理会计理论和方法的人才队伍培养。
四、结束语
科研企业应积极研究国家科研经费管理的相关政策，充分认识科研项目管理的复杂性及其风险，加快管理会计人才队伍建设，结合本企业科研项目管理实际，系统运用管理会计方法，最终达到提高项目管理水平目的。
作者：赵贤文 王斌 王洪峰 单位：中科华核电技术研究院有限公司
一、企业的国有资产管理中会计监管的现状与缺点
依据目前来说，一部分的企业管理者对国有资产管理缺乏重视，导致了他们在实施国有资产管理的过程中任意地调动和运用，没有科学合理的工作计划，也没有预先设置好的工作安排。由于他们对国有资产管理的不重视使得会计监管工作的不足日益突出，主要反映在以下几个层面：
(一)会计监管标准不够合理
在会计监管工作中，由于我国新制度的制定导致一些企业在监管工作中仍然会有新制度与旧制度并用的现象。这种现象使得企业在监管中没有一个准确的标准，从而进一步降低了会计信息效率。结果往往会使得会计监管工作不能有效地进行，企业在国有资产使用时不能得到约束，阻碍了企业整体发展。
(二)国家政府监管有待加强
这几年来，企业对于国有资产的会计监管工作不重视，从而导致会计监管存在不足不能得到完善，从企业整体型上来看，第一，由于我国会计监管工作属于分散性管理，一些相关的会计监管只能存在交叉管理，所以导致会计监管没有做到有效统一监管；第二，是由于在监管工作中没有明确的目标，监管工作没有目的性，各部门各行其是，致使监管工作减弱的严重问题。第三，相关监管人员缺乏法制观念，职员素质低下。从这些现象可以看出我国政府监管职能需要不断加强，这样才能使得企业会计监管工作更好地实行。
(三)企业内部会计监管过于表面
企业的内部管理是我国进行国有资产会计监管工作的重要组成部分，然而企业内部存在一些问题，主要包括以下两点；
1、相关的企业内部会计监管制度不健全或没落到实处审计委员和监事会这两种方式是企业内部监管的重要形式。目前来说，大多企业的内部相关的会计监管制度还不够健全，即使有的企业内部会计监管制度已经形成但是并没有发挥其重要作用。审计委员与监事会的作用没有发挥，对于企业内部会计监管来说就是行有虚无。
2、会计监管工作没有得到充分利用
会计监管人员是国有资产会计监管工作的重要力量，由于企业没有充分运用好内部会计人员引起会计监管工作在国有资产中存在一系列的问题。具体为：第一，在企业监管部门中会计监管在企业监管中做的是售后工作，这是由于大多数企业并没有正真理解会计监管的意义，他们把会计监管工作与审计监管工作并为其谈；第二，由于大多数企业会计部门并没有认清自身的关键，往往在企业中出现一些造假行为，所以企业在面对会计部门这种造假行为的时候并没有严惩；第三，在企业中会计部门人员的素质要求不高，在面对一些工作的时候他们不懂相关法律法规，从而不能做到会计信息真实性，使之不能保障企业国有资产的安全。
(四)社会会计监管较薄弱
企业国有资产监管工作不仅包括了政府和企业的监督，还有社会的监督。而在社会监督中，因本身监督意识较薄弱，使监督作用无法发挥，监管力度也不大，社会监管弥补了政府监管工作的不足，但是这并不属于政府的会计监管机制，因此政府也无权执行，政府只能做到中介监管。此外因为会计师的道德素质不够。多方面的原因造成了社会监管力量不足。
二、健全企业国有资产管理会计监管的措施
(一)强化国家会计监管力度
建立关于国家国有资产会计和审计机制是加强国家会计监管的力量。国家的审计机关是依据特定的法律规定来进行审计监督的，具有独立性。强化国家会计监管力度的首要条件是要保证审计部门对其实施相关的责任，全面落实会计监管工作科学有效的进行。国有资产的监管工作要明确分工到审计部门，这也是达到审计部门履行监督权。因此，为了能够是国有资产保值与增值的目的，就要设立健全的审计监督机制。
(二)落实社会监管职能
社会中介监督是属于外部监督的形式，根据相关规定，以会计师事务所为核心对社会中介组织进行检验审查，进而对企业的经营管理活动与财务会计资料等进行公正、合理评价的一种监督方式。社会中介监督具有较强的权威性、独立性和客观性。同时社会中介监督也得到了社会公众的认定和法律的认可。除此之外，为了使社会中介监管能够具备更强的价值，所以国有企业各部门以及各机关要求注册会计师的审计结果。因此，针对社会监管面临的问题，首先要对注册会计师队伍进行全面建设，提高队伍成员的的道德素质水平，通过相关规定增加社会监督的作用和效果。
(三)健全企业内部监督机制
1、强化企业内部控制
会计监管是企业进行内部控制的基础，对企业进行内部控制可以使企业会计监管达到较好的效果和作用。与此同时，加强企业内部控制用时也是企业进行管理的基础条件。所以，我们应该利用各机构的相关职能提升企业治理结构，从而避免企业经营的过程中做出错误抉择和违背道德的事情。
2、健全与严格执行企业内部的会计监管制度
加强内部环境监管工作。由于企业资产具备所有权以及控制权的分开，因此我们必须设立监事会，监事会的设立是为了防止企业经营人为了私利将自身的利益高于企业的利益。监事会是企业能够进行科学合理管理的基础。监事会主要是由企业股东、政府职员、以及企业职员组成的，依据企业相关规定，监事会有权监管财务部门的一切情况，并且可以对企业财务部门进行严查，监事会的成立能够有效地对会计部门的情况进行检查，如果发现企业存在问题监事会能够及时反映。
三、结束语
根据上述所分析得可以看出，目前一些企业的国有资产的会计监管工作仍然有些漏洞，为了保障企业利益与社会经济能够逐渐发展起来。企业必须要重点关注会计监管工作，努力完善会计监管工作中存在的不足，这不仅关系到企业的生存和发展还关系到国家的利益。
作者：陈建华 单位：建德市财政局
1管理会计在会计高职教育中的现状及原因
1)当前会计类高职教育课程体系主要以基础会计和财务会计为主，管理会计在专业课程教育中占比较低，有的学校甚至没有开设管理会计课程。
高职院校开展会计和财务类的职业教育，主要还是以基础会计和财务会计类知识为主，注重学生的记账、做账等财务技能的培养，忽略了管理会计的教育。以我校为例，之前开设了管理会计的课程，但是管理会计不属于核心课程，后来因为开设课程的压缩，导致取消了管理会计这门课程。究其原因，在于会计职业教育者对管理会计重视不够，对管理会计的重要性认识不充分，还停留在传统的财务会计的思维中。
2)高职类管理会计教材缺乏，专业管理会计教师等教学资源不够。
高职类学生的基础较差，学生普遍对纯理论的知识存在一定的反感，管理会计的教材很多都是理论化的东西较多，没有针对高职类学生的经典教材，相关教学资料缺乏。很多高职管理会计教师并不是研究管理会计的老师，专业师资不够。
3)高职类管理会计教学方法枯燥，单纯照搬本科理论式教学，学生学习兴趣较差，教学效果不好。
很多高职老师没有一线企业工作经验，都是毕业就进入职业教育，对管理会计的实际经验不多，教学方法还停留在传统的教学方法上，没有形成适合高职学生现状的教学方法。同时，高职教学方法较乱，各种新教学方法和思想层出不穷，但真正适合各自学校的方法不一，大家纯粹为了模仿形式的方法，而忽略了教学方法的效果。
4)教学内容实用性较差。因为企业参与学校教育的积极性不高，学校与企业脱节，导致教学效果不佳。
管理会计是一门应用性学科，每个企业有不同的应用方法和路径，因为学校与企业脱节较为严重，导致学校的教学内容实用性较差，教学方法枯燥。在很多高职院校，一直在推广校企合作，但因为会计类教育涉及到企业的核心信息，很多企业参与学生培养教育的积极性不高，只停留在表面阶段。大量管理会计方法尚未运用到职业化教育中，如作业成本法、企业价值链管理、品质成本管理、战略成本分析、目标成本法、平衡计分卡和EVA指标分析等方法的运用仍需要进一步探索。
5)管理会计职业化教育的制度不够健全，缺乏相应专门组织进行管理会计的推广，也没有企业有专门的管理会计岗位，导致管理会计高职教育的缺乏。
在职业管理机构设置方面，我国财务会计工作在企业有正式的机构设置，而管理会计工作却没有明确的管理机构设置，我国大部分企业没有专门从事管理会计工作的人员，需要越来越多的企业认识到管理会计的重要性并设置相应的岗位，管理会计职业教育才会真正繁荣。
2促进我国管理会计职业教育发展的策略
1)国家应建立管理会计的专业组织，推进管理会计的发展，推出管理会计资格证书，开展管理会计师资格考试。
为推进管理会计的发展和应用，我国应建立专门的管理会计组织，不断丰富和完善管理会计知识，组织大家进行资格证书考试，推广管理会计，促进管理会计的发展。
2)根据市场需求，明确管理会计职业化教育目标。
随着经济的发展转型，企业越来越注重内涵建设，企业对财务人员的素质要求越来越高。作为培养管理会计一线人才的高职院校应依据市场需求，随之转变教学思维，重新确立管理会计教育目标。会计教育目标不应该仅限于培养财务会计人员，更应该根据市场需求的变化培养大量 管理会计人员。管理会计学科的发展日益完善，美国等发达国家都有管理会计师资格考试，管理会计相关人才的社会需求日益增多，继续以传统的观念将管理会计课程作为会计专业教育的辅助部分已无法满足市场发展的需要。
3)改进和完善管理会计高职教学方式和教育内容。
高职教育侧重学生技能的训练，管理会计高职教育中的教育内容需要紧跟市场需求，教育方法应该注重工作实际，侧重学生管理会计技能的训练。管理会计的技能学习强调理论联系实际，要具有提出问题、分析问题和解决问题的实际能力。但目前理论脱离实际的问题在许多高职院校管理会计教育中仍然没有得到有效解决，虽然有的学校进行了一些管理会计的实践培训，但基本上还处于仿效模拟阶段，并没有对企业内部的预测决策起到指导作用。所以，一方面要加强校企合作，引入企业到学校，也让学生有机会到企业参加实习，如果没有条件的学校，可以建立模拟实训室，模拟企业实际环境，加强学生实际能力的培养。另一方面，引入企业实际工作人员参与到管理会计职业化教育中。可以聘请校外职业界导师来校任教、指导，培养出符合职业界需要的管理会计新型人才。
4)改变管理会计现有的考核方式，更加注重学生分析和解决问题能力的技能考核。
在当今的中国，评价学生学习管理会计成绩好坏的传统方式就是考试，而且试卷均有标准答案。管理会计实践性很强，需要根据具体企业的情况进行分析和解决问题，对企业预算和决策提供信息。在这种考核方式的影响下，培养出的学生会出现高分低能、眼高手低、一到实际工作时就束手无策等现象。因此在进行教学内容和教育方式改革的同时，也要改变现有的考核方式，采取多种形式相结合，如案例分析、实地调查、方案讲解，由学生现场进行分析等等;而对于实训部分，则由实习单位根据学生在管理会计实习过程中的具体表现按照学校课程考核标准要求打分，以提高学生的实际工作能力。
作者：谢喻江 蒋智 单位：宜宾职业技术学院
一、基层工会会计基础规范化工作情况
（一）机构岗位方面
大部分基层工会都能做到配备专、兼职的会计人员，明确会计主管、出纳等财务人员的分工及职责，从事会计工作的人员都具备相应的专业资质。
（二）会计核算及财务管理方面存在的问题
1.会计核算不规范，使用科目不正确。如工会干部差旅费在“业务支出—外事活动费”列支，探望病人和职工活动费用在“其他支出”列支，帮困捐款计入“其他收入”、“上级补助收入”，工会经费入“会费收入”，会议费、购入固定资产在“职工活动费”列支，备用金和工会工作人员借款计入“借出款”等。
2.报销原始凭证不符合规定要求。报销凭证附件不齐，如，职工活动支出只有发票作为原始凭证，没有详细活动内容和参加人员等，大额活动支出没有活动请示报告、预算及参加人员名单，慰问购食品、订报等无发放清单。
3.往来款项未及时清理。有的单位“其他应付款”记载款项近十年未发生收支；有的大额历史遗留款项长期挂在“代管经费”；有的在往来款里核算投资及投资收益等。
4.预算管理不规范。有的基层工会本级的年度预决算没有编制或未经报批，有的基层工会预算管理流于形式，没有按预算对支出进行有效控制，超预算支出，未按规定程序追加预算。有的基层工会未开展活动，年底经费结余数额较大。有的基层工会超预算、有的仅完成预算的百分之二十多，未按要求进行预算追加或调整。
5.内控和监督不规范。不相容职务未按规定要求分离，如，收据的购买、保管、使用均由同一人操作，缺少内控制约；出纳人员作为收款人或报销人；个别单位由工会主席或副主席兼任出纳岗位等。有的单位经费支出不是由工会主席“一支笔”审批，而是由行政领导审批。
二、加强基层工会会计基础规范化工作应采取的措施
（一）完善内部控制，加强规范化模板建设
上海市总工会在对基层工会财务管理调查研究的基础之上，制定了《上海市基层工会财务管理制度模板》，并列示在“上海市总工会”网站上供各级工会下载。模板分三个部分，第一部分：基层工会财务管理制度，包括预、决算管理、财务收支管理、内部会计稽核、货币资金管理、工会票据管理、固定资产管理、往来款管理、会计档案管理和会计电算化管理；第二部分：基层工会财务会计基础规范化建设标准，规定了机构岗位、财务人员岗位职责、开设银行账户、账务处理实务、会计基础规范化标准说明和会计监督。第三部分：附件，包括工会的会计档案移交清册、会计档案目录、资产负债表、收入支出表、往来款项明细表、经费收支决算表和经费收支预算调整表等，要求基层工会从实际出发，抓落实，针对会计工作中存在问题，完善规章制度，加强规范化建设。
（二）强调全过程的预算管理
全总要求建立“预算编制有目标、预算执行有监控、预算完成有评价、评价结果有反馈、反馈结果有应用”的全过程预算绩效管理，这是加强基层工会预算管理很好的途径和方法。
1.要根据2014年预算执行情况和2015年单位收支情况，确定预算目标，科学编制预算，合理预算经费支出结构，报本级工会委员会和经审委员会、上级工会审批后执行。
2.在预算执行中，要对预算项目执行进行实时监控，规范经费使用标准和手续。每年10月底，根据市总工会财务部相关规定，凡是总支出超出预算的，均应按预算报批程序办理预算追加手续。总支出在预算内、科目间调整的，分两种情况:如果职工活动支出、维权支出调增，其他科目调减，则由本级工会委员会和经审会讨论通过即可，不必报批；反之，如果职工活动支出、维权支出调减，其他科目调增，则需报上级工会审批。
3.预算年度后，要认真完成预算执行情况的评价和分析，做到查漏补缺，以更好的完成下一年度的预算管理工作。
（三）完善投资事项决策程序
投资作为基层工会“三重一大”项目之一，必须实行工会委员会集体讨论，同时基层工会投资必须在有经费结余的前提下，遵守国家有关投资规定，规模适度，量力而行，效益优先。并按以下流程办理：投资前可行性论证，工会委员会讨论通过，并报上级工会审批后，列入预算签订投资合同或协议，投入资金或实物，取得投资证明或其他有效凭据，投资后跟踪管理，取得投资收益。投资以后也不是万事大吉，应该及时关注投资损益情况，最大限度降低投资风险。
（四）加强基层工会财务人员业务学习
由于基层工会财务人员大多是兼职，他们由于本职工作忙，很难照顾到工会会计业务，加之有些基层工会财务人员对基层工会财务管理制度不熟悉，导致基层工会财务管理薄弱，要解决好这个问题，基层工会财务人员要加强业务学习，上级工会要加强检查指导，要针对财务管理及会计核算业务中存在的问题，进行梳理，完善制度，把基层工会经费收支管理的各项规定落到实处，提高财务管理水平，切实推进基层工会财务会计基础工作规范化建设。
作者：陆娟 单位：上海市总工会
一、中央企业是中国管理会计实践的开拓者
2012年，国资委号召中央企业开展管理提升活动，并确定了13个重点领域进行专项提升，其中投资决策管理、全面预算管理、全面风险管理等专题均属于或者涉及管理会计的范畴。近几年来，通过开展业务培训、组织交流研讨、编写案例、制定提升标准等措施，中央企业的管理水平显著提升，尤其是全面预算管理得到深入发展。各中央企业结合自身实际，不断完善预算制度与组织体系，优化预算编制流程与方法，加强预算信息化建设，大力推进事前算赢的预算管理模式，加强执行监督与考核，取得明显成效。全面预算对企业战略实施的保障作用进一步增强，有效地促进了资源配置与运行效率的提升，对企业KPI指标的管控作用进一步提升，全面预算管理的信息化水平持续提高。再以经济增加值（EVA）为例。2009年国资委决定对中央企业进行EVA考核。EVA是指企业可持续的投资收益超过资本成本的盈利能力，即税后净营业利润大于资本成本的净值。EVA是全面考核企业经营者有效使用资本和为股东创造价值能力的重要工具，也是企业价值管理的基础。多数中央企业EVA考核的权重达到或超过50%，很多企业在集团内部也实施EVA考核。企业通过建立价值诊断体系，即以财务报表为基础，以资本成本为基准，深入企业生产经营的不同层级和不同环节，将EVA的构成要素从财务指标向管理和操作层面逐级分解，绘制出要素全、可计量、易识别的价值树，揭示价值形成的途径。同时，运用科学的分析方法，从纷繁复杂的价值树指标中，识别出反应灵敏、影响重大的关键价值驱动因素。从关键价值驱动因素出发，选取国内外优秀企业作为标杆，找出差距、分析原因，明晰价值管理的薄弱环节，从而完善企业战略管理、投资管理、资本资产管理、财务管理、人力资源甚至业务流程的管理，完善价值提升策略。比如某石油企业将EVA分析与评价引入油气产品的产、炼、销、储，以及项目的投资、建设、运营等各个环节；某汽车企业深入挖掘价值增值的关键要素，从生产制造延伸到售后服务与衍生业务，促进了全价值链创效；某机械制造企业要求各成员单位按月编制EVA驱动路径表，并将目标分解落实到责任部门；某钢铁企业将EVA改善程度与年度、任期考核密切、全面挂钩。可以说，EVA考核方式的引入，有效地促进了中央企业的价值管理与价值提升。在2013年的中央企业财务工作会议上，国资委向企业提出了开展“精益财务管理”的要求。精益制造是有名的管理会计工具，它通过优化生产与业务流程，以最低成本获取最大的效益与功用。精益财务管理就是要求中央企业通过精细化的财务管理方法与制度流程设计，降低成本，提升价值，防范风险，通过资金集中管理与优化配置、加强现金流量管理、强化全面预算管理、积极开展成本管理、深度参与投资管理、完善财务信息化系统、加强数据分析与决策支撑等，使传统的核算型财务管理向价值管理转型。实践证明，各中央企业在财务转型过程中，充分利用全面预算、价值管理、成本管理、绩效工具、流程管理等管理会计工具，持续推进财务与业务融合，创造了大量行之有效的管理会计方法与实践案例，比如兵器装备的全面预算管理、新兴际华集团的商业计划书、宝钢金属的价值管理、鞍钢武钢的成本控制、中航集团与中国商飞的项目型号总会计师制度，等等。
二、管理会计是企业应对“新常态”的重要工具
当前，实体经济成本费用持续提高，利润率不断下降，人口红利逐步消失，人工成本高企；大宗商品价格波动上行，能源原材料价格总体上升；融资渠道单一，资金成本上升。在传统行业续期不足、产能过剩、价格下降的情况下，企业毛利空间不断压缩，实体经济尤其是传统行业的低毛利也已成为一种“新常态”。企业要持续发展、保持盈利增长，除了调整结构与技术进步以外，最根本的还是成本竞争，即加强管理，降低成本费用。而成本费用控制正是管理会计最基础的研究领域，其标准成本管理与差异分析方法、作业成本管理与责任中心会计等，是企业最为传统的成本控制工具方法。所以，从这个意义上讲，管理会计是企业应对“新常态”的重要工具。与此同时，管理会计也是促进企业财务管理转型的重要工具。面对新形势新挑战，企业财务管理必须从传统的核算型、管控型向价值型、决策型转变。价值型财务管理指财务要做价值的维护者、管理者、创造者；决策型财务管理指财务要做决策的支撑者、参与者、评估者。而管理会计正是促进价值创造与提供决策支持的一门学问，是实现财务管理转型的桥梁和工具。战略导向的全面预算管理与平衡计分卡、价值导向的价值链分析与供应链物流、风险导向的全面风险管理与财务预警方法等，都对企业财务管理转型具有促进作用。另外，互联网、云计算、大数据等新技术的发展也要求企业财务人员加快转型。比如企业财务共享服务中心或会计服务外包模式的普及，既能大大提高劳动生产率，也将大大解放和减少企业财务会计人员。现有的出纳、会计、报表等岗位上解放出来的人员或者冗员需要转到管理会计岗做数据分析、做业务伙伴、做决策支持。
三、商业模式创新需要管理会计
目前，我国国有企业正面临艰难转型，首先是产业结构升级，其次是经营机制转换，再次是商业模式创新。对于前两者已有较多论述，这里谈谈国有企业的商业模式创新问题。什么是商业模式创新？就是发现和组织独特的资源交易，为企业带来正现金流。总结我国传统的国有企业商业模式：工业企业是投资建厂、招聘工人、采购原材料、组织生产、销售产品、回收货款，然后再投入、再生产，没有整合供应链，没有打通价值链，价格下降、成本高企、毛利下滑；商贸企业是先采购后销售，或者先销售再采购，或者采购销售，其中融资性贸易、大宗商品融资有一些创新，而一些企业在这个过程中还把“经”念歪了，导致出现重大经营损失。在互联网时代，这种传统的商业模式是没有竞争力的，必须进行改造和创新，我认为最基本的创新就是“产业、金融和互联网”三个要素的组合。作为一家传统白色家电企业，海尔成为全球白色家电第一品牌，靠的就是创新。它新的需求从市场来、从用户来，产品设计从互联网来，设计在全球招标，生产在全球进行，既降低了人工成本，又保持了创新活力。这就是传统行业在互联网环境下新的商业模式。管理会计与商业模式创新有很大关系。商业模式创新是为了创造更多的价值，在商业模式创新与构建中，管理会计要提供决策支撑、流程设计、成本管控、风险控制、绩效管理等服务，所以在商业模式创新中要大力引入管理会计。当前，企业引进和推广管理会计亟需解决三个问题：一是加大管理会计人才培养力度，加强财务会计人员的教育培训；二是企业要加强管理会计工具的应用，从企业战略高度推进管理会计实践；三是加强管理会计案例的总结、提炼与交流，加强管理会计成功案例的宣传推广，以推动企业不断提升经营管理水平。
作者：廖家生 单位：国务院国资委财务监督与考核评价局
一、企业的成本改革
1．企业成本的区分。
企业的成本是对于商品基础价值和收益的指标，是企业对经济产业和物料的控制和管理。企业的成本会计是保证企业市场经济发展的成本价值的标准，在强烈的市场机制的发展中，加深企业的市场经济最大利益的有效获取，保证对于企业的产品物料成本的有效控制，降低企业的物料成本，保证企业可以在源头完成成本控制，保证企业在市场的竞争机制下的有效化最大利润，精打细算完成企业成本会计的有效发展。企业成本的会计预算是对于企业产品的相关投入，成本估测，产品销量等各个方面进行系统的收益分析，从而确定企业的整体估算范围，尽快减小企业的投入成本，加深对于企业的设备的有效配置，实现企业整体的利润收益的最大化。将完全化企业成本与变动的企业成本进行相关分析，是企业的各类成本进行有效管理，完成企业成本核算的相关功能，建立合理的企业成本会计管理过程。
2．企业资源消耗会计和企业成本会计之间的相互影响关系。
随着企业成本会计的快速发展，在市场经济运行的相关模式喜爱，加深对于企业的成本会计的改革，传统的企业成本会计已经不能满足企业的市场生产发展的基本需求，很难满足企业资源缺乏的问题。传统的企业会计成本需要加深企业的资源的整体控制，对企业的资源消耗控制需要以企业的资源和相关成本为依托，建立合理的资源和成本的整体规划和管理，加深企业的成本会计的发展和管理，深化企业的成本会计改革，以新型的企业成本应用模式，完成企业的有效化管理，从而适应企业的资源消耗，保证企业的会计发展，使企业的资源得到有效的控制。企业成本的进度增幅，推进了企业资源消耗，而资源的消耗会计又进一步地加深了企业成本会计的发展。
二、企业的资源消耗成本会计管理
1．企业的资源消耗会计。
企业的资源消耗会计师一种具有新型的会计管理模式，加深企业整体的快速发展，建立合理的企业会计创新管理机制，保证企业整体的系统构成，加深企业的内部管理和控制，对企业资源合理的管理，保证企业资源消耗成本的战略系统可以更好地发展，构建成资源消耗会计管理。企业的资源消耗会计师对于企业成本内部的资产改善，对外部资源进行成本管理方式的提升，宝恒企业管理模式的快速发展，各种成本会计管理以企业的资源方式进行有效的设定，加深的整体经济市场发展，提升企业技术的成本会计，完成企业的资源消耗成本会计控制和管理。
2．企业的资源消耗会计的基本特点。
对于不同的成本会计中，资源消耗会计师对于企业的整体服务的资源消耗，保证企业的资源整体数据统计和管理，实现企业的资源消耗可以更好地进行有效管理，保证企业成本会计的有效实现，从而更好地满足资源消耗成本的有效控制。
三、企业的资源会计优点
1．企业的资源消耗会计发展优势。
在企业的资源消耗会计的管理和市场经济调控下，企业将资源的有效调整和控制作为优质手段加深企业的会计管理。企业的消耗会计的管理可以有效地加深企业对于市场经营下，成本的有效精细化分析，对企业的多个成本配置问题进行资源调控，完成企业成本的管理和分配。
2．企业的资源消耗会计的管理条件。
在企业的资源消耗会计管理中，对于企业的资消耗以足够的资源费用进行支持，加深企业内部的管控，对于企业内部严重的资源浪费进行合理的统计和控制，保证资源消耗的成本会计管理。但是，企业的资源消耗成本会计在实际的发展中有一定的条件限制，对于分组的企业管理者模块的物资优化有一定的优势，对于整体企业的优化没有关系。
四、结语
综上所述，在企业经营的市场经济管理体制下，对企业的商品经营发展进行成本会计管理和控制，加深企业的成本会计创新，保证企业的成本会计方式的有效改革，使企业在新的市场发展管理机制下，形式适合企业成本会计发展的价值管理。针对企业资源中的管理问题，对企业的资源会计管理模式进行有效的控制，从而寻求更加适合的新型的企业成本发展管理模式。
作者：鞠文举 牛胜芹 单位：哈药集团生物工程有限公司
一、作业成本会计核算与管理中存在的问题
其一，企业管理人员缺乏先进的企业管理理念，财务人员未能对作业成本管理形成科学、全面的认识，作业成本管理意识薄弱。大部分企业管理人员错误地认为，成本管理属于财务人员的工作范围，与他们没有多大关系。部分财务人员对于作业成本法的认识不够深入，认为这种管理方法过于复杂和繁琐，相对于传统成本计算手段而言，作业成本法的成本计算过程十分繁复，导致财务人员引入该成本核算方法的积极性很低，造成作业成本法无法在企业管理工作中充分发挥其积极作用。其二，目前，我国还没有形成有利于应用作业成本法的良好条件。要运用作业成本法，企业就必须要将产品视作生产经营活动的中心，重视原材料采购、产品销售等各个生产经营环节，针对各个环节给予科学的内部监督管理，严格控制各个阶段的工作，然而，现阶段大部分企业没能成功构建完善的生产销售控制体系，无法为作业成本法的有效运用创造有利环境。其三，缺乏强大的技术支持。企业要运用作业成本法，就必须要不断引进各种高科技信心技术，虽然近年来我国的信息科学技术水平得到很大提高，会计电算化在企业财务管理中应用得已经很广泛，金蝶、用友等财务软件的应用也越来越普遍和成熟，但是目前还没有研发出专门服务于企业成本控制的科技信息技术，无法为作业成本法的应用提供有效技术支撑。
二、加强作业成本会计核算与管理的策略
(一)提高企业作业成本核算意识
企业要在目前实施成本核算的基础上，加强作业成本核算意识，首先要根据“成本对象消耗作业，作业消耗资源”，对成本发生的动因加以分析，选择“作业”为成本计算对象，重新归集和分配生产经营费用。其次针对企业经营管理工作，采用全员成本管理方法，企业所有员工均应明确自己的具体作业成本中心的责任，积极主动地在工作过程中加强作业成本管理，养成良好的作业成本控制意识。最后企业必须要针对生产制造各作业环节所消耗的资源包括材料、动力、设备等各项工作制定科学、系统的管理制度，形成科学的管理规范，重视对企业资源、能源等消耗的控制。
(二)重视人才培养
作业成本法是一种科学的成本管理方法，企业领导必须要高度重视该管理方法的推广应用，同时引导企业财务人员积极配合成本管理工作，提高作业成本法管理工作的积极性。企业必须不断强化对财务人员的专业培训，使其掌握与作业成本法相关的各种基础知识，让他们进一步了解作业成本法的核算方法，明白实施该管理方法的积极作用，鼓励其积极参与到作业成本法的学习中。在引入作业成本法的初始阶段，企业应该对国内外应用作业成本法的成功案例进行分析和借鉴，综合考虑企业自身实际状况，稳定推进作业成本法应用。
(三)加强部门联系，重视政府支持
企业财务人员应综合分析具体的产品成本状况，将相关信息及时反馈给相应部门及领导，不同部门针对企业成本实施深入分析及有效整合，尽可能在第一时间将非增值作业终止，减少相应部门成本。所以，企业必须要调动全体员工的力量，为作业成本核算体系的制定和完善以及成本归集改善工作提供有效支持，作业成本法应用不仅仅是财务人员的事，同时也是整个企业的事。另外，企业要积极寻求政府的支持和投入，例如争取政府在管理技术创新等方面的经济支持，推动企业作业成本法的技术研究开发工作。通过这种方式，不但能够实现对作业成本法的推广应用，还能够促进技术创新。
(四)加强作业成本差异分析
企业成本控制的最终环节是要实施事后分析以及总结。针对作业成本，事后分析值得是针对实际发生的不同作业法以及预先制定完成的成本标准，开展有效对比和分析，将存在的差异计算出来，同时，再此前提下对引发差异的原因进行综合分析，针对具体责任进行科学落实，从而推动成本责任考核工作，并为新标准以及新方法的制定提供参考。成本差异分析指的是企业形成成本后，针对日常生产经营中存在的差异进行总结归纳，全面分析和研究，挖掘引发成本变动的原因，采取针对性措施进行及时纠正和改进，进一步明确具体经济责任，为下一个成本控制环节的目标成本确定提供有效依据，提出相应的改进措施，促进企业成本的减少，提升总体经济效益。针对作业成本控制工作，建议采用定期报告制度，全面了解不同成本资料的控制状况，明确实际成本以及目标成本之间存在的差异，研究引发差异的原因，制定科学措施进行偏差纠正，为企业奖惩工作的开展提供参考。通常，成本控制中的事中控制在综合性以及全面性上相对比较缺乏，所以，这些缺陷必须要通过加强事后控制进行有效弥补。作业成本的时候分析实际上是事中控制的延续，同时也可以看作是对企业成本控制的监督以及总结，通过这种方式提高新标准以及新方法制定的科学性和有效性。作业成本法要求在成本事后控制中，针对传统标准成本制度以及传统预算制度的具体运行方式进行归纳和改进，实施作业实行差异分析。研究事前控制以及事中控制存在的问题，进一步对成本控制标准进行补充和完善，为下一环节的成本控制提供有效指导，这同时也是事后控制的主要目标。所以，企业必须要编制科学的作业成本报表，并在实践过程中对报表进行补充完善。
(五)促进作业成本法和传统成本法的有效结合
作业成本法在可控成本中具有很大的优势，而其它可控性差的成本因素依然可以采用传统成本法。比如，一个科技密集型企业通常需要经过数个生产作业步骤，且重视非财务变量，如产品的设计、零件数量、运输距离等，就应该应用作业成本法，能够最大限度的控制成本因素，达到优化生产过程，降低成本的目的，并考虑企业中其它不可控成本因素采用传统成本法；而其它劳动密集型企业的生产作业过程若步骤简单，耗时又不长时，可以考虑继续采用传统成本法，而对于生产过程中所需消耗的多种材料则使用作业成本法，最大程度的消除人为因素带来的损失。这样将两种成本法进行有机的结合，充分发挥出两者的优势，互相弥补，既可以提高企业成本计算过程中的准确性，为企业决策层提供更多的真实成本信息，又成功的降低了成本消耗。
(六)科学开展作业成本核算，发挥其对于企业的积极作用
一方面，作业成本核算属于企业业务流程重组的关键工具。作业成本管理一般由作业分析、成本动因分析以及业绩评价与改进这三大步骤构成。作业分析要求企业对全部作业进行综合分析，明确其是否具备增值性，综合分析作业项目是否能够促进企业价值发生增加，是否有利于提高客户的满意度。成本动因分析要求企业实施成本动因分析的过程中，对可以促进企业成本减少的动因进行有效保留，而针对可能引发企业成本增加的动因，建议对其作业必要性实施重点分析，同时制定有效的方案将企业成本降低。之后，开展科学的业绩考核，通过调查客户的满意程度，分析企业不同财务指标来实现有效考核，针对企业生产周期以及利润增长率等进行具体分析。另一方面，企业开展作业成本核算，能够发现影响企业成本状况的真正原因，以便及时采取针对性措施对企业成本进行优化。与传统的成本核算模式相比，作业成本核算可以针对企业间接费用进行准确分摊，针对企业作业实施全面分析，将管理引入更高层次。作业成本核算能够满足现代科技发展的需求，有效促进企业管理走向成熟化。
作者：王珊珊 单位：河南安彩高科股份有限公司
1企业财务会计中内部控制存在的问题分析
1.1创新思维能力缺乏
由于财务会计工作直接影响着企业的经济效益，大多数企业对财务会计的开展都十分重视。虽然企业对财会工作有较高的重视度，但这并不意味着企业在财务会计管理工作中的观念科学、客观、合理。从现状来看，很多企业往往只重眼前利益和利润，忽略了长久的效益发展趋势，缺乏创新思维能力，只一味应用传统方式，对财务会计中内部控制工作严格、生硬管理，不懂变通，未能随着外部环境变化而时刻创新管理策略、方式。长此以往，不仅会加重财会人员的工作量，还会导致内部控制不合理，影响企业发展。
1.2内控制度落实度不够
企业虽然建立了比较完善的财务会计管理制度与政策，但没有将重点放在内部控制方面，且很多制度在实际工作中未能全面贯彻落实，导致财会管理制度形同虚设。由于企业财会制度落实度不够、相应制度不健全，从而影响了内部控制的有效性。
1.3外部监控不全面
很多企业虽已逐渐意识到内部控制工作的重要性，但对外部环境的对企业财会工作的影响还未有足够的重视，这就导致企业缺乏完善、健全的外部监督机制，使得外部监控漏洞过多，甚至是导致企业内部财务人员与外部监督沆瀣一气、私相授受，对企业经济利益造成严重损害。
1.4岗位设置不合理
岗位设置不合理，也是企业财务会计内部控制工作中比较突出的一类问题，不合理之处主要是指一人多岗的现象。企业财务会计工作量大、内容杂，但却未能设置相匹配、相符合的岗位，导致工作人员较少，不得已而一人身兼数职，难免会因压力太大而在工作中常出差错，影响企业内部控制的质量。
2企业财务会计中内部控制的加强策略
2.1提高创新思维能力
创新思维能力对企业经营发展起着尤为关键的作用，在财务会计内部控制工作中，具有良好的创新能力，也能使内控工作越做越好，因此，提高企业内部控制的创新思维能力十分重要。首先，企业不应该固步自封，在内部控制工作中以提高竞争竞争力、降低成本等目标，不断引进和借鉴国内外先进技术与手段，持续质量改进，促进内部控制的效果。其次，以市场需求为导向，在企业产品技术与服务中不断创新、优化，能够在降低企业成本，提高利润的同时为客户提供最优质的产品与服务。同时还需注意，企业在内部控制工作中发散思维，创新途径的过程中，需结合企业实情出发，不能盲目地效仿、推崇或照搬其他企业的手段，以免出现管理与实际不符、脱轨的问题。
2.2完善并落实内部控制制度
首先，企业领导层人员应该充分意识到财务会计内部控制制度对规范内控工作的重要性，针对内控制度不健全的问题，及时完善与优化，保证内部控制制度的规范、严谨、详细，使其能对财务会计工作进行适当的约束，明确每位工作人员的岗位职责，从而提高工作效率。其次，以财会制度、内控制度作为参考，并遵循"不相容职务相分离"的原则，对内部控制工作加强监督与管理，保证会计工作能够做到钱账分离、账实相符。再次，以内部控制制并作为主导，在此基础上，企业根据自身经营与发展特点，制定年度会计工作计划、财务预算制度、利润分配制度、成本管理制度等，由专人负责各项制度的落实工作，使财会人员能够严重按照计划与制度开展各项工作，进一步提高内控效果。
2.3细化管理流程以加强内外监督
外部监督有较多漏洞，也是导致企业内部控制不理想的主要原因，总结认为，企业可通过细化管理流程，来加强内外监督，使内外监控能够互相牵制，徇私舞弊的行为发生。企业应该将财务管理的每一个环节、每一个流程细化，并随着企业的发展趋势与外部变化不断调整优化，力求管理的精细化。同时加强内外部监控，通过内部多人负责，外部定期调整岗位等措施，完善优化企业内外部监督机制，使其能够起到相互制约、相互牵引的作用，以规避内外部人员同流合污的不良问题出现。
2.4合理分配员工岗位
财会工作中一人多岗的现象对企业长效发展极为不利，因此，合理分配员工岗位与责任也是目前企业面临的主要问题。企业应该根据整体的管理情况与业务需求，对职位进行分配，尽量做到一人一岗制，以保证工作质量，减轻员工压力。若存在特殊情况，也可允许设置一人双岗、一人多岗，但要保证员工工作量合理，同时还需注意，一些岗位不可同时兼任，以免出现弄虚作假的行为。例如，某人员岗位设置为出纳，同时不能兼任档案保管、收费等工作，以防范工作中失误。此外，提高财会人员的综合素质，也是促进岗位分配合的途径之一，企业除了要引进专业人员外，还应该给现有工作人员提供进修机会，使其能通过不断的学习，提高个人能力，从而胜任并做好内控工作。
3结语
现阶段发展中，我国各企业的财务会计内部控制工作已取得一定的成效，但仍存在一些问题，相关企业应该提高重视，利用各种手段策略，持续质量改进与优化，提高内部控制质量，促进企业的长期盈利与长效发展。
作者：薛国红 单位：南宁学院
一、企业新旧财务会计准则接轨的现状
1.新财务会计准则在推广的过程中，大多沿用原则性的定性规定
没有过多考虑市场环境等客观因素，影响了准则的操作性能。譬如关于企业的资产组合、权益法核算、商誉减值测试、折现率选取等规定以大中企业为模板，并不适用于小企业的操作，在中小型国企中，会计准则操作性不足的客观现状，主因除了推广经验欠缺，而且很有可能过于依赖旧财务会计准则的实施习惯，但也并非旧财务会计准则需要予以全盘否定，在新财务会计准则操作时，依然有必要承接旧财务会计准则科学之处，做好两者的协调平衡。
2.企业在应用新财务会计准则的时候，发现新准则的对旧准则的补充规定不够明确
仅限于个别具体事项，影响实务操作的有效把握。譬如企业在合并报表的时候，资金流通权管理难度大，不利于资金流入与流出的平衡控制。这种规定的盲点，主要是因为新财务会计准则的实施经验不足，尚未在实践当中检验出具体的良莠，笔者认为有必要在推广实践中，结合企业财务会计工作开展需求和情况，进一步完善相关的准则规定内容。
3.不同企业的规模和层级各不相同，其体制与行政因素的适应程度
直接影响新财务会计准则的执行效果。譬如企业的财务会计考核，随着利润的增长和国有资产保值增值水平的改变，企业更为重视利润的上报，对于职工薪酬、升迁等个人利益未能兼顾，使得新会计准则的执行掺杂太多的主观因素，不利于新旧财务会计准则的接轨。
4.在特殊经济形势下的适应性有待提高，譬如金融危机
由于新财务会计准则没有综合考虑会计的变动因素，而仅仅考虑业绩的考核，丧失了企业会计转型的主动性，尤其是新旧财务会计准则接轨的关键性阶段，如果企业在会计管理的主动性不足，对企业准则的理解和把握不深刻，会影响企业相关工作的稳定性和适应性。这种情况尽管发生的概率比较低，但一旦出现，很有可能导致企业在生存和发展中覆灭，尤其是中小型国企，将造成致命的打击，为此对于新财务会计准则是否能够适用于特殊经济形势下企业的财务会计管理工作，必须结合企业自身的详细情况，通过接轨磨合进行确定。
二、企业新旧财务会计准则接轨的建议
鉴于企业新会计准则在应用时存在的弊端性问题，在此针对中小型国企的会计管理工作，要求我们掌握企业在接轨准则时的基本情况，对企业管理结构进行改善，提高新会计准则执行的适应性水平，以及充分考虑新会计准则的前瞻性等，实现新旧会计准则的平稳过渡。
1.企业管理结构的改善。
企业管理机构是财务会计工作开展制度环境的营造主体。很多中小型企业在应用新财务会计准则的时候，由于受到政策因素的影响，历史的包袱会影响企业执行新财务会计准则的效果。但由于很多企业在管理方面存在缺陷，譬如业务资金不足等，要求进一步改善企业的管理结构。企业管理机构的完善，正面要求建立在相关法律法规和准则制度的基础上，协调好监督经营和日常经营两者的角色，同时还要紧密联系企业经营者个人利益与企业利益的关系，致力于企业的成本科学管理，努力实现企业的利润最大化目标。笔者认为，新财务会计准则的执行，需要对财务会计信息的披露机制予以完善，提出企业管理机构改善的新思路，为会计信息质量的提高开辟新途径。
2.会计准则执行的强化。
为了进一步提高新财务会计准则执行的适应性，我们需要做好以下几方面的工作：
2.1提高企业管理人员对新财务会计准则的认识水平，加强企业一把手的财务会计业务培训工作，尤其是董事会和总经理等管理人员，要提高他们对新财务会计准则的重视程度，以便从战略高度上重视财务会计工作，确保新财务会计准则能够得以强制执行。
2.2增强财务会计人员的培训力度，提高财务会计从业人员对新财务会计准则的理解和掌握程度，使得财务会计准则能够得以尽快融入到企业的业务流程和管理实践当中，从而提高企业财务会计信息确认和计量的真实性、准确性，另外还要主动与相关监管部门的联系，建立新的培训学习渠道，由专家牵头指导相关培训工作，使从业人员更快适应新财务会计准则。
2.3企业资金管理工作的规范化，主要针对企业资金分配不合理的问题，尤其是关乎企业生存和发展的业务工作，其中包括标准、程序、方法等方面的内容，为提高企业维持资金流入和流出平衡的管理水平，以及减少企业资金闲置现象，企业应积极参照相关指引政策监督检查企业对新财务会计准则的执行情况，将新旧财务会计准则接轨落实到位。
2.4企业还需要营造良好的内部控制环境，有效结合企业内部确认制度、中介机构评估制度、内部审计工作制度等，提升新会计准则实施的可靠性，以及降低新财务会计准则执行时导致的财务数据失真风险。
2.5对企业财务会计信息披露机制的强化，譬如没有确认的财务资金流入，应结合可抵扣的资金亏损金额差异，在出现坏账损失时，将损失从坏账准备中分离出来，避免财务会计人员的主观估计，增强资金流入风险的控制。
3.实现新财务会计准则的前瞻性。
新财务会计准则与旧财务会计准则的衔接，要体现出新财务会计准则的前瞻性，以便更好适应不断变化的经济环境。譬如新财务会计准则对成本核算具有一定的影响，目前某些企业的会计科目成本类科目不明确，而且成本范围和口径不统一，以及产品的收支核算不配比，而新财务会计准则不仅要求以固定的时间测算商品的服务成本，在成本科目之下，归集了明细科目，并且通过对商品服务效率的科学考评，按照经济类别设置企业会计支出科目，以确保财政核算指标口径的统一。除此之外，新财务会计准则还加强了成本核算和控制，配比了收入与费用的因果关系和时间的一致性，这对于企业商品的收支核算不配比情况来说，确实能够起到一定的调节作用。为此，新财务会计准则要求进一步完善固定资产的核算，另外我们不需要续提报废的固定资产，并将固定资产历史的财务会计信息登记在备查簿中，可作为企业日后购置固定资产的参考借鉴依据。
三、结语
综上所述，企业在应用新财务会计准则的时候，需要充分考虑新财务会计准则的适应性问题，了解新旧财务会计准则在接轨过程中存在的问题，以掌握新财务会计准则应用的难点。新旧财务会计准则在接轨的工程中，我们一方面要完善企业的治理机构，为新财务会计准则的应用营造良好的内部环境，另一方面是通过提高企业管理层对新财务会计准则的认识水平，同时加强新财务会计准则相关的培训工作和规范公允价值核算等，实现新财务会计准则的前瞻性。
作者：杨雪梅 单位：天津市天材伟业建筑材料有限公司
一、税务会计和财务会计计量属性的异同
1.税务会计和财务会计计量属性不同之处。
财务会计是从业的利益出发，为企业利益者提供真实可靠的会计相关信息，在企业管理人员需要在公司的资金经济利益方面进行核算时，可以通过财务会计提供的有效信息进行一些正确有效的经济决策。税务会计是和公司相关于税务问题有紧密的联系，它是以财务会计为基础的，对公司的纳税活动引起的相关的资金方面进行一些准确的记录和报告。它在处理这些事项的过程中，所需要的很大一部分资料和信息都是来源于财务会计的，但它的主要对象就是公司关于税务方面的问题进行准确计量。因此，它们主要的不同就是它们的计量对象和计量目标的不同。
1.1关于历史应用方面它们之间的差异。
历史成本对于税务会计来说所占的地位比例比较明显，因为历史成本准确可靠的一些特性，这比较符合税务会计中税法对计税基础的要求，所以历史成本对于税务会计来说占了很大一份优势。然而对于财务会计来说，历史成本的计量属性虽然对于财务会计来说也是比较重要的，但是在现在经济发展的趋势下，衍生出了许多新生的金融工具，这使得历史成本在财务税收的地位减弱，而财务税收则以公允价值作为它的主要的计量属性。因此，相对于历史成本来说，它在财务会计中的地位明显要低于在税务会计中的地位。企业的资产一般都是以历史成本作为计税基础的，在企业的税务会计中，因为历史成本的准确性和可靠性，税收会计从头到尾基本上都是以历史成本作为计量依据的，而在财务会计中，最初的计量是采用一定的历史成本计量，但在后续工作中会运用到很多其他不同的计量属性。这就是历史成本在税务会计和财务会计所采用的程度上的差异。
1.2关于公允价值应用方面它们之间的差异。
税务会计最主要的计量属性是历史成本，在采用历史成本的时候，要满足的条件是经济活动的真实性，这样一来，就需要拥有相应的交易记录。而对于税务会计来说，只有在历史成本和市场价格等相关的信息不够准确可靠时，税务会计在这种情况下才会退一步使用公允价值计量，因此，公允价值对于税务会计来说只是作为补充，而不是首要的。但相对于财务会计来说，公允价值则是它最重要的计量属性，它在财务会计方面的使用范围很广，在所有符合公允价值计量条件的情况下都可以使用公允价值的计量。这是两者在适用范围方面的一些差异。税务会计在进行计量时尽量回排除一些不确定性因素和一些市场风险，这样它在税法的依据下，使用历史成本的计量，只有在不得已的情况下税务会计下会使用公允价值计量。财务会计在计量中，多使用公允价值计量，在现代财务会计的迅速发展中又衍生出许多金融工具，但这类业务的核算，更多的都需要用到公允价值计量。如果对于税务会计来说，公允价值只是一种市场价格，它只是为了税务会计计税服务的，那么公允价值相对于财务会计来说就是一种预期价值。这是它们在采用目的方面的一些差异。在税务会计中，对于公允价值的估价方法是有一定的限定的，它仅仅是限于在无法确定市场价格及资产的不确定使，它才会采用公允价值的估价方法，但主动权和决策权不是在自己手中掌控的，这要取决于相关的税务机关。而在财务会计中，在三种不同情况下，资产在市场上的一个参照性的报价，或者无法取得相关的报价，可用相关类似的报价进行适当的调整，再者，但都无法确定时，就可以采用多种估价技术来估计公允值。因此，对于估价方法来说，财务会计的估价方法层次比较多样。这是它们在估价方法上的一些差异。
2.税务会计和财务会计计量属性相同之处。
历史成本对于税务会计和财务会计都是重要的计量属性。在企业的相关税收方面的资金活动中，税务会计要用历史成本进行准确的、真实有效的计量。在财务会计包含一些税务会计事项时，税务会计都要进行相关的记录和报告。历史成本的可稽查性、可靠性和真实性这决定了在财务会计和税务会计中，二者都要以历史成本作为最初的计量。当然，相对于税务会计，历史成本是作为它的首要计量属性。税务会计和财务会计都是以重置成本作为补充的计量属性。在财务会计中，除了历史成本计量这一计量属性外，还需要运用其他的计量属性最为补充，因而重置成本也只是作为它的补充计量属性，多应用于财务会计的盘盈固定资产方面的计量。在税务会计中，也有一定的局限性，它是在两个地方可以运用到重置计量。税务会计和财务会计都是适度的采用公允价值属性。在我国，市场经济尚未完善的情况下，企业的税务会计和财务会计在使用公允价值计量的时候都是要以适度恰当的原则，有时候也是有一定的限定条件的。如果对引入公允价值的环节不加太多限制，很可能会出现公允价值计量的不可靠，甚至会引起一些企业的财务状况。税务会计和财务会计都是在双方自愿，公平公正的基础上进行公允价值的运用的，他们都是根据一定的市场价格来确定其金额，我国在金融资产交易初步形成市场的时候引入了公允价值，在税务会计中，企业应以公允价值计量来确定企业以非货币形式获得的各种收入来源的金额。
二、结语
就目前来看，税务会计的理论研究落后于税务会计的实务，而不论在会计的计量属性还是理论研究上，财务会计体系都已经日趋成熟。我国在财务会计计量属性的方面也制定了相应的准则，而税务会计计量属性并没有明显的存在于我国的一些税法法规中，但是它却是不可忽视的一部分。财务会计和税收会计都是会计体系的重要组成部分，它们两者之间有着一定的联系，也存在着异同之处，但它们在企业的发展和运营中担当者重要角色，因此，在理解和有效运用它们的同时，两者在计量属性方面的差异有待于我们更深入的探讨和研究。
作者：糜迎桃 单位：南开大学
1改革意义
（1）有助于优化该课程的教学组织。构建科学的课程体系和教学内容，采用先进的教学手段和方法，强化考核的灵活性与实用性，增强教学的实践性。（2）有助于全方位提升专业教师能力。（3）有助于培养学生独立思考的能力和创新能力。（4）能促进我校培养符合市场要求、满足社会需要的、具有后续学习能力的高素质技术技能型人才，整体提高我校高职会计类人才培养水平。（5）还可以为会计专业其他相关课程的教学改革提供经验，为推进会计电算化专业教学改革贡献自己的力量。
2现状分析
“财务会计”课程是会计学专业的主干课程，起着承上启下的重要作用，既是“会计基础”课程的拓展，又是后续课程如“高级财务会计”“成本会计”“审计”“会计电算化”“会计报表分析”“税务会计”等课程学习的基础。同时财务会计还是会计从业资格、助理会计师、会计师、经济师、注册税务师及注册会计师等资格考试的必考科目之一，也是这些资格考试中难度最大的考试科目。通过本课程的学习，能够使学生掌握从事财务各岗位工作应具备的会计理论知识、会计操作技能。对学生会计职业能力培养、专业素养形成起支撑和促进作用。但是，目前我国财务会计教学仍存在很多问题。
2.1教学内容多且难度大
目前，“财务会计”课程知识点相对孤立，内容详尽琐碎，注重介绍理论方面的条款，内容设计也相对枯燥。这就要求授课对象具有较强的理解能力。而高职学生多喜欢形象、具体思维，在学习财务会计课程之前缺少会计行业实践认知，对企业经营管理活动不熟悉，很难掌握好财务会计知识。尤其是难度较大的知识点，如金融资产和减值准备等，对学生来说就是天方夜谭。
2.2知识更新快
在经济全球化背景下，我国正处于与国际会计准则全面趋同的阶段，是变革时期，修改很频繁。2014年上半年刚讲过利润变和长期股权投资，结果2014年7月份这两项准则就变动了，这些实际的变革都要求“财务会计”课程内容要与时俱进，体现了知识更新的特点。
2.3理论教学与实践教学脱节
目前我国理论教学是文字性的，看着课本和文字来练习业务的处理，而实践教学也好，实际工作也好，每笔业务都没有文字，都是看着原始凭证对业务进行会计处理，而如何看懂原始凭证，学生在课堂上并没有学会。
2.4教学方法、手段单一
大多学校财务会计的教学一般是老师在讲台上讲，学生在下面听，并认真记笔记，然后课下做大量的练习题来巩固已学知识。教学方法和手段相对单一。
2.5能力考核上的不足
大多数财务会计课程理论教学采用传统的书面闭卷考试方法，考试内容也是理论知识及会计的账务处理。大多数学生平时不学习，到考试前两周，通宵达旦地复习书中的知识，翻着上课的笔记。这种考核方式不利于学生掌握扎实的专业知识，更不利于培养他们的可持续学习能力。
3改革内容
（1）立足高职教育的特点，正确定位“财务会计”课程的人才培养目标。（2）转变教学理念，进行开放式教学，定期把学生带到校外实训基地，如企业、会计师事务所等，由实训指导教师或企业师傅进行现场教学。在此基础上，积极探索“现代学徒制”在会计教育中的应用。（3）为了锻炼学生的思考表达及创新能力，将财务会计课程按工作技能要求，分解成一个一个的知识点，目的性强地进行讲解，要求学生课堂随身携带笔记本，每一个知识点开始前，教师会提问，让学生先想出自己所知道的与该知识点有关的实际案例，然后教师再列举情景，教师不再板书。因为教师板书学生只听的话，印象不深刻，所以教师讲，让学生自己写下来，这样学生可以边写边消化、边理解。有些知识点教师认为学生预习能看懂的，教师让学生自愿上来讲，然后教师补充说明。课内实训中，教师会在课堂中留有时间让他们练习，然后让他们上讲台说答案并讲出原因，教师再纠正补充。（4）把教学内容中的难点、不常见的业务从必修课中剔除，转变为选修课。由于该门课程是初级会计师考试必考科目之一，为了响应“岗、证、课、赛融通”课程体系的总体要求，备课时还要参考初级会计实务考证大纲的要求。（5）教材与岗位、业务一体化。（6）教学方法、手段多元化。采用比较分析教学法、任务驱动法、案例分析法、知识串联法、教学岗位化流程化等方法；建立企业仿真模拟实训室，使理论教学与实践教学的场所一体化。（7）加强实践教学，深度校介企合作，建立校内实训基地和校外实习基地。争取做到理论教学与实践教学同步进行，并且实训环节要组团队、分岗位进行。（8）改变考核方式，以考核理论为主变考核职业能力为主。（9）全方位提升教师能够为社会培养技术技能型人才的能力。
4改革目标
本文以国务院、国家教育部出台的教育理念为指导，以培养市场所需的高素质技术技能型人才为目标，通过转变教学理念，改革教学内容、教学方法和教学手段，改变考核方式，加强实践教学，创新校介企合作模式，深化校介企合作，形成校介企3方共同育人这种新的卓越人才培养模式。不断强化学生的岗位胜任能力和职业综合能力，形成“岗、证、课、赛融通”的课程体系和“教、学、做一体”的教学模式。既满足学生的就业要求，又为学生未来职业发展和持续学习打下良好的基础，同时也满足中小企业快速发展所需的大批量会计专业人才，还可以为学校知名度的远播和未来发展做出贡献。
5可行性分析
（1）国务院、国家教育部及学校未来为培养高素质技术技能型人才，对教学改革的支持。（2）项目组成员、教学团队有较强的教科研能力。项目组成员中有2名副教授，6名硕士，已经完成多项省、厅级教研、科研课题，发表多篇教育教学改革论文。已完成专业人才培养模式、课程设置、精品课程建设、实践教学体系改革、教学方法改革等方面的研究，并积极实施，取得了一定的成果。教师敬业负责，在研究能力、时间上以及实施上能够保证本项目的顺利开展。（3）12年以来对财务会计课程教学内容进行了多方位的探索，逐渐总结出了适合的理论和实践教学内容。（4）理实一体化教材开始出现。（5）多年的教学使课题组成员积累了丰富的经验，为项目的研究奠定了基础。（6）从2007年开始，我们重点加强了学生实习实训条件建设，建立了ERP和会计分岗实验室，为本项目提供了实验条件。（7）有校企合作的基础，能够实现“行业与专业对接”“职业标准与课程内容对接”。
6实施方案
（1）到企业进行实地调研。（2）和往届毕业生进行座谈或其他形式的沟通。（3）内容与岗位及业务流程一体化教材的选取。（4）带领学生去企业或者事务所参观，为他们选聘校外老师。（5）规范并强化实训教学，且实训教学参照企业财务部门进行。（6）一边进行理论研究，一边在卓越人才班中进行试点教学。对教学单元修改完善后再进行大面积的试点，并与其他同类院校进行交流。（7）让学生在假期到企业挂职，真正让理论作用于实践，反过来再理解理论。（8）排课时，积极配合想在企业挂职或者兼职的专业老师。
作者：孙玲玲 单位：河南机电高等专科学校
一、在医药价格改革中的应用
目前，公立医院改革探索之一是实行“药品零差率”改革，并配套实施价格补偿、财政补偿机制改革。之前，我国公立医院的收入主要由财政补助、服务收费和药品加成收入三部分组成，“以药养医”现象比较突出。实行“药品零差率”改革后，医院结余来源由原来的三项缩减为医疗服务与财政补助两项，恰当应用价格补偿机制、合理设置医疗服务价格是确保补偿机制改革成功的关键。管理会计中的定价方法主要包括成本导向、竞争导向和顾客导向三种类型。以公益性为本质体现的公立医院，其医疗服务价格定价方法主要采用成本导向定价法，常见的有总成本加成定价法、目标收益定价法、边际成本定价法和盈亏平衡定价法等，经常运用到管理会计中多元化成本概念、本量利分析、变动成本法等方面的理论知识。关键应用公式有：
1.成本利润率加成法：产品单价=单位制造成本×（1＋成本利润率）。
2.资金利润率加成法：产品单价=单位成本＋（资金占用额×资金利润率/产品数量）。
3.贡献毛益率法：贡献毛益率=单位贡献毛益/单价=（单价-单位变动成本）/单价=1-(单位变动成本/单价)；产品单价=单位变动成本/（1-贡献毛益率）。
二、在医保支付改革中的应用
《“十二五”期间深化医药卫生体制改革规划暨实施方案》明确提出：“改革完善医保支付制度，加大医保支付方式改革力度，结合疾病临床路径实施，在全国范围内积极推行按病种付费、按人头付费、总额预付等，增强医保对医疗行为的激励约束作用”的要求。医保供方付费方式按具体实施办法，可分为按服务项目、按服务人头、按服务人次、按住院床日、按病种、总额预付、按工资标准、按绩效、混合支付制等支付方式。之前，我国医保供方付费方式以按服务项目支付为主。按疾病诊断分类定额支付（DRGs）是目前国际上最为理想并且科学的病例组合模式，是目前公认的比较先进的支付方式之一。根据新《医院会计制度》，我们应进行科室成本核算、医疗服务项目成本核算、病种成本核算、床日和诊次成本核算，以满足医保支付改革的需要。管理会计中的作业成本法（ABC法）是以医疗活动为中心，通过对成本发生消耗的原因即成本动因的确认和计量，以此作为标准来分配成本，是从资源到作业，再由作业到医疗服务的一种成本计算和管理方法，是上述成本核算的核心方式。作业成本法的关键应用公式有：医疗服务项目单位成本=直接成本＋∑成本动因成本。其中：成本动因包括资源动因和作业动因，资源动因是将卫生资源耗费归集到作业的依据，反映作业中心对资源的耗费情况，是将卫生资源成本分配到作业的依据和标准；作业动因是将归集到作业成本的费用分配至成本对象的依据，反映成本对象对作业成本的耗费情况，是将作业成本分配到成本对象的标准。
三、在改革绩效评价中的应用
北京大学中国经济研究中心副主任李玲认为，十八届三中全会有关公立医院改革议题中最大的亮点是首次提出“建立科学的医疗绩效评价机制”。说明科学的医疗绩效评价制度已经引起了高度重视，绩效评价的特殊导向性和推动力，将对公立医院改革起到重大的促进作用。构建科学、合理的公立医院改革绩效评价体系，有利于合理评价公立医院改革的得失；实现“以评促建”的目的；及时纠正改革过程中的偏颇；促进形成改革基本路径；确保新一轮医药卫生体制改革取得重大进展。常见的评价方法有以结果为导向的绩效评价方法，有以行为为导向的绩效评价方法，也有以特质性为对象的绩效评价方法。比较推崇的有基于平衡计分卡的绩效评价体系。管理会计中的平衡记分卡由四个部分组成：财务（Finance）、客户（Customer）、内部流程（Internalbusinessprocess）、学习与成长（Learningandgrowth），分别由外部评价指标和内部评价指标、成果评价指标和导致成果出现的驱动因素评价指标、客观评价指标和主观评价指标、短期评价指标和长期评价指标四个方面的平衡组成。公立医院改革绩效评价可以根据平衡计分卡设计绩效评价指标体系。从财务、患者、服务流程、学习成长四个维度确定一级评价指标，采用德尔菲法（Delphi法）确定二级、三级评价指标，结合层次分析法（AHP法）确定评价指标权重。其中：二级指标包括经济效益、患者负担、患者信任、缺陷管理、服务效率、医疗质量、科学研究、职工成长8个指标；三级指标包括成本结余率、人均创收、药品比例、均次费用、病人满意度、纠纷发生率、床位使用率、平均住院日、治愈好转率、医疗质量、科研能力、学历职称等12个指标。
四、在完善内部管理中的应用
目前，国家大力扶持社会资本办医，目的是引进竞争机制，发挥“鲶鱼效应”，促进公立医院的服务能力提升。为此，公立医院应从自身特点出发，实现内部精细化管理，积极采取成本领先战略，抓住预算、投资、采购等方面的重大经济事项管理，提升其在医疗市场的竞争能力；充分运用管理会计中的成本控制、预算管理、投资决策、存货控制等方面的理论知识，完善医院内部管理。
1.标准对照的差异化分析。
将核算对象如某一科室确定为成本中心，建立成本控制目标即标准成本，将实际发生数与设定标准进行比较与差异分析，以找出成本控制的着力点；为进一步约束易受主观性影响的变动成本，需拟定各核算单元的定额消耗考核目标，定期考核并找寻原因，以实现公立医院的成本领先优势。
2.实现全口径透明化预算。
公立医院应以十八届四中全会“依法治国”这一主题为指引，认真贯彻落实2014年8月31日财政部新修正的《中华人民共和国预算法》，实施全面规范、公开透明的预算制度。充分运用管理会计中有关预算管理的方式方法，实行全面预算，注重预算管理的公开化，实现“预算编制有目标、预算执行有监控、预算完成有评价、评价结果有反馈、反馈结果有应用”的全过程预算绩效管理机制。
3.投资项目的可行性论证。
应用管理会计中货币时间价值、现金流量、投资回收期、净现值（NPV）、净现值率（NPVR）、获利指数（PI）、内部收益率（IRR）的计算方法，对基建项目、设备购置等重大投资事项进行经济角度可行性论证，计算比较决策方案，以提升公立医院投资决策的科学性。
4.库房物资采购保管管理。
公立医院应当运用管理会计中有关存货管理的ABC分析法，将存货划分为A、B、C三类，实行分品种重点管理、分类别一般控制和按总额灵活掌握的存货控制办法，以提高存货管理效率。公立医院还可以运用管理会计中经济订货批量的理论，注重库存物资成本控制，提高物资管理效率。
作者：李乐波 单位：绍兴市人民医院
1现有会计体系的缺陷及环境管理会计的产生
1.1现有会计体系的缺陷
面对企业实施环境管理战略和环境管理体系的要求，传统管理会计的缺陷逐渐凸现出来，主要表现在：会计信息系统过于注重财务信息，而环境战略所关注的环境绩效，有许多是不能表现为财务信息的，一般只适宜表现为非财务的定量信息，有的甚至无法量化，而只能作定性说明。即使是那些能够以财务信息表现的绩效，也可能由于种种原因而没有得到全面的反映，同时会计的控制职能也无法得到充分的发挥。环境管理的需求和会计系统的局限迫使人们寻求管理会计系统的改进，以使其能够反映和控制环境绩效，为企业管理的新要求服务。
1.2环境管理会计的产生
对环境问题的关注，首先引发的是人们关注环境负债及其在财务报告的披露。Peace（1990）首次提出环境核算的概念，Gray（1990）研究了环境问题对会计的启示和会计界可能对环境保护所作的贡献，从而掀起了人们对企业环境会计问题的重视。环境会计研究，也因此从社会会计研究中以单独的名称独立出来。20世纪90年代开始，环境会计研究迅猛发展，出现了与各个相关学科和研究领域交叉互补的趋势，形成了不同的研究视角。在宏观层面上，联合国1992年提出了建立环境与经济综合核算系统（SystemofIntegratedEnvironmentalandEconomicAccounting，SEEA）的研究，中国也开展了如何建立中国的资源经济环境综合核算体系研究。在微观层面上，环境会计的研究，主要包括对环境信息披露、环境审计和管理会计等方面的研究。1999年，联合国成立了“改进政府在推动环境管理会计中的作用”专家工作组，并召开了第一会议，统一了各国实践的名称，首次提出了环境管理会计的概念，同时号召各国政府积极促进推行环境管理会计。
2环境管理会计的研究现状
Schahegger等（1996）首先提出了环境会计的框架，认为环境会计主要涉及记录、分析和报告由环境问题导致的财务影响和既定经济系统（如企业、工厂、地区、国家等）所产生的生态影响的各种作业、方法和体系，并将其细分为环境差别会计和生态会计两大类。Schaltegger和Burrit（t2000）在上述专著基础上发表了新作，正式使用了环境管理会计的名称。加拿大管理会计师协会（SMA，1996）指出环境会计是“对环境成本进行确认、计量和分配，将环境成本融入企业的经营决策，并在嗣后将有关信息传递给企业的利益相关者的过程”。该定义基本上从传统管理会计衍生出来，突出其信息加工的本质，并侧重于为决策者服务。国际会计师联合会（IFAC，1998）认为，环境管理会计是“通过设计和实施适当的与环境相关的会计系统，对环境绩效和经济绩效进行管理”。该定义将环境管理会计的本质定位于管理，这与其对管理会计的定义是一致的。Bennet（t2001）认为与环境有关的管理会计利用会计和相关信息为内部管理提供支持，是“生成、分析并利用财务和非财务信息以优化企业环境和经济绩效，实现可持续发展的系统”。该定义将环境绩效置于经济绩效之前，是为了突出其环境倾向，并表明社会目标和企业目标同等重要。1999年联合国统一定名环境管理会计，认为环境会计可以是国家会计，也可以是企业会计，涉及财务与非财务信息，包括内部和能够货币化的外部成本。联合国采纳了ECOMAC定义：“环境管理会计是对财务和相关的非财务信息进行采集、分析和使用，从而将环境和经济政策综合起来，以建立可持续发展的企业。”（ECOMAC，1996）同时指出，环境管理会计可以帮助企业经理作出资本投资决策、确定成本、进行产品或流程的设计决策、绩效评价以及一系列的面向未来的决策。环境管理会计可以看作是决策支持工具，同时也是信息系统，为企业管理者用来将生命周期内的环境和经济信息综合起来以便作出更好的经营和环境决策。在联合国2001年的报告中，又将环境管理会计广义地定义为“为满足组织内部进行传统和环境决策的需要，而对实物流信息（如材料、水和能源流量等）、环境成本信息和其他货币信息进行的确认、收集、估计，编制内部报告以利用”。（UN，2001）尽管提法不尽相同，但环境管理会计要为企业的管理决策提供面向未来的信息（包括财像信息和非财务信息）则是共同的。综上所述，环境管理会计的定义基本上在管理会计的基础上加以扩展，都是为了区别以服务于外部使用者为主的财务会计而提出的。多数定义仍在会计信息系统的基础上认识环境管理会计，但对信息处理类型，有的则只强调成本信息，或内部化的财务信息，有的则同时强调了财务信息与非财务信息，而内涵最广的当属联合国的提法，要求包括外部成本和外部性的信息。
3环境管理会计研究存在的问题及发展趋势
通过文献梳理可以看出，目前环境管理会计研究已经取得初步的成效，各国也都将其作为管理会计的一个热门发展方向开展研究。这其中美国的相关研究更为丰富，相对而言，美国的环境法规更加严厉，因此企业可能会导致的环境负债风险也就更为突出，因此对环境管理会计的关注度也更高。由于与美国的地缘关系，加拿大的环境管理会计的研究也较为热门。而在欧洲，其关注点着重集中于能源、原料和废物等物质流动的管理，其目的在于通过环境管理会计寻求降低耗费、提高效率的方法。在中国，由于管理会计的实践有待进一步拓展，源于实践的环境管理会计技术方法几乎为零。更多的研究导源于研究者的环境保护意识，走的是一条理论促进实践的道路。环境管理会计的研究与发展在很大程度上受制于各国外部环境的影响。不过，由于环境保护运动的发展，各国政府越来越认识到企业环境管理对于国家可持续发展的重要性。联合国为此专门成立了“改进政府在推动环境管理会计中的作用”的专家工作组，积极促进政府推动企业实施环境管理会计。可以预见，政府的参与将大大推进中国企业实施环境管理会计。由于环境管理会计的研究，很大程度是为了改善企业经营决策质量，使企业的决策行为符合环境法规要求，满足利益相关者的要求，实现企业的可持续发展。因此，环境管理会计研究的务实性很强，纯理论性研究较少。从相关研究文献看，各研究认同环境管理会计为信息系统，通过对财务信息与非财务信息的加工整理服务企业决策。因此，对于环境管理会计技术方法的研究，在某种程度上其实可以视为现代先进的管理会计技术方法在环境管理领域的应用。环境成本虽然没有统一的定义，但是，美国环境保护的基本分类，以及内部成本和外部成本的区分等，还是为多数人所接受。环境管理会计研究者需要加强与环境管理研究者的合作，借鉴环境经济学计量环境影响的工具，才能在这个领域的研究有所突破。目前在内部环境成本的确认与计量上也存在不少问题，对于无形环境成本如何计量，其范畴应当包括哪些，也还值得进一步探讨。而从应用的角度看，主要研究文献基本集中于短期决策，一般都是探讨可能如何应用。但是，对于一些考虑环境因素的长期投资决策工具，战略规划和控制如何应用环境成本信息，如何有效地控制环境成本，如何构建财务绩效与环境绩效和谐统一的企业绩效评价体系，使改善环境绩效成为企业日常经营活动的一个组成部分，如何实现企业环境管理战略，乃至实现企业的可持续发展战略等问题，以及企业如何实施环境管理会计，实施环境管理会计对企业信息系统的要求，如何将环境会计信息系统与企业的生态信息系统加以整合，如何将环境管理会计与实施环境管理体系有机地结合起来等众多问题，都有待研究者进一步的研究。
作者：王玉勤 单位：九江学院会计学院
一、会计分权下的会计信息管理
（一）会计分权
企业要长期发展，不断提高自身的竞争力，就必须从资源配置、管理层设置、重大决策程序、关系部门关系组织模式构建等方面进行综合提升。尽管企业的组织变革会根据企业具体所面对的环境差异各有侧重，但是很多企业特别是大型企业的组织变革呈现出一种共同趋势，即从传统的事业部制向扁平化的网络组织或N型组织(N-FormOrganization)演变。这种以减少企业管理层级,强调分权管理的组织形式被统称为组织分权。会计分权，是下属业务部门在一定程度上在会计决策上享有自主权限，能够自主设计内部会计信息系统，以及选择会计政策的权利，从而有效地提升管理效率。
（二）会计分权下信息系统的特点
在集权会计信息系统下，要求下级业务单元提交的财务报告要标注规范，并且上、下部门采用完全统一的会计制度、政策，会计信息上交之后，上级根据会计信息对下级进行各个方面的工作安排和指示。而分权会计信息系统是在原则上使用相同的会计制度、政策和操作方法，但下级业务单元可以相对灵活地选择具体的制度、政策，并且下属单位能够参与资产评估、定价、成本摊销等决策过程。总的来说，集权意味着上级对大小会计事物是全部处理，各业务单元没有自治权利，而分权则表示下级业务单元在会计决策上享有相机处理财务问题的权利与自由，甚至包括即使最基层的单元经理与会计人员也是如此。对于企业而言，具体选择集权还是分权，还需要根据企业的规模、产业类型、市场环境、内部人员素质等内外因要素具体分析，且分权程度也应根据实际情况灵活掌握。
（三）会计分权的管理优势
会计分权模式的优势表现在以下两方面的优势：一方面是由于各业务单元的会计业务与经济业务本身有直接接触，更了解市场环境与工作的具体细节，单元会计具有绝对的信息优势，分权的会计信息系统可以有效协助经理人做出决策。另一方面，分权可以有效地降低信息传递成本。集权模式中传递会计信息需要消耗大量的人力物力，尤其是传递过程中会损耗一定的时间，这些时间对于企业来说是一种机会成本。
二、会计信息决策有用性分析
会计信息如果能够全面体现在财务报告中，并且能够被管理者和信息使用者适用于决策和评价，则可以认定会计信息具有决策有效性。在此前提之下，管理者可以使用会计信息财务报表对外部市场环境和企业内部发展情况进行整体把握，以会计信息为依据进行投资、信贷和其他经济决策的。从理论角度出发，可以把会计信息本质属性定义为相关性和可靠性。下文将针对这两个本质属性说明会计信息对决策的有用性。
（一）会计信息对于决策的相关性
在决策有用性下，相关性的定义是：会计信息能够帮助决策者把握整个经济区间内经济活动的结果，让决策者能够根据信息进行未来经济活动结果的预测，亦或纠正先前预期错误。相关性的理论基础是会计信息具有反馈价值，这是因为会计信息对过去的经济活动进行了具体的记录，而相关记录能够反映市场和企业发展动态，所以信息同时也有预测价值。除此之外，会计信息也可以在决策之后、生效之前，对可能发生的变动进行及时的提示，对于决策的科学性、正确性、及时性起到重大的影响。决策本身就是总结过去、预测未来而做出经济计划的过程。会计信息的相关性回答的是“信息内容的选择”和“报信时间的把握”的两个问题，一是核心的实体内容，二是时间的限制条件，对于企业决策而言，都是重要的依据。
（二）会计信息对于决策的可靠性
可靠性是决策有用性的另一属性。可靠性的定义是保证会计信息合理抛出错误和偏见造成的影响，本质地反映它需要反映的经济活动的信息属性特征。简而言之，就是会计信息对于决策而言应具备准确、忠诚的特点。由于会计信息是以数据表现经济现象，本身应具有客观性、中立性，会计信息使用者只有依靠准确的数据，才能进行投资、信贷等经济决策。对于相关性而言，会计信息的可靠性解决的是“如何报”的问题，包括选择与经济评价结果最相关性最强的经济事项，保证会计信息尽可能完整、真实地反映所需求研究的经济现象，避免可能出现的偏见和错误。
三、会计分权下管理会计师的角色转变
从会计信息有用性的分析可以总结出：使用会计报表信息辅助领导决策具有非常重大的现实意义，这也为企业转变管理会计师角色，利用会计信息参与决策、实行分权提供了坚实的理论基础。分权模式激发了下级单位管理会计师建立会计信息系统和提升会计信息决策有用性的积极性，使管理会计师在企业经营管理中扮演的角色发生转变。
（一）基于提升企业价值的管理会计师角色定位
1.辅助CEO的“智多星”
在过去，管理会计师在决策中的角色一直被视为单纯的信息资源提供者。当前管理会计师的角色已然发生了巨大的转变。管理会计被赋予了履行决策、制定规划、控制考核的职能。管理会计师应是CEO的“智多星”，成为企业战略决策者最有力的军师。在工作中不仅要把握现有范围内的经济活动，也要控制未来各种经济活动。
2.制定企业发展战略的“诸葛亮”
随着经济快速发展，会计分权促使管理会计师的角色超越了传统的简单成本管控，很大程度上拓宽了他们在企业中工作范围，尤其是在确定企业经济活动、资源配置和产品发展设计、物质采购、产品分销、营销或售后服务等的产业资源分配上，扮演的角色越来越突出。管理会计师的职能基本上已经从传统的单一成本核算职能进一步发展为战略决策、业务合作参与者。身为管理会计师，必须有强烈的规划意识，要为企业谋算、预估未来发展路线，不断完善企业会计工作，而且要能独立设计核算规程，帮助企业衡量未来可能存在的投资风险，提供应对风险的实际策略。在企业管理中，因企业资源有限，很有可能面临巨大的资源分配压力，管理会计师还可以帮助企业管理层更有效地完成决策中的资源组织工作。同时，以管理为导向的管理会计师可以帮助企业监督资源运用的效果。
（二）进一步推动管理会计师角色转变的发展策略
1.从外部环境出发
（1）对会计管理师的决策参与环境进行优化。会计信息质量的提高离不开好的制度环境，我国虽然已经有了与国际趋同的企业会计准则体系和管理会计体系建设意见，但是目前企业的实施情况良莠不齐，所以必须加强制度的执行和监督力度。（2）设置独立的管理会计部门。我国多数企业，才刚刚认识到管理会计的重要性，很多管理会计工作仍包涵在财务会计工作中，虽然有部分企业成立了诸如预算管理、成本管理部等管理会计部门，但在实际工作中财务会计师与管理会计师的分工却并不明确。因此，应设立专门的管理会计部门，明确管理会计师的权力、职责和权责范围。并建立科学合理的薪酬激励机制和监督机制，加强对管理会计师和管理会计员工管理和监督，促使管理会计部门为企业经营决策提供真实、可靠的管理会计信息。（3）配合相应的监督机制。因于会计师或者管理层本身也可能出于一定的动机，而没有严肃执行会计准则，因此要建立相互监督、相互制衡的管理机制。通过审计准则、监管制度、会计人员评价机制等，保证会计师与管理层都能够遵守制度，提高企业决策的科学性、准确性、真实性。
2.从管理会计师的个人内在发展出发
公司要加强管理会计师人才队伍建设，随着经济发展、会计制度变迁日益复杂化、多样化，加上企业发展也出现多元化的特点，都意味着管理会计师的责任日益增加。然而不同管理会计的职业经验、知识水平、经济背景等都会直接影响决策判断的准确性，因此企业还需要加大对会计师的继续教育，对其定期培训、定期考核，培养能与国际接轨的、具备较强的业务能力、判断能力、职业知识全面、操作能力强的综合型管理会计师，实现角色的转变。
四、结语
在会计分权管理模式下，业务单元管理会计师的地位越来越重要。其作为管理会计信息的出具者和业务单元经营决策的谋划者之一，应明确自身的角色定位，以便提高管理会计信息对于业务单元管理层的决策有用性。
作者：陈思语 单位：重庆理工大学
一、管理会计的相关概念
管理会计也称内部报告会计，是企业会计的重要分支，旨在提高企业经济效益，同时通过专门的方法和措施，结合财务会计的相关资料，整理成相应的报告，为企业管理人员经营管理决策的制定提供参考和指导。在企业财务管理活动中，管理会计发挥着愈发重要的作用，是企业实现战略、业务、财务一体化的最为有效的工具。管理会计的特点主要体现在以下几个方面:(1)对象:管理会计的对象是以使用价值为基础的价值管理，即企业的各项生产经营活动;(2)目标:管理会计的最终目标，是促进企业经济效益的提高，而具体目标包括两个方面的内容，一是参与企业的经营管理活动，二是为企业的管理和决策提供相应的信息参考;(3)职能:管理会计的职能主要体现在对财务会计工作的预测、规划、控制和评价等;(4)工作程序:一是将企业的经济活动作为管理会计的业务对象，予以确认;二是以货币或者其他度量单位，对已经发生或者可能发生的经营活动的数量进行明确;三是结合实际情况，对企业的经营活动进行整理和归集，进行统一的记录和分类;四是对经济活动发生的内部和外部环境，以及相关影响因素之间的内在联系进行分析和评估;五是结合评估结果，对信息进行整理和编报;六是将整理好的信息提供给相应的信息需求者。
二、我国管理会计应用现状
在我国，对于管理会计的研究和应用起步相对较晚，但是发展非常迅速，从目前来看，已经逐步从数量、定额管理过渡到了成本、价值管理，由原本的项目和部门管理演变为全面管理和战略管理，取得了相当显著的成效。但是，必须清楚地认识到，我国在管理会计的应用方面同样存在着许多的不足和问题，影响其功能的有效发挥，这些问题主要体现在:
1．管理会计意识有待加强。
对于企业而言，管理会计应该是一种管理行为而非核算行为。但是在实际应用中，受传统财务管理观念的影响，管理会计意识相对薄弱。一方面，管理会计人员缺乏独立的地位，受其他管理人员的制约，影响了管理会计的有效进行;另一方面，企业管理人员对于管理会计不够重视，认为会计工作的关键在于财务会计，管理会计知识附加成分，可有可无，同样影响了管理会计的有效应用。
2．缺乏良好的外部环境。
良好的外部环境是保证管理会计合理应用的重要前提，而在实际应用中，影响管理会计作用发挥的外部环境，一是缺乏健全的管理会计理论体系。当前，我国并没有形成独具特色的系统性的管理会计理论体系，使得管理会计的应用缺乏相应的方向性指导;二是缺乏相应的市场环境和法律环境。管理会计要想真正发挥作用，为企业的经营管理决策提供有用的信息，就必须处于相对平等公平的市场经济环境中。
三、强化管理会计应用的有效对策
针对当前管理会计应用中存在的问题，相关管理人员应该充分重视起来，采取合理有效的措施，对管理会计的应用进行强化，确保其功能的有效发挥。
1．营造良好的环境氛围。
相关调查数据显示，管理会计在实际应用中，很容易受到应用环境的限制。因此，要想保证其功能真正发挥，就必须营造良好的环境氛围，解除环境因素对于管理会计的制约。一方面，相关部门应该充分重视，深化政治经济体制改革，确保我国社会主义市场经济的规范化，同时对相应的法律法规进行健全和完善，为管理会计的有效应用提供良好的外部环境支撑;另一方面，应该推行现代企业制度，结合市场发展需求以及企业的实际情况，对企业内部环境进行改革，为管理会计的应用提供良好的内部环境。2．强化管理队伍建设。管理会计人员的专业素质直接影响着管理会计的实施效果，因此，强化管理队伍建设是非常必要的。一方面，企业管理人员应该及时更新观念，充分重视管理会计，确保管理会计的有效应用;另一方面，应该加强对于管理会计人员的教育和培训，提升其专业技能，引导其树立良好的责任意识，提升管理队伍的整体素质。
3．强化信息化建设。
信息技术的飞速发展，为管理会计的有效应用提供了相应的技术支撑，通过信息化建设，能够有效简化管理会计的工作流程，提高工作效率。对于企业而言，应该积极引进先进的计算机技术和软件技术，提升管理会计的电算化水平，结合企业自身特色，开发适应企业实际发展需求的管理会计软件，同时加强对于管理会计人员计算机知识的培训，促进管理会计向着电算化的方向发展，确保其功能和作用的充分发挥。
四、结语
综上所述，在当前市场经济环境下，企业面临着机遇与挑战并存的局面，要想获得良好的发展，就必须不断提升自身的管理能力和管理水平。管理会计的应用，能够推动企业经营管理活动的有效开展，应该得到企业管理人员的高度重视，采取合理有效的措施，确保管理会计应用的有效性和合理性，推动企业的稳定健康发展。
作者：陈剑锋 单位：河南同心会计师事务所有限公司
